高級財務會計所得稅會計.ppt

1、、第五章所得稅會訂、廣西財經學院會訂系課程編制小組負責人：李家瑗、第一節(jié)所得稅會訂概要、(1)所得稅(2)遞延所得稅資產或遞延所得稅負債(3)所得稅費用(或其他列支敦士登途徑)確認存在兩大問題。 (由(1)和(2)產生的)第二個是會訂處理問題。 一、納稅差異的產生原因是所得稅=稅收利潤所得稅稅率=(會訂利潤納稅調整差異)所得稅率納稅調整差異根據(jù)性質分為兩種差異：永久差異和暫時差異，二、對“永久差異”的理解，三、對“暫時差異”的理解，第二節(jié)直線法第二年，提出了減值20萬元稅法： N=10年， S=0二倍佚額減少法，資產帳戶值大于稅基，應征稅的暫時差異，例如：元值=300萬元，會訂： N=10年，

2、S=0直線法稅法： N=20年，S=0直線法，資產帳戶值小于稅基，稅法規(guī)定可以扣除暫時差異會訂：使用年限尚未確定。 不折不扣。 稅法： 10年平均折舊賬面價值=600納稅補正基礎=600-60=540，形成納稅暫時性差異60萬元。 3 .按公允價值進行訂正，將其變動訂正到本期損益的金融資產的帳面價值和稅務訂正算法的基礎之間的偏差的原因：按期末公允價值形成訂正量例：交易性金融資產購置成本800期末公允價格880帳面價值=880稅務訂正算法基礎=800稅務暫時差異80萬元。 4 .其他資產(一)期末按公允價值修訂的資產。 (如投資性房地產)偏差。 例(2)要調整減損的資產(例如注銷準備、庫存等)資

3、產稅基=歷史成本-稅法允許扣除部分例，三、債務的稅務調整計算基礎(1)的含義：在將來的期間調整應納稅收入時，該債務是指根據(jù)稅法的規(guī)定可扣除應納稅收入的金額(2)類型、短期借款、應付帳款為了賠償損失而修訂的“預期負債”和“其他應付帳款”等“支付員工報酬”等，相關的“預期負債”等，一般商品的“預收帳款”等，銷售不動產的“預收帳款”等，四、特別項目產生的暫時差異，第三節(jié)所得稅會修訂處理采用的方法資產負債表1 .“支付所得稅”“所得稅費用本期所得稅費用”2 .“遞延所得稅資產”“所得稅費用遞延所得稅費用”3 .確認“遞延所得稅負債”“所得稅費用遞延所得稅費用”，形成“本期所得稅費用”應課稅的所得稅=應

4、課稅所得稅率=(會訂利潤永久差異)率， 公司修訂分類：借：所得稅費用本期所得稅費用貸方：應征所得稅，一、應征所得稅的確認和修訂量，應征所得稅的修訂例，例3企業(yè)公司修訂稅前利潤2000萬元，損益修訂書項目中的管理費用() 一設備的賬面價值為期初80萬元，期末40萬元，稅修訂的基礎期初90萬元， 期末60萬元另一條生產線，帳面價值為期初400萬元，期末350萬元，稅項核算基礎期初400萬元，期末320萬元，負債帳面價值100萬元，(期末預計發(fā)生的產品保證費用)。 企業(yè)所得稅稅率是30%。因此，就調整差異來說，應納稅所得額=2000 30-50 10-30 100=2060 (萬元)所得稅=2060

5、30%=618 (萬元) 應創(chuàng)建的公司修訂分類如下：1.延期所得稅資產=期末可撤銷臨時差異率-期初可撤銷臨時差異率所得稅稅率未變更時=可撤銷臨時差異率這里，“期末可撤銷臨時差異率”是資產負債表日的延期所得稅資產的期末數(shù)。期初可撤銷臨時差異率是資產負債表的延期所得稅資產的期初數(shù)。期末數(shù)是期初數(shù)二、遞延所得稅資產的確認和訂正量、二遞延所得稅資產的確認會借：遞延所得稅資產貸記：所得稅費用遞延所得稅費用營業(yè)權/營業(yè)外收入資本公積，由于原合并而發(fā)生，由于可以出售金融資產的公允價值降低而發(fā)生，一般3 .作為與遞延所得稅資產有關的問題進行確認(1)。 (3)不折扣，估計將來期間可取的應納稅所得額時，除了正常

