作業(yè)成本法講義.ppt

1、海納管理咨詢作業(yè)成本法,張鳴 博士 如有其它需要,請致電:海納管理咨詢一、什么是作業(yè)成本法,作業(yè)成本計算法 （Activity Based Costing, ABC) 是指以企業(yè) 的各項 作業(yè) 活動 作為 成本歸 集的對 象，通過對資 源動因的確認(rèn)和計 量，將各種資源耗費 歸集到各項作業(yè)上，再通過對作業(yè)動因的確認(rèn)和計量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)或特定客戶和定單上去的一種成本核算方法。,海納管理咨詢二、ABC法產(chǎn)生的背景,傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷 高新技術(shù)的發(fā)展，固定制造成本大幅度上升

2、 （CRM、CAD 電腦集成和輔助設(shè)計系統(tǒng) ） （FMS 柔性制造系統(tǒng) ） 產(chǎn)品的特征有根本性變 化 （個性化、多元化、市場化、短期化等） 生產(chǎn)周期、市場周期和消費周期越來越短 精確的成本信息是企業(yè)各種戰(zhàn)略決策的必須,海納管理咨詢簡要案例,對 西安農(nóng) 用機(jī)械廠進(jìn) 行了作業(yè) 成本分析 該 企業(yè) 中占銷 售成本60和占產(chǎn) 值65的農(nóng)用四輪 拖拉機(jī)的成本，在傳 統(tǒng) 成本方法下被多計 14。相反占企業(yè) 銷 售成本11和占產(chǎn)值3的十二行插秧機(jī)的成本，在傳 統(tǒng) 成本核算方法下被少計 了22，如果考慮 直接原料和人工成本這 種差異將 更大。四論 拖拉機(jī)成本被高估47，插秧機(jī)成本被

3、少計 42。 危害：1、不敢降價擴(kuò) 大拖拉機(jī)銷 售，降低產(chǎn)品的市場 競 爭 能力和盈利能力。2、由于成本信息的不正確,造成企業(yè) 一系列經(jīng) 營 決 策失誤,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,ABC法要素 1、資源（Resources) 資源動因 ( Resources Driver) 2、作業(yè) ( Activity ) 作業(yè)動因 ( Activities Driver ) 作業(yè)中心 ( Activities Center ) 成本庫 ( Cost Pool ) 3、成本對象 ( Cost Objects ),海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是

4、資源 資源是一種概念，不一定是具體的物資，它是一種可能被耗費的價值，也是成本的源泉。 ABC法運 用的是一種資 源耗費 模型，而不是費 用開支模型。如一員 工管理50種原料，滿 工作量，如企業(yè) 因為 將 原來 5種產(chǎn)品減少為 4種產(chǎn) 品，他只要管理40種原料，這 樣 企業(yè) 對 原料管理資 源的耗費 下降了，作為 原料管理的作業(yè) 成本應(yīng) 該 降低，但在傳 統(tǒng) 成本會計中原料管理的成本是不會減少的。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是資源動因 資 源動 因是衡量資源耗費與作業(yè)之間關(guān) 系的計 量依據(jù)。它反映了資源耗費的作業(yè) 原因，是將資源能正確歸集到作業(yè) 中去的依據(jù)。資

5、 源動 因也可作為評價作業(yè)耗用資源的效率。如某個作業(yè)中心使用一臺設(shè)備，該設(shè) 備 的資 源動 因是100，如兩個作業(yè)中心共同使用該臺設(shè)備，那么兩個作業(yè)中心的設(shè)備耗用工時就會成為該設(shè)備成本分配的資源動因。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)各項具有創(chuàng) 造價值意義的活動 也稱各項工作的計量單 位（Units of ork)。作業(yè)的類型和數(shù)量會 隨著企業(yè)不同降低或不同層面生產(chǎn)和管理活動的變化而變 化。常見 的分類是將作業(yè)按企業(yè)不同作業(yè)層面進(jìn)行劃分，主要有單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè),海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理

6、,什么是作業(yè)中心 作業(yè)中心就是一系列相關(guān)作業(yè)的集合，它能提供每項作業(yè)的成本信息、每項作業(yè)所耗費資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息。 小規(guī)模作業(yè)中心就是某項作業(yè)活動,大規(guī)模作業(yè) 中心可以是生產(chǎn)部門，即成本（費 用）中心。如質(zhì) 量控制部就是一個作業(yè)中心，可以質(zhì)量檢驗總次數(shù)或時間作為資源動因來負(fù)擔(dān)資源成本，并以不同成本對象具體檢驗次數(shù)或時間作為作業(yè)動因來分配其作業(yè)成本。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是作業(yè)動因 作業(yè)動因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是將 作業(yè)成本庫中的成本分配給 不同成本對象的依據(jù)，也是將資源耗費與最終產(chǎn)品聯(lián) 系起來的橋梁。 如質(zhì)量控制部門就是一個作業(yè)中心，其質(zhì)

