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1、主擔(dān)人員的財(cái)務(wù)基本知識(shí)研修,管理中心 2003/12/16,觀點(diǎn)一:會(huì)計(jì)是管錢的 觀點(diǎn)二:會(huì)計(jì)是記帳的 觀點(diǎn)三:會(huì)計(jì)還能編財(cái)務(wù)報(bào)表 什么是會(huì)計(jì): 1. 會(huì)計(jì)是計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),處理并加工經(jīng)濟(jì)信息,并 將處理結(jié)果與決策者進(jìn)行交流的信息系統(tǒng)。 2. 會(huì)計(jì)也可以被定義為一種確認(rèn)、計(jì)量和溝通經(jīng)濟(jì)信息 的過(guò)程,它被用來(lái)對(duì)用戶提供信息,作出判斷,進(jìn)行 決策。 會(huì)計(jì)可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩部分。,什么是會(huì)計(jì)?,什么是會(huì)計(jì)?,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):編制財(cái)務(wù)報(bào)表,為企業(yè)內(nèi)部和外部用戶提供財(cái) 務(wù)信息。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是提供給廣泛的用戶。 其重點(diǎn)在于報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)成果。 管理會(huì)計(jì):主要是對(duì)企業(yè)的管理層提供信息,作為企

2、業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門進(jìn)行決策的依據(jù)。 沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的模式、不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的控制。,會(huì)計(jì)前提 1)會(huì)計(jì)主體 2)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3)會(huì)計(jì)期間(分期核算) 4)貨幣計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)基本原則 1)客觀性原則 6)及時(shí)性原則 11)劃分收益性支出與 2)實(shí)質(zhì)重于形式原則 7)明晰性原則 資本性支出原則 3)相關(guān)性原則 8)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 12)謹(jǐn)慎性原則 4)一貫性原則 9)配比原則 13)重要性原則 5)可比性原則 10)實(shí)際成本原則 以上原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求,以及通行的修正慣例。,會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)原則,會(huì)計(jì)前提 1)會(huì)計(jì)主體 2)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 3)會(huì)計(jì)期間(分期核算) 4)貨幣計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)基本原則 1)客

3、觀性原則 6)及時(shí)性原則 11)劃分收益性支出與 2)實(shí)質(zhì)重于形式原則 7)明晰性原則 資本性支出原則 3)相關(guān)性原則 8)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 12)謹(jǐn)慎性原則 4)一貫性原則 9)配比原則 13)重要性原則 5)可比性原則 10)實(shí)際成本原則 以上原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的要求,以及通行的修正慣例。,會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)原則,復(fù)式記帳的原則:借貸記賬法 會(huì)計(jì)等式:有借必有貸借貸必相等 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,會(huì)計(jì)記賬方法,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者,- 企業(yè)所有者 - 管理者 - 審計(jì)人員 除此以外,一些個(gè)人、集團(tuán)、組織、機(jī)構(gòu)也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表感興趣,如: - 股票投資人 - 政府 - 雇員 - 債

4、權(quán)人 - 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 - 潛在的所有者、債權(quán)人、雇員或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等,財(cái)務(wù)報(bào)表的種類, 資產(chǎn)負(fù)債表 ( Balance Sheet ) 損益表 ( Profit and Loss Statement ) 現(xiàn)金流量表 ( Cash Flow Statement ) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 ( Notes to the financial statements ),目的: - 幫助投資人決定是否進(jìn)入、退出對(duì)企業(yè)的投資; - 幫助管理者在董事會(huì)的授權(quán)下管理公司; - 為內(nèi)部控制、保險(xiǎn)和防止差錯(cuò)的產(chǎn)生提供基礎(chǔ)財(cái) 務(wù)信息; - 為政府監(jiān)督企業(yè)行為、征收稅款提供財(cái)務(wù)依據(jù)。,資產(chǎn)負(fù)債表,Balance Sheet,B/S,

