第03章制造業(yè)成本核算的基本原理.ppt

1、3,制造業(yè)成本核算的基本原理,成本會(huì)計(jì)講義,2,與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會(huì)計(jì)體系最完整，方法最典型。為了避免重復(fù)，突出重點(diǎn)，本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會(huì)計(jì)。,成本會(huì)計(jì)講義,3,一、制造業(yè)成本核算概述,制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程 生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，并與一定的期間相聯(lián)系 產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系,成本會(huì)計(jì)講義,4,成本核算的內(nèi)容,制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容。 生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，首先必須根據(jù)成本開(kāi)支范圍，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其

2、發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配。 成本計(jì)算就是計(jì)算出各個(gè)成本對(duì)象的總成本和單位成本。,成本會(huì)計(jì)講義,5,產(chǎn)品成本計(jì)算方法,產(chǎn)品成本計(jì)算按其所包括的范圍，可分為制造成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算兩種方法。 我國(guó)自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計(jì)算法。 制造成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法，也稱(chēng)完全成本計(jì)算，這是一種國(guó)際通用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。制造成本計(jì)算法主要的目的是為估價(jià)存貨、確定損益和制訂價(jià)格提供可靠的依據(jù)。,成本會(huì)計(jì)講義,6,二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類(lèi),費(fèi)用要素,成

3、本項(xiàng)目,其他分類(lèi),成本會(huì)計(jì)講義,7,1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi),可分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，統(tǒng)稱(chēng)為制造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素。 具體可分為以下外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、工資、計(jì)提的職工福利費(fèi)、折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)、利息支出、稅金及其他支出等。 有利于分析和考核各個(gè)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水平 。,成本會(huì)計(jì)講義,8,2、按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用(即制造成本)與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用(即非制造成本） 制造成本，亦稱(chēng)生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。 非制造成本，亦稱(chēng)期間費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。它是指產(chǎn)品在銷(xiāo)售和管理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)

4、費(fèi)用，是與企業(yè)的銷(xiāo)售、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)相關(guān)的成本，主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。,成本會(huì)計(jì)講義,9,3、其他分類(lèi)方法,按其與工藝工程的關(guān)系分類(lèi)：直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用； 按其計(jì)入產(chǎn)品成本方法的分類(lèi)：直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用； 直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計(jì)入費(fèi)用，但也不都如此。,成本會(huì)計(jì)講義,10,三、制造業(yè)成本核算的要求,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),正確劃分各種費(fèi)用支出的界限,選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法,成本會(huì)計(jì)講義,11,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),成本開(kāi)支范圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)費(fèi)用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容

5、以及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的要求，由國(guó)家統(tǒng)一制定的。 企業(yè)進(jìn)行成本核算，首先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計(jì)劃和相應(yīng)的消耗定額，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開(kāi)支；已經(jīng)開(kāi)支的，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。,成本會(huì)計(jì)講義,12,正確劃分各種費(fèi)用支出的界限,正確劃分各種費(fèi)用支出的界限 正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用支出與其他支出的界限 正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間成本的界限 正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限 正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少應(yīng)與受益程度大小成正比。這五

6、個(gè)方面界限的劃分過(guò)程，也是產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程。,成本會(huì)計(jì)講義,13,選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法,企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。 企業(yè)采用何種成本計(jì)算方法，不僅取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，而且還與管理要求相關(guān)。 在同一個(gè)企業(yè)里，可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。,成本會(huì)計(jì)講義,14,四、制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程序,制造業(yè)成本核算程序. . .,成本會(huì)計(jì)講義,15,1、成本核算賬戶(hù)的設(shè)置,成本核算帳戶(hù)包括：,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,總帳： 結(jié)構(gòu)及內(nèi)容,明細(xì)帳： 設(shè)置方

7、法,成本會(huì)計(jì)講義,16,基本生產(chǎn)成本賬戶(hù),基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶(hù)核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱(chēng)產(chǎn)品成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬。賬中應(yīng)按成本項(xiàng)目分設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ校怯浉髟摦a(chǎn)品、各該成本項(xiàng)目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,成本會(huì)計(jì)講義,17,輔助生產(chǎn)成本賬戶(hù),輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算為基本生產(chǎn)車(chē)間及其他部門(mén)提供產(chǎn)品、勞務(wù)所發(fā)生的各