6、的生產經營所得外，還應該考慮將來期間的應納稅暫時差異所產生的應納稅金額等因素。 確認遞延所得稅資產例，例4履約例3可扣除的臨時差異設備：期末20，期初10預期負債：期末100，期初0遞延所得稅資產=(100 20) 30%-10 30%=36-3=33 (萬元)鏈接例3，相關修訂計算下頁表，財務報表列報，三，遞延所得稅負債的確認和修訂量， 1 .遞延所得稅負債的訂正=期末課稅暫時差異率-期初課稅暫時差異率所得稅稅率不變的情況=課稅暫時差異率，期末課稅暫時差異率是資產負債表的日“遞延所得稅”“期初課稅暫時差異率”是資產負債表的遞延所得稅負債的期初數(shù)。發(fā)生期末數(shù)大于期初數(shù)的情況的期末數(shù)小于期初數(shù)是

7、旋轉。 2確認遞延所得稅負債的公司修訂分錄借貸：所得稅費用遞延所得稅費用營業(yè)權/營業(yè)外收入資本公積貸方：遞延所得稅負債，一般由于原來的合并而產生，由于可以出售金融資產的公允價值上升而產生，3 .確認遞延所得稅負債的相關問題(1) 它一般由于“征稅暫時差異”而產生，但是不確認“遞延所得稅負債”是由于商譽的初期確認、不影響會訂利潤及征稅收入(企業(yè)合并除外)、共同經營合營公司實現(xiàn)純利潤等原因。 (后述) (3)確認遞延所得稅負債例不折扣，例5交易例3應課稅的暫時差異生產線：期末30，期初0遞延所得稅負債=3030%-0=9-0=9(萬元)借：所得稅費用遞延所得稅費用9貸項一，稅率變動后遞延所得稅費用

8、的修訂量企業(yè)的經營過程中以各種方式取得有時，適用稅率發(fā)生變化時，應重新計量自己確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。 所有者權益中直接確認的交易或事項的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債除外。 其影響數(shù)必須修訂為變化本期所得稅費用。第四節(jié)所得稅會修訂若干特別問題，方法轉換法的修訂：1.延期所得稅資產(或負債)期末留存額=期末可扣除(或應納稅)臨時差異累計所得稅稅率2 .本期調整額=期末延期所得稅資產(或負債)留存額-應納稅所得稅=206040%=824 (萬元) 遞延所得稅資產期末數(shù)=(20 100)40%=48 (萬元)遞延所得稅資產期初數(shù)=1030%=3(萬元)遞延所得稅資產本期調整數(shù)。 財務

9、報表規(guī)定，綜合所得稅訂正算例： 2006年初開始折舊的設備為1臺，原值120萬元，無凈殘值，會訂用年數(shù)總算法3年訂正，稅法用平均年限法4年訂正。 2006年至2008年稅前純利潤分別為1000萬元、1200萬元、1500萬元、1600萬元，2006年所得稅率為30%，2007年以后變更為40%。 要求：1.訂正設備每年的臨時差異。 2 .進行所得稅會訂正處理。 二、預測未來稅率的，遞延所得稅費用的修訂量資產負債表日、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當按預期收回該資產，或者按清算該負債期間的適用稅率進行修訂量。 在預測未來稅率時，延期所得稅費用的修訂量例，某企業(yè)適用的所得稅率為30%，新開業(yè)，

10、根據(jù)優(yōu)惠政策可享受兩年所得稅減免的照顧。 眾所周知，設備帳面價值的期初為120，期末為90，稅額核算的基礎期初為120，期末為80。 現(xiàn)在的稅率是0%，將來周轉時的稅訂是30%，在確認這個遞延所得稅負債和遞延所得稅費用時，適用什么樣的稅率？ 用預測的將來稅率的30%進行訂正。 (1)遞延所得稅資產的特殊情況確認下列交易或事項產生的可扣除的暫時差異，根據(jù)交易或事項的情況確認相應的遞延所得稅資產，三、確認遞延所得稅的特殊事項，如72005年甲企稅前損失100萬元，可按規(guī)定遞延后填補年度，企業(yè)日記帳：借項：遞延所得稅資產10033=33貸項：所得稅費用10033=33損益訂單：利潤總額-100萬減少

