企業(yè)所得稅籌劃練習(xí)(11).ppt

1、練習(xí)一,某企業(yè)A購(gòu)并企業(yè)B，B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為400萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值500萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商，A用以下方案購(gòu)并B： 方案甲，A企業(yè)以160萬(wàn)股權(quán)和20萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企業(yè); 方案乙，A企業(yè)以140萬(wàn)股和80萬(wàn)元人民幣購(gòu)買B企。 A企業(yè)合并的股票市價(jià)為3元/股，且共有已發(fā)行股1120萬(wàn)股（面值為1元/股）。假設(shè)合并后，被購(gòu)并企業(yè)股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并后企業(yè)每年應(yīng)稅所得額為1000萬(wàn)元，增值后的固定資產(chǎn)平均折舊年限為5年，所得稅稅率為40%。假設(shè)不提取盈余公積，每年年末支付現(xiàn)金股利）。 從稅收籌劃的角度，哪個(gè)方案較優(yōu)？,方案甲：現(xiàn)金支付額所占比例=20/500=4

2、% 方案乙：現(xiàn)金支付額所占比例=80/500=16% 由于被并企業(yè)評(píng)估值大于賬面價(jià)，所以可以選擇方案一，這樣合并時(shí)B不需計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。,習(xí)題二,A, B兩個(gè)業(yè)，A個(gè)業(yè)經(jīng)營(yíng)不善而嚴(yán)重虧損達(dá)4000萬(wàn)元，但是卻擁有大量的閑置房屋。B企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)較好，急需生產(chǎn)車間以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，因此計(jì)劃從A企業(yè)購(gòu)入一座廠房，雙方議價(jià)1 000萬(wàn)元。 請(qǐng)從稅收籌劃的角度，提供一個(gè)雙贏的方案。 分析：若直接購(gòu)買，B公司需交納營(yíng)業(yè)稅=1000*5%=50（萬(wàn)元） 方案：B可以這樣籌劃:先以這些房屋分立一家新公司，然后B企業(yè)再購(gòu)買這家公司的股權(quán)。由于企業(yè)購(gòu)買股權(quán)并不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣通過(guò)籌劃就可以節(jié)省50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。

3、,習(xí)題三,某企業(yè)在2006年前累計(jì)虧損3000萬(wàn)元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷售不出去，且生產(chǎn)事故頻發(fā)。為改變這種狀況，該企業(yè)籌資2000萬(wàn)元，準(zhǔn)備進(jìn)行技術(shù)改造。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和測(cè)算，獲得兩個(gè)可行方案(假設(shè)兩個(gè)方案在五年內(nèi)銷售收入、應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及附加稅、各項(xiàng)費(fèi)用、稅前利潤(rùn)基本一致（如表所示） ： 一是該項(xiàng)投資全部用于企業(yè)內(nèi)部設(shè)備改造，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)先進(jìn)安全生產(chǎn)設(shè)備，并提高技術(shù)含量（2008年前企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年后企業(yè)所得稅稅率為25%） ； 二是對(duì)外投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，使企業(yè)早日扭虧為盈（企業(yè)所得稅稅率為15%且享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策）。,五年內(nèi)收入、

4、費(fèi)用、稅金表,問(wèn)：選擇哪個(gè)方案較優(yōu)？,假設(shè)3000萬(wàn)元虧損的稅前補(bǔ)虧期均還有5年。 方案一：設(shè)備可抵免額=2000*10%=200（萬(wàn)元） 前三年利潤(rùn)總額3000剛好用于彌補(bǔ)虧損，前三年應(yīng)納稅額為0； 第四年應(yīng)納稅額=800*25%=200萬(wàn)元，用于抵免設(shè)備額的10%，實(shí)納稅額為0。 第五年應(yīng)納稅額=700*25%=175萬(wàn)元，實(shí)納稅額為175。 5年來(lái)稅后凈利=4500-3000-175=1325（萬(wàn)元）,方案二：企業(yè)納稅情況表,通過(guò)比較分析發(fā)現(xiàn)，雖然兩個(gè)方案均享受國(guó)家的所得稅優(yōu)惠政策，但由于兩個(gè)方案享受的所得稅優(yōu)惠政策不同，稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。 方案一五年內(nèi)累計(jì)繳納所得稅175萬(wàn)元，方案二五

