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文檔簡(jiǎn)介
1、預(yù)算是聯(lián)系目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的橋梁,序案例一、中石油實(shí)施符合國(guó)際規(guī)范的全面預(yù)算管理案例二、漢斯公司的財(cái)務(wù)控制制度,一、概述 1、定義: 預(yù)算是依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上制定的貨幣 化的計(jì)劃。 2、作用: 預(yù)算是實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的保障體系; 預(yù)算是經(jīng)營(yíng)管理中的有效控制工具; 預(yù)算是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)估依據(jù)。,-1-,3、預(yù)算實(shí)施體系,-2-,4、預(yù)算管理在財(cái)務(wù)部門(mén)中的位置與功能,-3-,5. 確定預(yù)算單位,(1) 劃分預(yù)算類型 -盈利性單位:如制造車間、運(yùn)輸車隊(duì); -資金占用單位:如采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售; -專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)單位:如研發(fā)、技改、中試; -費(fèi)用單位:如行政職能部門(mén); -差額預(yù)算單位:如內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)。 (2
2、) 劃分計(jì)價(jià)類型 -成本類價(jià)格,如原輔材料、燃動(dòng)、工器具、備品備件、低值易耗品; -內(nèi)部轉(zhuǎn)移類價(jià)格,如半成品、產(chǎn)成品; -計(jì)劃類價(jià)格,如維修、運(yùn)輸、后勤服務(wù)。,-4-,6. 編制預(yù)算的一般程序-詳見(jiàn)補(bǔ)充資料3,預(yù)算是發(fā)展戰(zhàn)略的貨幣化表述; 聰明不如情況明; 千斤重?fù)?dān)眾人擔(dān),人人肩上有指標(biāo); 銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵與起點(diǎn); 在全面預(yù)算體系中,包括制造預(yù)算等非貨幣計(jì)量單位的預(yù)算; 預(yù)算是建立在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上,而非“會(huì)計(jì)報(bào)告與記錄”; 預(yù)算的重點(diǎn)內(nèi)容是現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用; 天下難事,必作于易,天下大事,必作于細(xì); 要考核的是管理者對(duì)未來(lái)判斷的準(zhǔn)確程度; 為了減少不必要的開(kāi)支,必須增加
3、必要的開(kāi)支。,-5-,7. 預(yù)算編制方法,視不同部門(mén)、下屬企業(yè)性質(zhì)及費(fèi)用型態(tài)而定。 (1) 傳統(tǒng)預(yù)算法。將上年度的預(yù)算加減本年度預(yù)計(jì)變動(dòng)因素而得。 -特點(diǎn)是編制簡(jiǎn)單省力,但不合理之處積重難返。 -適用于業(yè)務(wù)平穩(wěn)、變動(dòng)幅度不大的企業(yè)。 -生產(chǎn)部門(mén)可采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。 (2) 彈性預(yù)算法。以正常情況為基準(zhǔn),分別設(shè)計(jì)在其70%120%幅度內(nèi)變動(dòng)的預(yù)算方案。 -具體可用列表法、圖示法、公式法。 -適用于市場(chǎng)變化快、前景不明朗的情況。 (3)零基預(yù)算法。不考慮上期情況,而根據(jù)現(xiàn)狀分析。每次以推倒重來(lái),從零開(kāi)始推算。 -零基預(yù)算程序: 推敲每項(xiàng)收支項(xiàng)目有無(wú)必要 根據(jù)收支目標(biāo)編制不同水平的預(yù)算方案 分析、比較
