自考審計(jì)學(xué)歷年案例分析題答案(講解)PPT.ppt

1、自學(xué)考試審計(jì)學(xué)案例分析題,09版教材,全國(guó)2010年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題,六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分) 36、資料： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2006年向開開化工廠購(gòu)買化工原料的貨款，至今未付。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對(duì)該公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。,(1)針對(duì)資料(1)，分析可能存在的問題，確定是否需要進(jìn)一步審查，如何審查? (2)針對(duì)資料(2)，請(qǐng)幫助該注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。,答案

2、：,（1）“應(yīng)付賬款一開開化工廠”明細(xì)賬可能存在的問題有：甲公司與開開化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；甲公司故意拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；可能是一方或雙方記賬差錯(cuò)；利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利潤(rùn)。 要查明事實(shí)真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開開化工 廠進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出相應(yīng)的處理。 （2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款，目的主要在于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債。本年度該公司從B和D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)的可能性更大。,37 W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2009

3、年度財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)摘錄了兩份審計(jì)資料如下： 資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 本題為2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試題。,資料二:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)在2008年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的2009年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20，W公司管理層薪酬直接與業(yè)績(jī)掛鉤。W公司所處行業(yè)2009年的銷售增長(zhǎng)率是12。 (2)W公司財(cái)務(wù)部門工作壓力較大，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)人員的平均服務(wù)期少于2年。 (3)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，W公司于2009年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的

4、銷售額下調(diào)了8至 10。另外，W公司在2009年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào))，市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2010年全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)在2010年將庫(kù)存C產(chǎn)品至少降價(jià)10以上才能銷售出去。 (4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承擔(dān)，由于受能源價(jià)格上漲影響，2009年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期適當(dāng)延長(zhǎng)。 (5)2009年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了0.3。 (6)除了于2008年12月借入的2年期、

5、年利率6的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2008年12月開工，2009年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入),要求：,針對(duì)資料二(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料二所列事項(xiàng)是否可能表明W公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 如果認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。 如果是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，簡(jiǎn)述理由。 如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入下列表格內(nèi)。,答案,答案2,答案3：,情況(1)：可能表明存在重

6、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；理由：管理層的薪酬水平與銷售收入掛鉤，導(dǎo)致管理層存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力，可能粉飾銷售業(yè)績(jī)，發(fā)生舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)；涉及的報(bào)表項(xiàng)目為銷售收入，相應(yīng)的認(rèn)定為發(fā)生、準(zhǔn)確性； 情況(2)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表層的風(fēng)險(xiǎn)；理由：財(cái)務(wù)人員（關(guān)鍵人員）變動(dòng)頻繁； 情況(3)不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（依據(jù)資料二，雖然C產(chǎn)品售價(jià)下調(diào)，但仍高于可變現(xiàn)凈值，毛利率維持在（18500-17000）/18500=8.1%的水平上，而且D產(chǎn)品銷量上升，毛利率高達(dá)30%；D產(chǎn)品是C產(chǎn)品的改良型，不屬于新產(chǎn)品，且市場(chǎng)反應(yīng)良好）； 情況(4)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；理由：運(yùn)輸費(fèi)用上升（

7、1-1200/1150=4.3%）導(dǎo)致行業(yè)環(huán)境變化（“行業(yè)環(huán)境”中包括成本）；該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層的風(fēng)險(xiǎn)；涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目為銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)，相應(yīng)的認(rèn)定為完整性和準(zhǔn)確性； 情況(5)不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；理由：雖然D產(chǎn)品成本上升了3%，但市場(chǎng)反應(yīng)良好，毛利率高達(dá)30%，比206年C產(chǎn)品的毛利率（16%）大幅上升； 情況(6)表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；理由：擴(kuò)建生產(chǎn)流水線導(dǎo)致利息支出大幅上升，而且借款利息的資本化已經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)誤（資料二表明207多計(jì)資本化利息75萬元）；該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目為營(yíng)業(yè)成本和生產(chǎn)費(fèi)用，相應(yīng)的認(rèn)定為完整性、準(zhǔn)確性。,38.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶

8、甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)初步了解2009度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。 (2)因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 (3)如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 (5)因甲公司于2009年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷

9、其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶 (6)因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 (7)2009年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。 要求： 針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之外，簡(jiǎn)要說明理由。填入以下表格之中。 本題為2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試題。,控制測(cè)試能降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，但能降低其評(píng)估水平（即重新評(píng)估）,全國(guó)2010年7月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題,六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12

