若干企業(yè)會計準則講解.ppt

1、1,若干企業(yè)會計準則講解,財政部會計司準則二處 李紅霞 北京國家會計學(xué)院 2006年8月6日,2,講解的準則,職工薪酬 股份支付 非貨幣性資產(chǎn)交換 財務(wù)報表列報 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,3,企業(yè)會計準則職工薪酬,職工薪酬的涵義和范圍 職工薪酬的確認和計量 辭退福利的概念、確認和計量 職工薪酬的列報 與現(xiàn)行規(guī)定的比較,4,一、職工薪酬的涵義和范圍,（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括： 構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致 職工福利費 “五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給

2、職工 解除勞動關(guān)系補償：辭退福利 除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本準則規(guī)范。,5,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 1.職工的范圍 與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）； 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。,6,一、職工薪酬的涵義和范圍,（二）范圍 2.職工薪酬的范圍 在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬； 提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。 以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。,7,二、職工薪酬的確認和計量

3、,（一）確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提 應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險” 應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等,8,二、職工薪酬的確認和計量,1.有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標準計提 本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費 我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計劃)，類似

4、于國際財務(wù)報告準則中的設(shè)定提存計劃 企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。,9,二、職工薪酬的確認和計量,2.沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額 必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù) 企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預(yù)計金額確不一致的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅處理。,10,二、職工薪酬的確認和計量,（二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的

5、結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用 無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用,11,二、職工薪酬的確認和計量,（二）非貨幣性福利的處理方法 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具

6、了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。,12,二、職工薪酬的確認和計量,彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元 借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品 2000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476 000,13,二、職工薪酬的確認和計量,電暖氣的進項稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元 借：生產(chǎn)成本 198 90

7、0 管理費用 35 100 貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 34 000,14,二、職工薪酬的確認和計量,示例2 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。,15,二、職工薪酬的確認和計量,借：管理費用 60 000 貸：累計折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000 附注中應(yīng)當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級

8、管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利60000元。,16,三、辭退福利概念、確認和計量,（一）概念 在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利 在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職,17,三、辭退福利概念、確認和計量,（二）確認 符合準則第六條規(guī)定確認為預(yù)計負債的辭退福利，應(yīng)當計入當期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項是辭退不是提供的服務(wù)) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃），并即將實施。 正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準 實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)

9、實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件 2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議,18,三、辭退福利概念、確認和計量,（二）確認 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理,19,三、辭退福利概念、確認和計量,（三）計量 1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。 2.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當按照或有事項準則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。 實質(zhì)性辭退工作在一

10、年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當選擇與預(yù)計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。,20,三、辭退福利概念、確認和計量,示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。,21,三、辭退福利概念、確認和計量,A公司207年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元,22,三

11、、辭退福利概念、確認和計量,假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.6710）萬元。 借:管理費用 56.7 貸:應(yīng)付職工薪酬 56.7,23,四、職工薪酬的列報,(一)列報原則 日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費科目） （二）非貨幣性福利 雖然核算不通過“應(yīng)付職工薪酬”,但在附注中應(yīng)予以披露 (三)辭退福利 1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債，按照或有事項準則披露。 形成原因 經(jīng)濟利益流出的不確定性

12、 預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響及獲得補償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計負債與實際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當在附注中披露差額較大的原因。,24,五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較,1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納 2.明確職工薪酬義務(wù)的確認是在職工提供服務(wù)的會計期間，不是款項應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間 3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量原則,25,企業(yè)會計準則股份支付,股份支付的涵義和分類 股份支付的處理 企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理 主要規(guī)定小結(jié),26,一、股份支付的涵義和分類,（一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承

13、擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。 公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）等允許以股票期權(quán)等方式對職工進行激勵。 實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。,27,一、股份支付的涵義和分類,（二）分類 權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金,28,二、股份支付的處理,重點要關(guān)注以下時點的處理: （一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準的日期 “獲得批準”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準。 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)