4、各預(yù)算方案,排出優(yōu)先次序 選擇恰當(dāng)預(yù)算方案 -其特點(diǎn)是:預(yù)算合理、效益高,但編制繁瑣耗時(shí)。 -研發(fā)部門(mén)可采用零基預(yù)算法。 企業(yè)可將兩種預(yù)算方法混合適用,每隔幾年實(shí)施一次全面的零基預(yù)算。,-6-,(4). 滾動(dòng)預(yù)算。近細(xì)遠(yuǎn)粗,逐期細(xì)化,滾動(dòng)修訂。,案例3 Hon 公司是美國(guó)和加拿大最大的中等價(jià)格辦公設(shè)備的制造商,該公司認(rèn)為預(yù)算是實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和持續(xù)快速發(fā)展兩個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要控制手段。在公司把戰(zhàn)略與預(yù)算相結(jié)合的過(guò)程中,公司發(fā)現(xiàn)預(yù)算必須滾動(dòng)修訂,而不是每年修訂一次。 Hon公司決定每個(gè)季度都滾動(dòng)修訂年度預(yù)算,具體是修訂下三個(gè)季度的預(yù)算(先前已編制的預(yù)算)和編制第四個(gè)季度的預(yù)算,五個(gè)步驟的工作為: 1
5、.根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)修訂銷售預(yù)算; 2.把銷售預(yù)算變成工廠生產(chǎn)和運(yùn)輸計(jì)劃; 3.編制生產(chǎn)、分配、銷售和一般管理部門(mén)的成本費(fèi)用預(yù)算; 4.合并各部門(mén)和工廠的預(yù)算,并把預(yù)算結(jié)果與戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比; 5.編制整個(gè)母公司的預(yù)算計(jì)劃。 Hon公司的管理人員和員工認(rèn)為,按季編制計(jì)劃,可以對(duì)他們的工作成績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),制定的目標(biāo)能夠切合實(shí)際。 資料來(lái)源:Drtina, Hoeger, and Schaub, “Management Accounting, January” 1996.9.20,-7-,二、預(yù)算管理中的幾個(gè)特殊問(wèn)題,1. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易使用的價(jià)格。 (1) 運(yùn)
6、用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的目標(biāo) 調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn),以達(dá)到期望水平或目標(biāo); 逃避稅收,因下屬企業(yè)屬地稅率不一和所有制稅率不一而合理避稅; 抽調(diào)資金,分散外匯風(fēng)險(xiǎn)、政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn); 支持子公司競(jìng)爭(zhēng),集中優(yōu)勢(shì)、財(cái)力,以低價(jià)傾銷,占領(lǐng)市場(chǎng); (2) 定價(jià)辦法 -成本型價(jià)格,以實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本為基礎(chǔ); -以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ); -以企業(yè)利潤(rùn)率為基礎(chǔ); -以企業(yè)內(nèi)部平均(成本)利潤(rùn)率為基礎(chǔ)。 一般每年制定(修訂)一次內(nèi)部?jī)r(jià)格,個(gè)別價(jià)格可半年或臨時(shí)調(diào)整。,-8-,(3) 運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法 -通過(guò)調(diào)整零部件、原料價(jià)格,影響產(chǎn)品成本,子公司低價(jià)出售予母公司,減少子公 司利潤(rùn); -通過(guò)產(chǎn)品銷售,給予子公司以較高或
7、較低傭金; -通過(guò)對(duì)子公司固定資產(chǎn)出售價(jià)或折舊年限影響子公司產(chǎn)品成本; -通過(guò)專利、商標(biāo)、技術(shù)、咨詢服務(wù)、租賃、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)費(fèi)用影響成本; -向子公司索取或多或少的管理費(fèi)用; -在母子公司、子公司間人為制造呆帳、損失賠償,增加子公司成本。,-9-,2. 利益分配形式 方案1:統(tǒng)收統(tǒng)支 下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益全部上繳費(fèi)用開(kāi)支統(tǒng)一預(yù)算、撥付。 -優(yōu)點(diǎn) 上級(jí)企業(yè)能夠獲得全部經(jīng)營(yíng)收益,支配財(cái)力加強(qiáng) -缺點(diǎn) 承擔(dān)下級(jí)企業(yè)全部開(kāi)支,負(fù)擔(dān)亦加重 經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不強(qiáng) -適用場(chǎng)合:主要適用于分公司和全資子公司,對(duì)下級(jí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層可采用年薪制獎(jiǎng)勵(lì)。 方案2:承包制 下屬企業(yè)與上級(jí)簽訂承包合同,確定上下級(jí)之間的承包指標(biāo)和責(zé)任
