作業(yè)成本法講義.ppt

1、海納管理咨詢作業(yè)成本法,張鳴 博士 如有其它需要,請(qǐng)致電:海納管理咨詢一、什么是作業(yè)成本法,作業(yè)成本計(jì)算法 （Activity Based Costing, ABC) 是指以企業(yè) 的各項(xiàng) 作業(yè) 活動(dòng) 作為 成本歸 集的對(duì) 象，通過(guò)對(duì)資 源動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì) 量，將各種資源耗費(fèi) 歸集到各項(xiàng)作業(yè)上，再通過(guò)對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)或特定客戶和定單上去的一種成本核算方法。,海納管理咨詢二、ABC法產(chǎn)生的背景,傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷 高新技術(shù)的發(fā)展，固定制造成本大幅度上升

2、 （CRM、CAD 電腦集成和輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng) ） （FMS 柔性制造系統(tǒng) ） 產(chǎn)品的特征有根本性變 化 （個(gè)性化、多元化、市場(chǎng)化、短期化等） 生產(chǎn)周期、市場(chǎng)周期和消費(fèi)周期越來(lái)越短 精確的成本信息是企業(yè)各種戰(zhàn)略決策的必須,海納管理咨詢簡(jiǎn)要案例,對(duì) 西安農(nóng) 用機(jī)械廠進(jìn) 行了作業(yè) 成本分析 該 企業(yè) 中占銷 售成本60和占產(chǎn) 值65的農(nóng)用四輪 拖拉機(jī)的成本，在傳 統(tǒng) 成本方法下被多計(jì) 14。相反占企業(yè) 銷 售成本11和占產(chǎn)值3的十二行插秧機(jī)的成本，在傳 統(tǒng) 成本核算方法下被少計(jì) 了22，如果考慮 直接原料和人工成本這 種差異將 更大。四論 拖拉機(jī)成本被高估47，插秧機(jī)成本被

3、少計(jì) 42。 危害：1、不敢降價(jià)擴(kuò) 大拖拉機(jī)銷 售，降低產(chǎn)品的市場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng) 能力和盈利能力。2、由于成本信息的不正確,造成企業(yè) 一系列經(jīng) 營(yíng) 決 策失誤,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,ABC法要素 1、資源（Resources) 資源動(dòng)因 ( Resources Driver) 2、作業(yè) ( Activity ) 作業(yè)動(dòng)因 ( Activities Driver ) 作業(yè)中心 ( Activities Center ) 成本庫(kù) ( Cost Pool ) 3、成本對(duì)象 ( Cost Objects ),海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是

4、資源 資源是一種概念，不一定是具體的物資，它是一種可能被耗費(fèi)的價(jià)值，也是成本的源泉。 ABC法運(yùn) 用的是一種資 源耗費(fèi) 模型，而不是費(fèi) 用開支模型。如一員 工管理50種原料，滿 工作量，如企業(yè) 因?yàn)?將 原來(lái) 5種產(chǎn)品減少為 4種產(chǎn) 品，他只要管理40種原料，這 樣 企業(yè) 對(duì) 原料管理資 源的耗費(fèi) 下降了，作為 原料管理的作業(yè) 成本應(yīng) 該 降低，但在傳 統(tǒng) 成本會(huì)計(jì)中原料管理的成本是不會(huì)減少的。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是資源動(dòng)因 資 源動(dòng) 因是衡量資源耗費(fèi)與作業(yè)之間關(guān) 系的計(jì) 量依據(jù)。它反映了資源耗費(fèi)的作業(yè) 原因，是將資源能正確歸集到作業(yè) 中去的依據(jù)。資

5、 源動(dòng) 因也可作為評(píng)價(jià)作業(yè)耗用資源的效率。如某個(gè)作業(yè)中心使用一臺(tái)設(shè)備，該設(shè) 備 的資 源動(dòng) 因是100，如兩個(gè)作業(yè)中心共同使用該臺(tái)設(shè)備，那么兩個(gè)作業(yè)中心的設(shè)備耗用工時(shí)就會(huì)成為該設(shè)備成本分配的資源動(dòng)因。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)各項(xiàng)具有創(chuàng) 造價(jià)值意義的活動(dòng) 也稱各項(xiàng)工作的計(jì)量單 位（Units of ork)。作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì) 隨著企業(yè)不同降低或不同層面生產(chǎn)和管理活動(dòng)的變化而變 化。常見 的分類是將作業(yè)按企業(yè)不同作業(yè)層面進(jìn)行劃分，主要有單位級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和管理級(jí)作業(yè),海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理

6、,什么是作業(yè)中心 作業(yè)中心就是一系列相關(guān)作業(yè)的集合，它能提供每項(xiàng)作業(yè)的成本信息、每項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息。 小規(guī)模作業(yè)中心就是某項(xiàng)作業(yè)活動(dòng),大規(guī)模作業(yè) 中心可以是生產(chǎn)部門，即成本（費(fèi) 用）中心。如質(zhì) 量控制部就是一個(gè)作業(yè)中心，可以質(zhì)量檢驗(yàn)總次數(shù)或時(shí)間作為資源動(dòng)因來(lái)負(fù)擔(dān)資源成本，并以不同成本對(duì)象具體檢驗(yàn)次數(shù)或時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配其作業(yè)成本。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是將 作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配給 不同成本對(duì)象的依據(jù)，也是將資源耗費(fèi)與最終產(chǎn)品聯(lián) 系起來(lái)的橋梁。 如質(zhì)量控制部門就是一個(gè)作業(yè)中心，其質(zhì)