14、益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。,29,二、股份支付的處理,（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間 可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為： 市場條件:如目標股價 非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率 1.處理原則 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。 計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會計準則,股份支付交易會計處理核心,30,二、股份支付的處理,2.對職工股份支付的價值確定 （1）權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。 （2）現(xiàn)金結(jié)算

15、股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益。,31,二、股份支付的處理,2.對職工股份支付的價值確定 權(quán)益工具的公允價值，應(yīng)當按照金融工具確認和計量確定。對于期權(quán)等權(quán)益工具： 市場價格 參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價格 采用期權(quán)定價模型估計 選用的期權(quán)定價模型應(yīng)當考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價格、有效期、標的股份現(xiàn)行價格、股價預(yù)計波動率、股份的預(yù)計股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險利率,32,二、股份支付的處理,3預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益

16、工具數(shù)量。 在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)數(shù)量一致。,33,二、股份支付的處理,4計入成本費用的股份支付金額的計算 根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價值，計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。,34,例1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付,A公司為上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。 第一年有20名管理人員離開A公司

17、，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。,35,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）,1費用和資本公積計算過程見下表：,表-1 單位：元,36,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）,2會計處理：,（1）202年1月1日 授予日不做處理。 （2）202年12月31日 借：管理費用等 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000 （3）203年12月31日 借：管理費用等 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000,37,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支

18、付（續(xù)）,（4）204年12月31日 借：管理費用等 62500 貸：資本公積其他資本公積 62500,38,例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付,202年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自204年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在206年12月31日之前行使完畢。B公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：,表-2 單位：元,39,例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,第一年有20名管理人員離開B

19、公司，B公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。,40,例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,表3： 費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程 單位：元,其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）,41,例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,2會計處理： （1）202年1月1日：授予日不做處理。 （2）202年12月31日 借：管理費用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000 （3）203年12月31日 借：管理費用等 83000 貸：應(yīng)

20、付職工薪酬股份支付 83000 （4）204年12月31日 借：管理費用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 105000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000,42,二、股份支付的處理,（三）可行權(quán)日及之后 1權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。 2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負債結(jié)算日之前的公允價值變動計入當期損益。,43,例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）,沿用例1資料，206年12月31日（第五年末），

21、155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買。 會計處理： 206年12月31日 借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積資本溢價 279000,44,例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）,沿用例2資料，205年12月31日（第四年末），有50人行使了股票增值權(quán)。206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值權(quán) （1）205年12月31日 借：公允價值變動損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100000 貸：銀行存款 100000 （2）206

22、年12月31日 借：公允價值變動損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500,45,三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理,公司法143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。 （一）按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤 預(yù)留回購股份的全部支出應(yīng)當通過備查簿入賬。 （二）回購股份 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。,46,三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理,（三）確認成本費用 按照本準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 （

23、四）職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價”科目。,47,四、主要規(guī)定小結(jié),1.現(xiàn)行準則和制度未對股份支付作出規(guī)定，新準則填補了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實務(wù)的要求 2.對職工股份支付的確認，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認原則，即在職工提供服務(wù)的會計期間將股份支付計入成本費用；不同的是計量基礎(chǔ)（依據(jù)權(quán)益工具的公允價值） 3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計量，不確認后續(xù)公允價值變動；現(xiàn)金結(jié)算的股

24、份支付，以計量日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計量，后續(xù)公允價值變動計入當期損益,48,企業(yè)會計準則 非貨幣性資產(chǎn)交換,非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別,49,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）,50,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（二）認定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之

25、和）的比例 低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則 高于25%（含25%），適用企業(yè)會計準則第14號收入等相關(guān)準則。,51,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,兩種計量基礎(chǔ)： 公允價值 必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 賬面價值(換出資產(chǎn)) 上述兩個條件均不符合,52,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： 1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險、金額相同，時間不同 （2）時間、金額相同，風(fēng)險不同 （3）風(fēng)險、時間相同，金額不同 （4）風(fēng)險、時間和金額均不同 示例1:位于市區(qū)與