8、,承包制有包死基數(shù)、 遞增包干、超收分成等幾種方式。 承包制在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革中曾廣泛應(yīng)用,其優(yōu)缺點(diǎn)不再贅述。在公司內(nèi)部尚可以運(yùn)用, 但需興利除弊,加強(qiáng)日常監(jiān)管,不能一包了之。 適用于分公司和全資子公司或控股子公司(業(yè)務(wù)單一,效益不甚理想的企業(yè))。,-10-,方案3:租賃制 對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行資產(chǎn)租賃,主要收取租賃費(fèi)。租賃制使得上級(jí)企業(yè)收入穩(wěn)定,監(jiān)管簡(jiǎn)化, 其利弊同承包制。 方案4:資產(chǎn)占用費(fèi)制 與租賃制類似,上級(jí)企業(yè)對(duì)下級(jí)企業(yè)收取凈資產(chǎn)占用費(fèi),可以根據(jù)資金報(bào)酬率計(jì)算。國(guó) 家對(duì)占用的國(guó)有資產(chǎn)收取費(fèi)用不低于市場(chǎng)平均利率。 主要適用于需休養(yǎng)生息的企業(yè)、行政劃撥單位。 方案5:特許提成費(fèi)制 對(duì)賦予品牌特
9、許經(jīng)營(yíng)權(quán)、技術(shù)、專利轉(zhuǎn)讓或使用公司名義經(jīng)營(yíng)的企業(yè),按企業(yè)營(yíng)業(yè)額、 利潤(rùn)分成。 主要適用于協(xié)作、關(guān)聯(lián)企業(yè)。 方案6:權(quán)益分紅制 上級(jí)企業(yè)對(duì)下屬企業(yè)按其所占股權(quán)比例,獲得相應(yīng)的投資收益分紅。 主要適用于控股、參股子公司。,-11-,3. 預(yù)算過(guò)程中的人為因素 (1) 動(dòng)因 短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有片面性 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度具有刺激性 (2)表現(xiàn) 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)“不標(biāo)準(zhǔn)” 調(diào)節(jié)庫(kù)存量 不適當(dāng)?shù)摹按_認(rèn)” (3)對(duì)策 分權(quán)要有牽制 長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要與短期的掛鉤 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)包括非財(cái)務(wù)指標(biāo) 內(nèi)審是控制手段之一 預(yù)算控制是一協(xié)同效應(yīng),-12-,案例 豐田-通用合資企業(yè)的工人如何制定標(biāo)準(zhǔn) 加利福尼亞Fremont,豐田-通用汽車公司
10、的合資企業(yè) New United Motor Manufacture 公 司(NUMMI) 讓雇員自己制定他們的工作標(biāo)準(zhǔn)。NUMMI原先是通用汽車公司的一個(gè)工廠, 該工廠因產(chǎn)品質(zhì)量差、生產(chǎn)效率低、員工士氣低落而聲名狼藉。 在老的Fremont通用汽車工廠,專業(yè)工程師沒(méi)有生產(chǎn)汽車的工作經(jīng)驗(yàn),即使有的話,也 很少,他們把自己關(guān)在屋子里研究怎樣制定標(biāo)準(zhǔn),忽視工人的意見(jiàn),反過(guò)來(lái),工人也不 重視標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)在,在NUMMI,工人們自己拿著計(jì)量表來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn),班組成員互相計(jì)時(shí), 研究效率最高和安全性最高的工作方法。 工人對(duì)每一項(xiàng)工作都制定標(biāo)準(zhǔn),以致于班組用相同的方法工作,他們對(duì)各輪班和不同 工作的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,