7、量檢驗(yàn)的次數(shù)或時(shí)間就是這個(gè)作業(yè) 中心的作業(yè)動(dòng)因，如各種具體產(chǎn)品的成本對(duì)象每一次或一小時(shí)的質(zhì)量檢驗(yàn)，就應(yīng)該根據(jù)其成本動(dòng)因承擔(dān)相應(yīng)的成本。,海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,什么是成本對(duì)象 成本對(duì) 象就是成本分配的最終 歸 集點(diǎn) ，它可以是某項(xiàng)產(chǎn)品、也可以是某項(xiàng)訂 單、合同，甚至是某個(gè)客戶 。 分配到某產(chǎn)品或訂單中去的成本，反映了該成本對(duì)象所耗費(fèi)的作業(yè)成本。某項(xiàng)成本對(duì) 象可以只承擔(dān)一項(xiàng)單一的作業(yè)成本，也可能要承擔(dān)多項(xiàng)作業(yè)成本。 作業(yè)耗費(fèi)資源 產(chǎn)品消耗作業(yè),海納管理咨詢?nèi)?、ABC法原理,作業(yè) 成本法的計(jì) 算流程 資源動(dòng) 因 作業(yè)動(dòng)因,資源,資源成本

8、分配,作業(yè),作業(yè)成本分配,成本對(duì)象,海納管理咨詢四、作業(yè)成本的計(jì)算步驟,確認(rèn)和計(jì)量各種資 源的耗費(fèi) 根據(jù)資源動(dòng)因，將資源分配到各個(gè)作業(yè)，開列必要的作業(yè)單 ，歸集作業(yè)成本庫(kù)成本。 確認(rèn)和選擇正確的作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配給不同的成本計(jì)算對(duì) 象，開列不同的產(chǎn)品、訂單或客戶的成本計(jì)算單。,海納管理咨詢簡(jiǎn)要案例,某生產(chǎn) 部門 分三個(gè)作業(yè)中心：裝置校驗(yàn)、組屏、配線。本期有兩個(gè)合同，A合同有4面屏，每面屏3個(gè)裝置，每個(gè)裝置校驗(yàn)的定額工時(shí)是10小時(shí)，每屏組屏和配線的定額工時(shí)分別是30工時(shí) 。B合同有4面屏，每面屏2個(gè)裝置，每個(gè)裝置校驗(yàn)的定額工

9、時(shí) 是20小時(shí) ，每屏組屏和配線的定額工時(shí)分別是30工時(shí) 該生產(chǎn)部門發(fā)生折舊費(fèi)用30000元，人工費(fèi)用50000元，其他費(fèi)用20000元，總計(jì)為 100000元。發(fā)生定額總工時(shí) 10000小時(shí) 。,海納管理咨詢定額工時(shí)統(tǒng)計(jì) 合同/ 工序 裝置校驗(yàn) 組屏 配線 合計(jì) A 合同 4310 430 430 120 120 120 360 B合同 4220 430 430 160 120 120 400,傳統(tǒng)成本計(jì)算法,海納管理咨詢制造費(fèi)用總額 100000元 定額 時(shí)總量10000小時(shí) 工時(shí)分配率100000/1000010元/小時(shí) 合同 工序

10、總工時(shí) 應(yīng) 分?jǐn)?費(fèi) 用 A 合同 360工時(shí) 36010=3600 B 合同 400工時(shí) 40010=4000,傳統(tǒng)成本計(jì)算法,海納管理咨詢按資源動(dòng)因進(jìn)行作業(yè)工時(shí)的統(tǒng)計(jì) 作業(yè)中心/成本 工資 折舊 其他 合計(jì) 裝置校驗(yàn)作業(yè) 30000 20000 7000 57000 組屏作業(yè) 10000 3000 8000 21000 配線 作業(yè) 10000 7000 5000 2000 合計(jì) 50000 30000 20000 100000,作業(yè)成本計(jì)算法,海納管理咨詢作業(yè)成本計(jì)算法,確定作業(yè)動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因分配率 作業(yè)中心 作業(yè)動(dòng)因 作業(yè)量 作業(yè)總

11、成本 作業(yè)分配率 裝 置校驗(yàn) 定額工時(shí) 4000 57000 14.25 組 屏 屏體個(gè)數(shù) 100 21000 210 配 線 線頭個(gè) 數(shù) 10000 22000 2.2 57000/4000 = 14.25 21000/100 = 210 22000/10000 = 2.2,海納管理咨詢作業(yè)成本計(jì)算法,確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量 合同/作業(yè)中心 裝置校驗(yàn) 組屏 配線 A合同 4310 4 4100 120 400 B合同 4220 4 4300 160 1200,海納管理咨詢計(jì)算確定不同產(chǎn)品（合同）的作業(yè)成本 作業(yè)中心 作業(yè)動(dòng)因 A合同 B合同 分配率 動(dòng)因成本 動(dòng) 因 成本 裝置校驗(yàn) 14.25 120 1710 160 2280 組 屏 210 4 840 4 840 配線 2.2 400 880 1200 2640 合計(jì) - - 3430 - 5760,作業(yè)成本計(jì)算法,海納管理咨詢,0