5、年內(nèi)累計(jì)繳納所得稅443.41萬(wàn)元，兩個(gè)項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)相差268.41（13251056.59）萬(wàn)元，因此應(yīng)選擇方案一。,某卷煙廠2010年沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站，其實(shí)現(xiàn)的卷煙銷售收入為22000萬(wàn)元，形象廣告費(fèi)5500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)510萬(wàn)元。 （1）計(jì)算廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支限額，并為該卷煙廠作出籌劃方案。 （2）通過(guò)臨界點(diǎn)計(jì)算確定，當(dāng)什么樣的情況時(shí)獨(dú)立的調(diào)撥站存在不存在無(wú)所謂。,習(xí)題四,籌劃思路 (1)設(shè)立獨(dú)立的調(diào)撥站，負(fù)責(zé)該廠卷煙的最終銷售。 即煙廠按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的調(diào)撥價(jià)格將卷煙銷售給調(diào)撥站，再由調(diào)撥站向各地銷售，調(diào)撥站實(shí)際上就是一個(gè)獨(dú)立的銷售公司。 因?yàn)榫頍煆S和調(diào)撥站是關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以把調(diào)

6、撥站的利潤(rùn)控制在幾乎為零，即調(diào)撥站的銷售利潤(rùn)在扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、人員工資等費(fèi)用后，幾乎為零，不用繳納多少所得稅。 (2)假設(shè)調(diào)撥站銷售收入為X萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)額為Y萬(wàn)元，當(dāng)調(diào)撥站獨(dú)立存在可以多列支的“三費(fèi)”帶來(lái)的少繳所得稅而增加的凈利潤(rùn),等于多負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)減少的凈利潤(rùn)時(shí)，存在與否皆可。 計(jì)算過(guò)程略(還要有其他假設(shè))。,正安制藥業(yè)集團(tuán)計(jì)劃進(jìn)軍西部，并制定了項(xiàng)目可行性研究與項(xiàng)目評(píng)估，按照產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和投資利潤(rùn)率分析，正安產(chǎn)品頭四年在西部地區(qū)年銷售額可達(dá)三千萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)2，商品凈利率11；建設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)基地需要投資總額4000萬(wàn)元，建設(shè)期一年，建成后年銷售額1.2億元。 但是，由于企業(yè)投

7、資資金不足，先期投入資金只有人民幣一百萬(wàn)元，擬先設(shè)立產(chǎn)品營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)，推銷本公司的產(chǎn)品。 請(qǐng)從稅收籌劃的角度為其做出營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)是設(shè)立銷售分公司還是銷售子公司。,習(xí)題五,籌劃要點(diǎn)（只考慮增值稅與企業(yè)所得稅）： 方案一：首先投資100萬(wàn)元成立銷售子公司，集團(tuán)公司四年內(nèi)不收取稅后利潤(rùn)，使西安公司在最短時(shí)間內(nèi)自我發(fā)展、自我轉(zhuǎn)型。頭四年稅負(fù)及效益如下： 單位：萬(wàn)元 年度 年銷售額 稅前利潤(rùn) 增值稅 所得稅 稅后利潤(rùn) 備注 =*11=*2% =*25% =- 第一年 3000 330 60 0 330 新辦企業(yè) 第一年可免稅 后三年 3000 330 60 110 220 合計(jì) 12000 1320 240 3

8、30 990,方案二：第四年開(kāi)始開(kāi)工建設(shè)生產(chǎn)基地，自籌資金一千萬(wàn)元，銀行貸款三千萬(wàn)元，那么銷售子公司轉(zhuǎn)型成為生產(chǎn)子公司后，其稅負(fù)及效益如下（計(jì)算四年）單位：萬(wàn)元,根據(jù)本籌劃方案，正安集團(tuán)以投資100萬(wàn)元的代價(jià)，至第五年，銷售子公司可成功完成轉(zhuǎn)型，形成資產(chǎn)總額3000萬(wàn)元以上，集產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)，轉(zhuǎn)型后四年時(shí)間，僅企業(yè)所得稅一項(xiàng)即可節(jié)省1740萬(wàn)元，并可基本還清銀行貸款本息。,習(xí)題六,A鋁業(yè)公司是以B鋁業(yè)公司為主投資新成立的一個(gè)有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資金為3億元。A公司成立之初，需要大筆資金進(jìn)行生產(chǎn)，而公司暫時(shí)在銀行又沒(méi)有貸款信譽(yù)，為了支持新公司的發(fā)展，B公司計(jì)劃以