5、資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),特點(diǎn): 針對(duì)某一會(huì)計(jì)實(shí)體, 如: MC 針對(duì)該會(huì)計(jì)實(shí)體的某一特定時(shí)點(diǎn), 如:年末/月末 注重于該會(huì)計(jì)實(shí)體的資源(資產(chǎn))和財(cái)務(wù)來(lái)源(負(fù)債和資本) 描述財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu) (ASSETS=LIABILITIES+CAPITAL) 描述流動(dòng)性和償債能力,定義: 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者 權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)表. MC2003年1月末和2月末的B/S表 MC2003年1至2月的B/S表,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),為什么要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債情況? 了解企業(yè)擁有什么樣的經(jīng)濟(jì)資源,這些資源是如何 分布的; 了解企業(yè)的資金的來(lái)源, 分析企業(yè)的資金結(jié)構(gòu); 了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、債務(wù)水平

6、和償債能力; 了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì).,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益,負(fù) 債,所有者權(quán)益,資 產(chǎn),( 單位:百萬(wàn)元 ),- 處于企業(yè)一般性業(yè)務(wù)循環(huán)中; -企業(yè)為了短期(通常在12個(gè)月內(nèi)) 目的而持有; -屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物.,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),在一年或者超過(guò)一個(gè)營(yíng) 業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 包括短期借款、應(yīng)付帳款等,資 產(chǎn),資 產(chǎn) 是 - 過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的 - 由企業(yè)擁有或控制的 - 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的 - 各種經(jīng)濟(jì)資源,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),負(fù) 債,負(fù) 債 是 - 是一項(xiàng)經(jīng)

7、濟(jì)責(zé)任,或者說(shuō)是一項(xiàng)義務(wù) - 是需要企業(yè)償還的 - 清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出 - 是企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)的一種后果,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),所有者權(quán)益,所有者權(quán)益是 - 資產(chǎn)減去負(fù)債以后的剩余價(jià)值 - 不能脫離資產(chǎn)和負(fù)債而存在,資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 = 資產(chǎn) - 負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),資 產(chǎn) (企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源),負(fù) 債 ( 債 權(quán) 人 ),所有者權(quán)益 ( 股 權(quán) 人 ),資產(chǎn)負(fù)債表反映的是 企業(yè)持有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是從哪里來(lái)的,資產(chǎn)負(fù)債表 (B/S),損 益 表,Profit 反之,

8、限界利益率低的產(chǎn)品多銷售時(shí), 實(shí)際的 損益平衡點(diǎn)會(huì)偏高. 分產(chǎn)品別計(jì)算損益平衡點(diǎn) 由于MC銷售的產(chǎn)品基本上相互獨(dú)立, 相應(yīng)的變動(dòng)成本(銷售成 本和銷售費(fèi)用)可以分開, 只要將固定成本(固定費(fèi)用)按照一定比 例配賦到各產(chǎn)品, 就可以計(jì)算產(chǎn)品別的損益平衡點(diǎn). X=(產(chǎn)品別銷售收入-產(chǎn)品別損益平衡點(diǎn))產(chǎn)品別限界利益率 X = 0 達(dá)到損益平衡 X 0 開始贏利 X 0 正在虧損,損益平衡分析,損益平衡分析,X=(產(chǎn)品別銷售收入-產(chǎn)品別損益平衡點(diǎn))產(chǎn)品別限界利益率,假設(shè): A產(chǎn)品銷售11,500元, B產(chǎn)品銷售3,500元, C產(chǎn)品銷售3,000元 X=(11,500-11,250)8% + (3,5

9、00-2,000) 4% + (3,000-7,000)1% = 20 + 60 - 40 = 0 說(shuō)明在這一銷售量時(shí), 企業(yè)盈虧平衡, 如再增加銷售將贏利. 11,500+3,500+3,000=18,000 20,250=11,250+2,000+7,000,成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)杠桿,成本結(jié)構(gòu)是指固定成本與變動(dòng)成本之間的比率。,假定:每個(gè)公司的銷售收入都增加了10%(50,000)。 則對(duì)各個(gè)公司的稅前利潤(rùn)影響如下: (銷售增加額限界利益率利潤(rùn)增加額) 利潤(rùn)增加% A公司 50,000 40% 20,000 + 40% B公司 50,000 20% 10,000 + 20% C公司 50,000