10、分，共36分),36、A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購(gòu)重組等行為。該公司提供的2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下： (1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。,(2)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目附注：營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。,37、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某企業(yè)2009年度銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款

11、日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對(duì)賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： (1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。 (2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。 (3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。 (4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。 要求：(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)假定銀行對(duì)賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤

12、數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？ 本題為全國(guó)2006年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題。,38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)

13、貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。 (2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會(huì)計(jì)部門人員無權(quán)閱讀該報(bào)告。,資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具

14、發(fā)票的過程，并從2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。 (2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。 要求：(1)針對(duì)資料一(1)至(2)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。(2)針對(duì)資料一(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺

15、陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入表二。(3)針對(duì)資料二(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入表三。 本題為2007年注會(huì)審計(jì)試題,答案1,答案2,資料一(1)中內(nèi)部控制與銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；資料一(2)中內(nèi)部控制與銷售收入的完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)； 資料一(1)中內(nèi)部控制存在的缺陷：賒銷業(yè)務(wù)未經(jīng)信用管理部門審批，影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定和營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定；由倉(cāng)庫(kù)人員生成發(fā)貨單，不相容職務(wù)未能分離；建議賒銷業(yè)務(wù)由信用管理部門

16、審批，由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門生成至少一式四聯(lián)的發(fā)貨單，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)交顧客，一聯(lián)用作生產(chǎn)銷售發(fā)票，一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)部門留存；資料一(2)中內(nèi)部控制存在缺陷：由系統(tǒng)生成未匹配的專門報(bào)告后，沒有專門人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，無法保證銷售收入的完整性；建議由專門人員對(duì)未匹配的專門報(bào)告實(shí)施跟蹤調(diào)查，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；資料二(1)中的測(cè)試結(jié)果不能表明內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取記錄進(jìn)行測(cè)試只能表明已入賬的業(yè)務(wù)確已發(fā)生，但不能表明已發(fā)生的業(yè)務(wù)是否均已入賬；資料二(2)中測(cè)試結(jié)果表明資料三(2)中內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行，因?yàn)閺?006年6月后被審計(jì)單位不再生成未匹配的專門報(bào)告；,全國(guó)2011年4月自學(xué)考試審計(jì)

17、學(xué)試題,六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分),36.資料：某被審計(jì)單位是經(jīng)營(yíng)面包、月餅、蛋糕等食品的傳統(tǒng)糕點(diǎn)企業(yè)，某注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該企業(yè)2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，現(xiàn)正在了解該企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 【要求】請(qǐng)將下列各小題最正確的選項(xiàng)填入括號(hào)內(nèi)，并簡(jiǎn)要說明理由。,(1)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該糕點(diǎn)企業(yè)2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，因月餅市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，2008年年末有大量的月餅冷藏在企業(yè)的冷庫(kù)里，由于當(dāng)時(shí)還在保質(zhì)期內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意按加工成本列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。經(jīng)進(jìn)一步了解，2009年度該企業(yè)月餅的

18、生產(chǎn)規(guī)模與上年相當(dāng)，但銷售形勢(shì)并未好轉(zhuǎn)。則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)以上信息就2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，識(shí)別的可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定是( B ) A.存貨的“存在”認(rèn)定B.存貨的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定 C.存貨的“權(quán)利”認(rèn)定D.存貨的“分類”認(rèn)定 理由說明：銷售形勢(shì)并未好轉(zhuǎn)，2008年的存貨在2009年存在減值的跡象，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,(2)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該糕點(diǎn)企業(yè)2009年度每個(gè)月份的營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的月份是( D ) A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份 C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份 理由說明：月餅的銷售具有季節(jié)性，對(duì)營(yíng)業(yè)收入

19、9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的變動(dòng)是否滿足季節(jié)性特征。,(3)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點(diǎn)企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫(kù)的陳料和月餅(經(jīng)處理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實(shí)，根據(jù)慣例將會(huì)在大眾媒體曝光，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是(C ) A.存貨的披露 B.存貨的計(jì)價(jià) C.企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.企業(yè)的市場(chǎng)份額 理由說明：企業(yè)的違法行為所發(fā)生的支出。必須在報(bào)表中披露，必然會(huì)影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。,37.資料：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。下表的空格部分是注冊(cè)