9、自己的名義向銀行貸款9 億元，然后再轉(zhuǎn)貸給A公司。貸款利息按年息5計(jì)算，每年利息4500萬(wàn)元，由銀行向B公司收取后，B公司再按銀行利率水平向A公司收取。請(qǐng)幫助財(cái)務(wù)經(jīng)理分析營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面的情況，是否可取。若不合理，你覺(jué)應(yīng)怎樣進(jìn)行比較好。,首先，B公司每年向關(guān)聯(lián)單位A公司收取的4500萬(wàn)元利息按照稅法規(guī)定，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅225萬(wàn)元。 其次，A公司支付給B公司的4500萬(wàn)元利息大部分不能稅前扣除，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額并入利潤(rùn)總額繳納企業(yè)所得稅。由于兩公司屬于關(guān)聯(lián)單位，按照國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50的

10、，超過(guò)部分的利息支出，不得稅前扣除。A公司注冊(cè)資本只有3億元，向關(guān)聯(lián)單位借款高達(dá)9億元，超過(guò)稅法規(guī)定50即1.5億元標(biāo)準(zhǔn)7.5億元，有3750萬(wàn)元利息費(fèi)用不得稅前列支，影響企業(yè)所得稅1237.5萬(wàn)元。,籌劃方案一：憑借B公司在銀行的良好信譽(yù)，由A公司直接向銀行借款，由B公司作為向銀行貸款的擔(dān)保人。這樣，銀行直接向A公司收取貸款利息，B公司不再收取任何利息費(fèi)用，B公司也就不必額外繳納轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅了，而且A公司還可以按照規(guī)定稅前全部列支貸款的利息費(fèi)用。 方案二:A成為B的分公司。,練習(xí)七 華遠(yuǎn)公司2006年10月將其擁有的房產(chǎn)一幢出售給某單位，合同規(guī)定總金額為2400萬(wàn)元，合同簽訂時(shí)支付500

11、萬(wàn)元，11月份實(shí)際交付房產(chǎn)時(shí)支付1600萬(wàn)元，其余300萬(wàn)元于半年后支付。在交付房產(chǎn)時(shí)對(duì)方要求按2400萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票。 你認(rèn)為如何？,建議按實(shí)際收到款項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票或者在收到全部?jī)r(jià)款后開(kāi)具發(fā)票，其目的是為了推遲稅款的繳納。因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 如果在交付房產(chǎn)時(shí)按總價(jià)款開(kāi)具發(fā)票，意味著雖然有300萬(wàn)元尚未收到，但已經(jīng)取得了收取款項(xiàng)的憑據(jù)，所以應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元(3005 % )。如果按實(shí)際收到款項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票或者在收到全部?jī)r(jià)款后開(kāi)具發(fā)票，意味著這300萬(wàn)元收入推遲到半年以后才確認(rèn)，相應(yīng)地巧萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅也被推遲

12、到半年后繳納，從而實(shí)現(xiàn)了相對(duì)節(jié)稅。許多企業(yè)通過(guò)同樣的方法實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅。,某機(jī)械制造企業(yè)2010年度收入總額為1億元，廣告費(fèi)為2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元。另外當(dāng)年還直接向社區(qū)游泳館捐贈(zèng)10萬(wàn)元，通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向雪災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，支付交通違規(guī)罰款1萬(wàn)元。年底經(jīng)董事會(huì)決議，從已提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金中拿出20萬(wàn)元用于獎(jiǎng)勵(lì)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)拓和經(jīng)營(yíng)管理方面取得成就的員工，其中對(duì)作出突出貢獻(xiàn)的1名科研人員獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值15萬(wàn)元的汽車l輛；對(duì)其他5名有功人員每人獎(jiǎng)勵(lì)價(jià)值l萬(wàn)元的筆記本電腦1臺(tái)。企業(yè)發(fā)放時(shí)，借記“盈余公積”，貸記“銀行存款”。年終決算，企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5

13、00萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并對(duì)企業(yè)上述處理提出稅收籌劃建議。,分析： （1）該企業(yè)廣告費(fèi)超支額為：2080萬(wàn)元-10000萬(wàn)元15%=580（萬(wàn)元） （2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為60萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：10000萬(wàn)元5= 50萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：1005050萬(wàn)元 （3）直接捐贈(zèng)不允許扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)。 （4）公益性捐贈(zèng)限額為年度利潤(rùn)的12%即50012%=60萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生額100萬(wàn)元超過(guò)限額40。 （5）罰款不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬(wàn)。 （6）20萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)基金在稅后列支，不影響應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。 該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增580+50+10+40+1=681萬(wàn)元。 應(yīng)納稅所得額為：500+681=1181萬(wàn),籌劃建議： （1）該企業(yè)將銷售部門分離出去成一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬(wàn)元，銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為1億元。雙方商定廣告費(fèi)各支付1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)雙方各5