8、項(xiàng)費(fèi)用。 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)應(yīng)按輔助生產(chǎn)車(chē)間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。,成本會(huì)計(jì)講義,18,制造費(fèi)用賬戶(hù),“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算為企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 “制造費(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬。,成本會(huì)計(jì)講義,19,2、成本流程,成本流程也就是成本核算的一般程序,成本會(huì)計(jì)講義,20,產(chǎn)品成本核算的一般程序如下：,根據(jù)成本開(kāi)支范圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用支出。 編制要素費(fèi)用分配表。 編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 制造費(fèi)用的歸集和分配。 完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。 已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。,五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成

9、本的劃分,成本會(huì)計(jì)講義,22,1、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算,企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品。 在產(chǎn)品有狹義和廣義之分。 對(duì)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項(xiàng)工作。,成本會(huì)計(jì)講義,23,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看，主要有兩種類(lèi)型 一是先確定月末在產(chǎn)品成本，然后確定完工產(chǎn)品成本； 二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時(shí)確定，也就是將本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初在產(chǎn)品費(fèi)用之和，按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不分先后地計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 無(wú)論采用哪類(lèi)方法，都必須先取得有關(guān)在產(chǎn)

10、品實(shí)物數(shù)量的核算資料。,成本會(huì)計(jì)講義,24,2、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法,在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法,在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià),定額比例法,約產(chǎn)量比例法,成本會(huì)計(jì)講義,25,在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法,這是一種不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法。 如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，在這種情況下，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由該種完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。例如自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)等都可采用這種方法,成本會(huì)計(jì)講義,26,在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法,這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計(jì)價(jià)的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，

11、或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大。為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)。這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那么本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，也就是本月完工產(chǎn)品的成本。,成本會(huì)計(jì)講義,27,在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià),在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，這是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法時(shí)，可根據(jù)實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位產(chǎn)品定額成本計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本，將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和中扣除，余額即為本月完工產(chǎn)品成本。就是說(shuō)

12、，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。,在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，適用于定額管理工作較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品,成本會(huì)計(jì)講義,28,定額比例法,定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法。它適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品,成本會(huì)計(jì)講義,29,完工產(chǎn)品某 該項(xiàng)目 完工產(chǎn)品該項(xiàng)目 項(xiàng)目實(shí)際成本 費(fèi)用分配率 定額耗用量（成本）,各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率和分配額的計(jì)算公式如下： 費(fèi)用分配率= 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 + 本月生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額 月末在產(chǎn)品 耗用

13、量（成本） 定額耗用量（成本）,+,=,月末在產(chǎn)品某 該項(xiàng)目 月末在產(chǎn)品該項(xiàng)目 項(xiàng)目實(shí)際成本 費(fèi)用分配率 定額耗用量（成本）,=,成本會(huì)計(jì)講義,30,約當(dāng)產(chǎn)量比例法,約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。 約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣泛，當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，不宜采用其他分配方法時(shí)，采用此種方法尤為合適。 具體還可采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。,成本會(huì)計(jì)講義,31,加權(quán)平均法,公式： 材料成本分配率=期初在產(chǎn)品成本 + 本月生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量投料程度 加工成本分配率=

14、期初在產(chǎn)品成本 + 本月生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品數(shù)量 + 在產(chǎn)品數(shù)量加工程度,成本會(huì)計(jì)講義,32,加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)比較簡(jiǎn)化，缺點(diǎn)是所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實(shí)的反映本期的實(shí)際成本水平。尤其是當(dāng)上月與本月成本水平差異較大時(shí)，由于約當(dāng)產(chǎn)量單位成本是加權(quán)平均成本，上月產(chǎn)品成本水平就會(huì)對(duì)本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響。,成本會(huì)計(jì)講義,33,先進(jìn)先出法,先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時(shí)間先后順序完工的，那么，月初在產(chǎn)品應(yīng)先于本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工，在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個(gè)月的情況下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月

15、產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀(guān)反映了本月的成本水平。 在先進(jìn)先出法下，約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實(shí)際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說(shuō)，約當(dāng)產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有關(guān)，而與月初在產(chǎn)品成本無(wú)關(guān)。,成本會(huì)計(jì)講義,34,在產(chǎn)品投料程度和完工程度的測(cè)定,采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本時(shí)，在產(chǎn)品的投料程度和完工程度的測(cè)定，對(duì)于費(fèi)用分配的正確性影響很大。 在實(shí)際工作中，材料投入和產(chǎn)品加工情況千差萬(wàn)別，需要根據(jù)具體情況分別計(jì)算投料程度和完工程度，下面介紹投料程度和完工程度的確定方法。,成本會(huì)計(jì)講義,35,投料程度