委托加工.ppt

1、委托加工業(yè)務探討,審計部 2011年 12月,目錄,第一部分、委托加工的概念、形式 第二部分、委托加工的會計處理,委托加工的概念,委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經營活動。 概念的補充： 對于由受托方提供原材料生產的產品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的產品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的產品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工產品，而應當按照銷售自制產品征收增值稅。 委托加工業(yè)務是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經營活動

2、。,委托加工的形式,委托加工業(yè)務按委托方是否將原材料或加工后產品驗收入庫可分為 “兩頭在內”，“一頭在外”和“兩頭在外” 三種形式。 “兩頭在內”形式是指委托方將已驗收入庫的原材料發(fā)給受托方加工，再將加工后的產品從受托方收回并驗收入庫； “一頭在外”形式是指委托方僅將原材料或加工后產品二者中的一種貨物驗收入庫,另一貨物要么從銷貨方直接送抵受托方加工、要么從受托方直接發(fā)貨銷售； “兩頭在外”形式是指委托方對原材料和加工后產品二者均未驗收入庫，只在賬務上體現(xiàn)采購、銷售，不見實物。,新準則下委托加工賬務處理,企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本，通過“委托加工物資”科目核算。本科目可按

3、加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等 物資。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅金等。,委托加工業(yè)務的條件,委托加工業(yè)務必須同時具備以下幾個條件： 委托方和受托方必須簽訂委托加工書面合同，并且按規(guī)定時限報送主管國稅機關備案； 委托方和受托方必須按規(guī)定設置委托加工業(yè)務核算賬簿和建立委托加工材料進出倉制度； 受托方必須開具加工費發(fā)票，委托方必須以加工費發(fā)票作為原始憑證進行賬務處理，加工費必須按規(guī)定形式支付。,委托加工物資的主要賬務處理,（一）發(fā)給外單位加工

4、的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異 或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產品成本差異” 或“商品進銷差價”科目 ；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。 例：發(fā)出材料委托他人加工時 借：委托加工物資 貸：原材料,（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目 （收回后用于直接銷售的）或“應交稅費應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 例：支付加工費時 借：委托加工物資 應交稅

5、金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價” 科目。 例：委托加工材料收回入庫時 借：原材料 貸：委托加工物資,例題,A企業(yè)將生產應稅消費品甲產品所需原材料委托B企業(yè)加工。2007年5月10日，A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51 950元，應付加工費為7 000元，消費稅率為10，A企業(yè)

6、收回后將進行加工應稅消費品甲產品；5月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代交的消費稅均未結算；5月28日將所加工收回的物資投入生產甲產品；6月5日銷售甲產品一批，售價3 800 000元，貨款尚未收到。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為17。,賬務處理,（1）發(fā)出原材料時： 借：委托加工物資 51 950 貸：原材料 51 950 （2）應付加工費、代扣代交的消費稅： 借：委托加工物資 7 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 190 應交消費稅 6 550 貸：應付賬款 14 740,（3）支付往返運雜費： 借：委托加工物資 150 貸：銀行存款 150 （4）收回加工物資驗收入庫： 借：原材料 59 100 貸：委托加工物資 59 100 （5）生產甲產品領用收回的加工物資： 借：生產成本甲產品 59 100 貸：原材料 59 100,（6）銷售甲產品： 借：應收賬款 4 446 000 貸：主營業(yè)務收入 3 800 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3 800 00017）646 000 （7）借：營業(yè)稅金及附加 （3 800 00010）