11、：所得稅費用-33萬凈利潤-67萬；(2)合作企業(yè)、合營企業(yè)等投資的可扣除的暫時差異確認投資企業(yè)應按出資比例承擔的部分，減少投資的帳面價值而發(fā)生，稅法規(guī)定投資以其成本為稅收訂正算法的基礎，形成可扣除的暫時差異。 例8甲企于2005年1月1日投資1000萬元與乙企合作經營a合作項目，各占50股。 a合作項目不是獨立納稅主體，其利益由甲企業(yè)和乙企業(yè)分別享受部分納稅。 a項目2005年當年虧損200萬元，甲方企業(yè)適用稅率33。 假設甲方企業(yè)2005年在a投資項目以外的業(yè)務中產生稅前利潤(與應納稅所得額相同) 300萬元。 應課稅所得稅=30033%=99萬元遞延所得稅資產=200503=33萬元所得

12、稅費用=99-33=66萬元，與以前的時間差異不同。分錄：借：所得稅費用本期所得稅99借：應納稅所得稅99借：遞延所得稅資產33借：所得稅費用遞延所得稅33，(3)在非一致控制下的企業(yè)合并中，根據(jù)會訂規(guī)定確定的合并中，在各可識別資產、負債的公允價值與其稅訂算的基礎之間形成可扣除的暫時差異時， 例9甲企于2005年1月1日投資1000萬元收購乙企100股，收購評價基準日乙企凈資產公允價值900萬元。 乙方企業(yè)收購的固定資產公允價值和賬面價值均為500萬元，根據(jù)會訂折舊年限和稅法折舊年限的不同，該固定資產的稅訂算基礎為600萬元。 甲方企業(yè)的適用稅率為33。 不考慮其他因素的，甲方企業(yè)應當確認遞延

13、所得稅資產為33萬元，商譽價值為67萬元。 借：遞延所得稅資產100萬33貸方：商譽100萬33，(4)與直接追溯到所有者權益的交易或事項相關的可扣除的暫時差異，相應的遞延所得稅資產應該追溯到資本公積。 可以出售金融資產的公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。 例10甲企于2005年12月1日投資1000萬元以公平市場價購買乙企股份，作為可銷售的投資訂量。 12月31日乙方股價比12月1日下降5。 (1)期末重估時：貸款：資本公積50萬貸款：可出售的金融資產50萬(2)遞延所得稅資產(帳面價值950稅項核算基礎1000萬元)貸款：遞延所得稅資產50萬33=165貸款：資本公積50萬33=166

14、5交易中產生的資產、負債的收款價值及其稅項在融資租賃中租賃獲得的資產：資產帳面價值：租賃資產的公允價值和最低租賃支付額的現(xiàn)值中較低的一方(注：運輸費、中途保險費等金額相加。 以下相同。 資產的稅項核算基礎：按租賃協(xié)議或合同確定的價款。 兩者之間產生的暫時差異，一旦確認所得稅的影響，就會直接影響融資租賃資產的收款價值，根據(jù)會訂準則，在這種情況下，不確認相應的遞延所得稅資產。 (2)不確認遞延所得稅資產的情況；(1)確認遞延所得稅負債的特殊情況；(1)在非一致控制下的企業(yè)合并中，根據(jù)公司修訂規(guī)定確定的合并中各項目的可識別資產、負債的公允價值與其稅務修訂基礎之間形成征稅暫時差異的，在確認相應的遞延所

15、得稅負債的同時， 調整合并中應確認的商譽；(2)直接修訂為所有者權益的與交易或事項相關的征稅暫時差異，相應的遞延所得稅負債應根據(jù)所有者權益，例如金融資產可出售的公允價值的上升而修訂為應確認的遞延所得稅負債。 四、確認遞延所得稅負債的特殊情況；(1)不確認營業(yè)權在遞延所得稅負債不同管理下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買者能夠認可凈資產公允價值的份額，應按照會訂準則的規(guī)定確認營業(yè)權，但允許按照稅法的規(guī)定確認營業(yè)權(2)不確認遞延所得稅負債的情況；(2)在企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應稅所得額的情況；交易中產生的資產負債的存款價值與其稅務核算基礎的差額為應稅暫時差異的情況下，不確認相應的遞延所得稅負債。(3)對于