26、郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？,53,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,(一)商業(yè)實質(zhì)的判斷 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的 從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價 實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換,54,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,（二）公允價值的可靠計量 1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明

27、資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值 2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值,55,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,(二)公允價值的可靠計量 3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 視為公允價值能夠可靠計量 參照金融工具確認和計量等相關(guān)準則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值,56,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 1.不發(fā)生補價 換

28、出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費 2.發(fā)生補價 支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費 收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）+相關(guān)稅費,57,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 3.賬務(wù)處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，

29、計入投資收益。,58,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益,59,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)） A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 4 B公司 借：固定資產(chǎn)小

30、汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25,60,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費） A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 6 B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25 如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益,61,四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別

31、,1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準則只允許采用賬面價值,新準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認產(chǎn)生的損益 2.損益的確認原則不同：現(xiàn)行準則下?lián)p益的確認取決于是否支付補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本 3.新準則引入了“商業(yè)實質(zhì)”的重要概念,62,企業(yè)會計準則財務(wù)報表列報,本準則適用范圍和財務(wù)報表組成 財務(wù)報表列報的基本要求 財務(wù)報表格式和附注的適用范圍 資產(chǎn)負債表 利潤表 所有者權(quán)益變動表 附注,63,一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成,（一）適用范圍 對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務(wù)報表列報的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定

32、,適用于: 個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表 中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表,64,一、本準則適用范圍和財務(wù)報表組成,（二）財務(wù)報表組成：4表+附注 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 +附注 注意： 所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。,65,二、財務(wù)報表列報的基本要求,(一)列報基礎(chǔ) 本準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報 企業(yè)管理層應(yīng)當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 （1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 （2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止營業(yè) 應(yīng)當采用其他基

33、礎(chǔ)編制財務(wù)報表 在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。,66,二、財務(wù)報表列報的基本要求,(二)重要性和項目列報 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報 判斷項目的重要性 項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日常活動、是否對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等 項目金額大小：通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目金額的比重加以確定,67,三、財務(wù)報表格式和附注的適用范圍,原則： 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。 信

34、托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。 擔(dān)保公司以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。 基金公司以證券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進行必要調(diào)整。,68,四、資產(chǎn)負債表,（一）列示原則 按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動性順序列示 （二）流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標準 現(xiàn)行制度：1年或1個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報準則：除現(xiàn)行標準以外，增加： 主要為交易目的而持有的 清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物,69,四、資產(chǎn)負債表,正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 通常短于一年

35、 也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資金的一部分，有時在資產(chǎn)負債表日后超過一年才到期清償應(yīng)劃分為流動負債 正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標準,70,四、資產(chǎn)負債表,（三）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響 1.資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債 預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動負債 不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議流動負債,71,四、資產(chǎn)負債表,（三

36、）資產(chǎn)負債表日后事項對負債分類的影響 2.長期借款違約 導(dǎo)致可隨時要求清償流動負債 資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償非流動負債,72,五、利潤表,表式體現(xiàn)了按“費用功能法”分類的費用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示 營業(yè)成本 管理費用 財務(wù)費用 企業(yè)可選擇在附注中補充披露按“費用性質(zhì)法”分類的費用 原材料 折舊和攤銷額 職工薪酬,73,六、所有者權(quán)益變動表,由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益： 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤 直接計入當期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中 直接計

37、入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項目反映 反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息 凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表,74,六、所有者權(quán)益變動表,所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）,75,七、附注,（一）附注的重要性 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，相對于報表而言，同樣具有重要性 報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當全面閱讀附注 （二）附注應(yīng)當按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息 附注的主要項目,76,七、附注,財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 遵循準則的申明 重要會計政