10、 90% 45,000 + 90%,成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)杠桿,結(jié)論:在一個(gè)公司的成本結(jié)構(gòu)中,固定成本所占的比例越大, 銷售收入的變化對(duì)利潤(rùn)的沖擊越大。,高變動(dòng)成本 高固定成本 B公司變動(dòng)費(fèi)用比率高,限界利益率低,利潤(rùn)受到的影響小; C公司變動(dòng)費(fèi)用比率低,限界利益率高,利潤(rùn)受到的影響大; A公司介于兩者之間。,成本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)杠桿,企業(yè)在其成本結(jié)構(gòu)中運(yùn)用固定成本的程度叫做經(jīng)營(yíng)杠桿。 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù) = 限界利益 / 利潤(rùn),經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù): A公司 200,000 / 50,000 4 B公司 100,000 / 50,000 2 C公司 450,000 / 50,000 9 當(dāng)銷售增加10%時(shí),利潤(rùn)增加:

11、A公司 10% 4 40% B公司 10% 2 20% C公司 10% 9 90%,現(xiàn)金流量表,Cash Flow Statement,C/F,編制現(xiàn)金流量表的目的,為使用者提供企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金流量信息,以便與使 用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,并據(jù) 以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有健康的現(xiàn)金流動(dòng),將是致命的。 - 許多新生的企業(yè)雖然有利潤(rùn),但是倒閉了; - 許多歷史悠久的企業(yè)由于資金情況惡化,倒閉了; - 許多非常有前景的企業(yè)困于資金狀況惡化而停頓了; - 一些企業(yè)保有大量的閑置資金而沒(méi)有效地利用; - P/L表和B/S表只涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)在某一時(shí)段或某一時(shí) 點(diǎn)的

12、好壞,并沒(méi)有涉及到資金周轉(zhuǎn)的好壞。,編制現(xiàn)金流量表的目的,例如:企業(yè)銷售了100萬(wàn)元,回收了70%。為了完成 銷售目標(biāo),花費(fèi)促銷費(fèi)用、物流費(fèi)用60萬(wàn)元。 后期即將發(fā)生人件費(fèi)、房租等10萬(wàn)元;固定資 產(chǎn)投資30萬(wàn)元用于擴(kuò)大生產(chǎn)。 利潤(rùn):100萬(wàn)元60萬(wàn)元10萬(wàn)元 = 30萬(wàn)元 (30%) 資金:100萬(wàn)元70%60萬(wàn)元10萬(wàn)元30萬(wàn)元 = -30萬(wàn)元 現(xiàn)金流量表完整地描述了企業(yè)在資金管理方面是如何運(yùn) 作的。它可以告訴使用者企業(yè)的資金從期初的水平變化 到期末的水平經(jīng)過(guò)了怎樣的流入和流出,資金是如何分 配的,是否合理。,現(xiàn)金流的分類,現(xiàn)金流量表記錄了某一時(shí)期現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù) 方面的流入和流出。

13、 - 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 - 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 - 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流動(dòng)的分類,2001年末現(xiàn)金 104,970千元 2002年凈增加 308,150千元 2002年末現(xiàn)金 413,120千元,現(xiàn)金流量表分析,1. 現(xiàn)金持有量有了大幅度的增加。,現(xiàn)金流量表分析,銷售商品、提供勞務(wù)取得了大量的現(xiàn)金,支付完購(gòu)買商品 及工資等費(fèi)用后,還有590,240千元的現(xiàn)金。,現(xiàn)金流量表分析,由于有新的對(duì)外投資及有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出的有 大量的現(xiàn)金流出;但投資收回的金額很少,因此投資活動(dòng) 流出了現(xiàn)金 73,198千元。,現(xiàn)金流量表分析,5. 公司利用發(fā)行銀行貸款籌集了7,440,50

14、0千元,但在當(dāng)期就 償還借款,同時(shí)還償還了前期的債務(wù)196,000千元。 當(dāng)期因支付利息又支出了現(xiàn)金8,451千元。 籌資活動(dòng)使現(xiàn)金流出了208,892千元。,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,財(cái)務(wù)報(bào)表中有大量的數(shù)據(jù),從這些數(shù)據(jù)中我們能 看到什么? (一)變現(xiàn)能力比率 (二)資產(chǎn)管理比率 (三)負(fù)債比率 (四)盈利能力比率,一、變現(xiàn)能力比率 1)流動(dòng)比率 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)比率可以反映短期償債能力。 2)速動(dòng)比率 速動(dòng)比率是從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除存貨部分,再除以流動(dòng)負(fù)債的比值 速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)流動(dòng)負(fù)債,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,二、資產(chǎn)管理比率 是用來(lái)衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率。 1)營(yíng)業(yè)周期