20、會(huì)計(jì)師王宏和李莉尚未完成的工作： 【要求】請(qǐng)針對(duì)上表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宏和李莉列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序(填入表中)。,38.某審計(jì)師2010年1月12日開始對(duì)A公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題： (1)未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊； (2)本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目； (3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【要求】請(qǐng)分析上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確將會(huì)給報(bào)表造成什么影響？,答案 (1)會(huì)計(jì)處理不正確，未使用固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊

21、; (2)會(huì)計(jì)處理不正確，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，不計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” (3)會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失的可能性。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 影響：以上會(huì)計(jì)處理，由于未計(jì)提折舊;并將固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并且未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價(jià)值虛增。由于大修理費(fèi)用、折舊費(fèi)用、和資產(chǎn)減值損失未計(jì)入當(dāng)期損失，使得利潤(rùn)表上利潤(rùn)總額虛增。,全國(guó)2011年7月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題,六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分),36資料： 審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，注

22、冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表是有關(guān)應(yīng)收賬款的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。,【要求】根據(jù)應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的提示，填寫相應(yīng)的最相關(guān)認(rèn)定，并針對(duì)每個(gè)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)兩項(xiàng)簡(jiǎn)要的審計(jì)程序(填入表中)。,37資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉在對(duì)某公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)該公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?(1)取得2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表； (2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函； (3)取得開戶銀行2010年1月31日銀行對(duì)賬單。 【要求】 (1)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉向開戶銀行函證的作用有哪些? (2

23、)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函?目的是什么? (3)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容? (4)請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師林偉索取2010年1月31日銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?,38資料： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是2007年向開開化工廠購(gòu)買化工原料的貨款。 (2)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對(duì)該公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，見下表： 【要求】針對(duì)資料(1)分析可能存在的問題?是

24、否需要進(jìn)一步審查，如何審查?針對(duì)資料(2)請(qǐng)幫助該注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。,全國(guó)2012年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題,六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分) 。,36大眾制造公司材料消耗較大，平時(shí)庫(kù)存數(shù)量較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李洪對(duì)該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對(duì)材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況： (1)采購(gòu)部根據(jù)使用部門或倉(cāng)庫(kù)提交的請(qǐng)購(gòu)單，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同(零星采購(gòu)除外)； (2)由倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財(cái)務(wù)部； (3)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員將收貨單和采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，

25、并據(jù)以登記購(gòu)貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬； (4)由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款； (5)材料由倉(cāng)庫(kù)保管員保管和登記明細(xì)賬； (6)各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉(cāng)庫(kù)留存； (7)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨后，在使用部門賬冊(cè)中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送； (8)倉(cāng)庫(kù)與使用部門和財(cái)務(wù)部對(duì)材料使用、結(jié)余情況不定期核對(duì)。 要求： (1)指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。 (2)根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請(qǐng)列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容,請(qǐng)購(gòu)單未經(jīng)審批也是一個(gè)問題,37注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委派，擔(dān)任

26、X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平200萬元。X公司未經(jīng)審計(jì)的部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：,經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了以下情況： (1)財(cái)務(wù)資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價(jià)款1170萬元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元。該批產(chǎn)品的賬面實(shí)際成本應(yīng)為1000萬元。 (2)2010年6月份起停止對(duì)淘汰設(shè)備計(jì)提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司15月份共500萬元折舊(每月

27、計(jì)提100萬元)正確無誤。 (3)監(jiān)盤結(jié)果表明，2010年12月31日丙產(chǎn)品的庫(kù)存量為10萬件，賬面成本為1000萬元。其中，有3萬件已與W公司簽訂了每件售價(jià)為130元的不可撤銷銷售合同。編制財(cái)務(wù)報(bào)表存貨項(xiàng)目時(shí)，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。 要求： (1)針對(duì)上述3個(gè)事項(xiàng)，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)建議。如果需要建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。 (2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計(jì)建議(如果有)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)要說明理由。,本題如果只是第一項(xiàng)該公司不接受調(diào)整意見，也應(yīng)該出具否定意見審計(jì)報(bào)告，理由：錯(cuò)報(bào)金額400萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過報(bào)表層次的重要性200萬元，其影響重大，以至于報(bào)表不能公允反映。,改變盈利性質(zhì)的錯(cuò)報(bào)（使企業(yè)由虧損變?yōu)橛?，無論金額大小，屬于性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，均應(yīng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告,38X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工42000人，大部分客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營(yíng)模式是按客戶訂單的設(shè)計(jì)要求加工中高端電子元