7、量檢驗的次數(shù)或時間就是這個作業(yè) 中心的作業(yè)動因，如各種具體產(chǎn)品的成本對象每一次或一小時的質(zhì)量檢驗，就應(yīng)該根據(jù)其成本動因承擔(dān)相應(yīng)的成本。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是成本對象 成本對 象就是成本分配的最終 歸 集點 ，它可以是某項產(chǎn)品、也可以是某項訂 單、合同，甚至是某個客戶 。 分配到某產(chǎn)品或訂單中去的成本，反映了該成本對象所耗費的作業(yè)成本。某項成本對 象可以只承擔(dān)一項單一的作業(yè)成本，也可能要承擔(dān)多項作業(yè)成本。 作業(yè)耗費資源 產(chǎn)品消耗作業(yè),海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,作業(yè) 成本法的計 算流程 資源動 因 作業(yè)動因,資源,資源成本

8、分配,作業(yè),作業(yè)成本分配,成本對象,海納管理咨詢四、作業(yè)成本的計算步驟,確認(rèn)和計量各種資 源的耗費 根據(jù)資源動因，將資源分配到各個作業(yè)，開列必要的作業(yè)單 ，歸集作業(yè)成本庫成本。 確認(rèn)和選擇正確的作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫中的成本分配給不同的成本計算對 象，開列不同的產(chǎn)品、訂單或客戶的成本計算單。,海納管理咨詢簡要案例,某生產(chǎn) 部門 分三個作業(yè)中心：裝置校驗、組屏、配線。本期有兩個合同，A合同有4面屏，每面屏3個裝置，每個裝置校驗的定額工時是10小時，每屏組屏和配線的定額工時分別是30工時 。B合同有4面屏，每面屏2個裝置，每個裝置校驗的定額工

9、時 是20小時 ，每屏組屏和配線的定額工時分別是30工時 該生產(chǎn)部門發(fā)生折舊費用30000元，人工費用50000元，其他費用20000元，總計為 100000元。發(fā)生定額總工時 10000小時 。,海納管理咨詢定額工時統(tǒng)計 合同/ 工序 裝置校驗 組屏 配線 合計 A 合同 4310 430 430 120 120 120 360 B合同 4220 430 430 160 120 120 400,傳統(tǒng)成本計算法,海納管理咨詢制造費用總額 100000元 定額 時總量10000小時 工時分配率100000/1000010元/小時 合同 工序

10、總工時 應(yīng) 分?jǐn)?費 用 A 合同 360工時 36010=3600 B 合同 400工時 40010=4000,傳統(tǒng)成本計算法,海納管理咨詢按資源動因進(jìn)行作業(yè)工時的統(tǒng)計 作業(yè)中心/成本 工資 折舊 其他 合計 裝置校驗作業(yè) 30000 20000 7000 57000 組屏作業(yè) 10000 3000 8000 21000 配線 作業(yè) 10000 7000 5000 2000 合計 50000 30000 20000 100000,作業(yè)成本計算法,海納管理咨詢作業(yè)成本計算法,確定作業(yè)動因和作業(yè)動因分配率 作業(yè)中心 作業(yè)動因 作業(yè)量 作業(yè)總

11、成本 作業(yè)分配率 裝 置校驗 定額工時 4000 57000 14.25 組 屏 屏體個數(shù) 100 21000 210 配 線 線頭個 數(shù) 10000 22000 2.2 57000/4000 = 14.25 21000/100 = 210 22000/10000 = 2.2,海納管理咨詢作業(yè)成本計算法,確定各項作業(yè)的作業(yè)量 合同/作業(yè)中心 裝置校驗 組屏 配線 A合同 4310 4 4100 120 400 B合同 4220 4 4300 160 1200,海納管理咨詢計算確定不同產(chǎn)品（合同）的作業(yè)成本 作業(yè)中心 作業(yè)動因 A合同 B合同 分配率 動因成本 動 因 成本 裝置校驗 14.25 120 1710 160 2280 組 屏 210 4 840 4 840 配線 2.2 400 880 1200 2640 合計 - - 3430 - 5760,作業(yè)成本計算法,海納管理咨詢,0