11、為每項(xiàng)工作編制詳細(xì)的說(shuō)明書(shū)。工人們比專業(yè)工程師更了解怎樣 才能做好工作,他們對(duì)實(shí)現(xiàn)自己制定的標(biāo)準(zhǔn)比呆在象牙塔中專業(yè)工程師制定的標(biāo)準(zhǔn)更有 積極性。 這樣既提高了工人的積極性,又完善了標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)工作人員也從中受益,生產(chǎn)的安全 性和產(chǎn)品質(zhì)量得到提高,工作輪換也更容易,因?yàn)楣ぷ饕呀?jīng)標(biāo)準(zhǔn)化,更具適應(yīng)性,裝備 線上的工人和專業(yè)工程師都成為裝配線上的工人。,-13-,案例 公司如何處理道德難題 通用電器公司(GE)的教育手冊(cè)中寫(xiě)道:“如果工作與最高道德行為規(guī)范發(fā)生沖 突,在矛盾解決之前,用員工的榮譽(yù)感來(lái)指導(dǎo)他們的行為?!蓖ㄓ秒娖鞴居?一個(gè)非常細(xì)致的計(jì)劃來(lái)提高道德行為。一個(gè)報(bào)告中寫(xiě)道,“通用電器公司的工 作
12、效果非常顯著,除了為員工開(kāi)辦學(xué)習(xí)班和播放錄像外,該公司甚至在走廊上 還向工人提出一些平常性的問(wèn)題,如報(bào)告不道德行為的三種方式是什么? 回 答正確的人獎(jiǎng)給一個(gè)咖啡缸?!?一個(gè)身為該公司航空航天器制造部門(mén)副經(jīng)理的代理人說(shuō),公司向員工傳遞這 樣一個(gè)信息,即使完成公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力不斷增加,也必須遵守公司的道德 和法規(guī)行為規(guī)范。 資料來(lái)源:The Wall Street Journal, July 22 1992, PPA1-A4,-14-,案例 不同的文化用不同的方法編制預(yù)算 最新的調(diào)查結(jié)果表明,世界上許多國(guó)家,如澳大利亞、英國(guó)、日本等都運(yùn)用 全面預(yù)算。實(shí)際上,在這些國(guó)家被調(diào)查的公司中有90%以上運(yùn)
13、用全面預(yù)算,但 是在預(yù)算計(jì)劃的參與和預(yù)算目標(biāo)方面存在著差異。 在日本公司中,有67%要求部門(mén)管理人員參與預(yù)算的編制;而在美國(guó),該比 率為78%。在美國(guó),投資收益是最重要的預(yù)算目標(biāo),而日本注重銷售收入(這 兩個(gè)國(guó)家都把經(jīng)營(yíng)收益作為最重要的預(yù)算目標(biāo))。 盡管文化的差異集中體現(xiàn)在預(yù)算要素的差別上,但是從一個(gè)國(guó)家到另一個(gè)國(guó) 家, 編制全面預(yù)算是一個(gè)共同的公司慣例。 資料來(lái)源:Working Paper by T.Asada, J. Bailes, and M.Am-ano, “An empirical Study of Japanese and American Budget Planning and
14、 Control System,” Tsukuba University and Oregon State University, 1989.,-15-,三、預(yù)算中的不確定性 1. 分類 經(jīng)濟(jì)周期的變化 經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的不確定性 難以定義的概念 無(wú)法計(jì)量的要素 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)-不可分散風(fēng)險(xiǎn) 管理學(xué)意義上的不確定性 非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)-可分散風(fēng)險(xiǎn),-16-,營(yíng)業(yè)收入中的“水分” 短期投資的減值 不良存貨的計(jì)價(jià) 陳舊設(shè)備的重估、減值 長(zhǎng)期投資的不實(shí) 會(huì)計(jì)學(xué)意義上的不確定性 土地的重估增值 未決訴訟 承諾事項(xiàng) 接受贈(zèng)與 環(huán)境負(fù)債與成本 未來(lái)事項(xiàng),-17-,2. 對(duì)策 (1) 赫威斯準(zhǔn)則 Hurwicz criterion 對(duì)未來(lái)事件,應(yīng)保持樂(lè)觀態(tài)度,盡力化解風(fēng)險(xiǎn),故可設(shè)一項(xiàng)樂(lè)觀系數(shù),并將各方案中最有利與最不有利的數(shù)值分別乘以a與(1-a),以此得出各種期望值,取極大值中的極大者。 (2) 華德準(zhǔn)則 Wald
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