38、策的說明：報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策確定依據(jù) 示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險和報酬是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移,77,七、附注,重要會計估計的說明：下一個期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù) 示例： 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù) 2）為正在進行中的訴訟提取準備時最佳估計數(shù)的確定依據(jù) 會計政策、估計變更和差錯更正說明,78,七、附注,重要報表項目的說明 盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成以及當期增減變動情況 披露順序： 資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所

39、有者權(quán)益變動表 報表項目列示的順序 文字和數(shù)字描述相結(jié)合 與報表項目相互參照 資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表、現(xiàn)金流量表補充資料在附注中單獨披露，不作為報表附表,79,七、附注,重要報表項目的說明 終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計算過程（終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用等） 終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個獨立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項單獨計劃將整體或部分進行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營 判斷持有待售： （1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議 （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可

40、撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 （3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成,80,七、附注,其他有助于理解和分析報表項目的重要事項 或有和承諾 企業(yè)合并和分立 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等,81,企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,首次執(zhí)行日確認和計量基本要求 采用追溯調(diào)整法的部分事項 采用未來適用法的部分事項 首份中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報表列報 小結(jié),82,一、首次執(zhí)行日確認和計量基本要求,按照新準則規(guī)定對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認和計量,編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則的起點。 除準則規(guī)定應(yīng)當采用追溯調(diào)整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當調(diào)整期初留存

41、收益（期初未分配利潤和盈余公積）。,83,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,要求采用追溯調(diào)整法的事項（準則5-19條） 涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債項目：投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運營中的投資 涉及預(yù)計負債項目：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù) 長期投資/企業(yè)合并：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并 其他：所得稅、股份支付等,84,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費 1.滿足預(yù)計負債確認條件 2.選擇自資產(chǎn)初始確認時至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計算應(yīng)補提的折舊(折耗)

42、,調(diào)整期初留存收益 3.需要預(yù)計棄置費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準則及解釋執(zhí)行,85,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費 示例：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是206年1月1日。該企業(yè)在203年1月1日購買了一項能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費用為470萬元，假定該負債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5，且自203年1月1日起沒有發(fā)生變化。,86,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費 應(yīng)確認的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債為77（470萬元在37年內(nèi)按照5折現(xiàn)）萬元； 將該項負債再折現(xiàn)3年至203年1月1日，得出設(shè)備購置時的資產(chǎn)棄置預(yù)計負債估計金額為67

43、萬元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)成本中； 自203年1月1日至206年1月1日應(yīng)補提的累計折舊是5（673/40）萬元。,87,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費 首次執(zhí)行日（206年1月1日）的會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 67 利潤分配、盈余公積 15 貸：累計折舊 5 預(yù)計負債 77,88,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,(一)預(yù)計資產(chǎn)棄置費 首次執(zhí)行日（206年1月1日）期初資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的各項金額如下（萬元）： 在設(shè)備成本中增加的棄置成本 67 累計折舊 （5） 資產(chǎn)棄置預(yù)計負債 （77） 留存收益 （15）,89,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,(二)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后

44、的股份支付 如,2005年1月1日授予職工認股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無其他業(yè)績條件，可行權(quán)日為2010年 1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在授予日的公允價值調(diào)整期初留存收益，增加資本公積;不能可靠計量的,按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值 2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，調(diào)整期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；不能可靠計量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量,90,二、采用追溯調(diào)整法的部分事項,(三)所得稅 停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅 1.原采用應(yīng)付稅款法：按新

45、準則調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值，與其計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時性差異，采用適用稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。 2.原采用原納稅影響會計法：根據(jù)新所得稅準則計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項，兩項金額的差額調(diào)整期初留存收益。,91,三、采用未來適用法的部分事項,(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨 1.首次執(zhí)行日前已費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當予以資本化。 2.對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當長時間才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶）等,首次執(zhí)行日前未資本

46、化的借款費用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化。,92,三、采用未來適用法的部分事項,(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù) 1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應(yīng)當將合同或協(xié)議剩余價款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價款的公允價值即現(xiàn)值確認為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進行攤銷。,93,三、采用未來適用法的部分事項,(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù) 2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值