15、 是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間。 營(yíng)業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 2)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 在流動(dòng)資產(chǎn)中,存貨所占的比重較大。存貨的流動(dòng)性,將直接影響企業(yè)的流動(dòng)比率,因此,必須重視對(duì)存貨的分析。,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) : 庫(kù)存天數(shù). 反映了企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)用的效率.,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=期末庫(kù)存余額銷售成本30天,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,MC的計(jì)算方法: 庫(kù)存天數(shù)=庫(kù)存金額/前3個(gè)月平均銷售(1-毛利率)30天 庫(kù)存天數(shù)=庫(kù)存金額/次月銷售成本30天 庫(kù)存金額=次月銷售成本/30天庫(kù)存天數(shù),存貨周轉(zhuǎn)率 : 庫(kù)存資金利用效率. 一般按照月、季、年計(jì)算,存貨周轉(zhuǎn)率=報(bào)告期銷售成本日平

16、均庫(kù)存金額,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,3)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù) 及時(shí)收回應(yīng)收帳款,不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力,也反映出企業(yè)管理應(yīng)收帳款方面的效率。 MC從1994年到2002年,不能回收的應(yīng)收帳款進(jìn)金額是:33,632千元,應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=(平均應(yīng)收帳款360)銷售收入,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,MC的債權(quán)滯留日數(shù): 當(dāng)應(yīng)收帳款當(dāng)月銷售 債權(quán)滯留日數(shù)=(應(yīng)收帳款-當(dāng)月銷售)前月銷售30天+30天 當(dāng)(應(yīng)收帳款-當(dāng)月銷售)前月銷售 債權(quán)滯留日數(shù)=(應(yīng)收帳款-當(dāng)月銷售-前月銷售)前前月銷售 30天+60天,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,4)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入平均流動(dòng)資產(chǎn) 平均流動(dòng)資產(chǎn)=(期初流動(dòng)資產(chǎn)

17、+期末流動(dòng)資產(chǎn))2 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。,5) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(資金周轉(zhuǎn)率) 反映企業(yè)資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)次數(shù),表明全部資金的總利用水平。,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=年銷售收入/平均資產(chǎn)總額,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,三、負(fù)債比率 1)資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%,經(jīng)營(yíng)者關(guān)心這個(gè)比率,因?yàn)樨?fù)債越多,企業(yè)需要支付的利息也越多,風(fēng)險(xiǎn)也越大; 債權(quán)人也關(guān)心這個(gè)比率,因?yàn)楫?dāng)企業(yè)借債經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)時(shí),盡管債權(quán)人有還債的優(yōu)先權(quán),但企業(yè)負(fù)債越多,企業(yè)能夠完全還債的可能性越?。?各行業(yè)、各個(gè)國(guó)家的企業(yè)負(fù)債水平并不一樣,要結(jié)合企業(yè)和行 業(yè)所在的社會(huì)環(huán)境來(lái)考慮; 從財(cái)務(wù)角度來(lái)看,負(fù)債多了風(fēng)險(xiǎn)

18、就大,借債少了經(jīng)營(yíng)又保守。 因此,單純從債務(wù)比率看并不能說(shuō)明企業(yè)借債是否適度,一定要結(jié) 合借入資金的贏利能力和收益付息能力一起考慮。 一般講,借入資金的利潤(rùn)率要高于借款利息率,才能保證收益付息能力,作為債務(wù)比率是否適度的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。,財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,2)產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率= (負(fù)債總額股東權(quán)益)100%,-該項(xiàng)指標(biāo)反映由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本的相對(duì)關(guān)系,反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。一般來(lái)說(shuō),股東資本大于借入資本較好。 -該指標(biāo)同時(shí)也表明債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益保障的程度,或者說(shuō)是企業(yè)清算時(shí)對(duì)債權(quán)人利益的保障程度。,3)有形凈值債務(wù)率 有形凈值債務(wù)率= 負(fù)債總額(股東權(quán)益-無(wú)形資產(chǎn)凈值)100%,-實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)的延伸,它更為謹(jǐn)慎、保守地反映在企業(yè)清算時(shí)債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益保障的程度。從長(zhǎng)期償債能力來(lái)說(shuō),該比率越低越好。,4)已獲利息倍數(shù) 已獲利息倍數(shù)=稅息前利潤(rùn)利息

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