成本報表及分析（PPT34頁).ppt

1、第十四章 成本報表編制與分析,學習內容： 成本報表的編制方法 成本報表的分析方法與程序,學習目標 通過本章的教學，要求學生理解成本報表的概念和種類，理解成本報表的意義與編制要求，掌握產品生產成本表、主要產品單位成本表和各種費用報表的結構及編制方法。，要求學生理解成本分析的意義，掌握成本分析的方法及其應用。,第一節(jié) 成本報表的編制,一、成本報表概述 1、成本報表定義 是根據產品成本和期間費用的核算資料以及其他有關資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產品成本和期間費用水平及其構成情況的報告文件。 成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業(yè)內部報表。,2、成本報表的種類 按反映的內容劃分： 反映成本計劃情

2、況的報表，一般包括產品生產成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表； 反映費用支出情況的報表，一般包括營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表； 反映生產經營情況的報表，一般包括生產情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。 按編制的時間劃分：年報、季報、月報、旬報、周報、日報。,二、成本報表的編制,1、成本報表的編制要求 數字準確 內容完整 編報及時 2、成本報表的設置要求 根據企業(yè)生產特點和管理要求自行設置，并隨時根據情況變化進行調整 重點考慮以下三個方面：報表的專題性、指標的實用性、格式的針對性。,3、產品生產成本表的結構及編制方法 （1）產品生產成本表的結構 產品生產成本表 是反映

3、企業(yè)在報告期內生產的全部產品的總成本和各種主要產品的單位成本的報表。該表分為基本報表和補充資料兩部分。基本報表部分應按可比產品和不可比產品分別填列。補充資料部分主要反映可比產品成本的降低額和降低率。 可比產品 是指企業(yè)過去曾經正式生產過、有完整的成本資料可以進行比較的產品。 不可比產品 企業(yè)本年度初次生產的新產品，或雖非初次生產但以前僅屬試制而未正式投產、缺乏可比成本資料的產品。,（2）編制方法： 可比產品成本降低額和降低率的計算公式： 可比產品成本降低額 全部可比產品的實際產量按上年實際平均單位成本計算的本年總成本 全部可比產品的實際產量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本 (實際產量*上

4、年實際平均單位成本) (實際產量*本年實際平均單位成本) 實際產量*(上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本),可比產品成本降低率 可比產品成本降低額 (實際產量上年實際平均單位成本) 實際產量(上年實際平均單位成本本年實際平均單位成本) (實際產量上年實際平均單位成本,全部產品計劃成本降低額和降低率的計算公式： 全部產品計劃成本降低額 全部產品的實際產量按計劃實際平均單位成本計算的本年總成本 全部產品的實際產量按本年實際平均單位成本計算的本年總成本 (實際產量*本年計劃平均單位成本) (實際產量*本年實際平均單位成本) 實際產量*(本年計劃平均單位成本本年實際平均單位成本),全部產品計劃成

5、本降低率 全部產品計劃成本降低額 (實際產量本年計劃平均單位成本) 實際產量(本年計劃平均單位成本本年實際平均單位成本) (實際產量本年計劃平均單位成本,全部商品產品成本表 xx年x月 單位：元,3、主要產品單位成本表的編制 主要產品單位成本表一般是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。 該表應按主要產品分別編制，是對產品生產成本表的補充說明。,4、制造費用明細表 利用該表考核企業(yè)制造費用的構成和變動情況。 制造費用明細項目按會計制度的規(guī)定，結合企業(yè)的具體情況確定，但不宜經常變化，以保持各報告期會計數據的可比性。 若明細項目有調整，則報表相應數據也應調整，并在表后的附注中

6、加以說明。,5、期間費用明細表 可分別按營業(yè)費用、管理費用和財務費用編制 利用該表考核企業(yè)各項期間費用的構成和變動情況。 各項期間費用明細項目按會計制度的規(guī)定，結合企業(yè)的具體情況確定，但不宜經常變化，以保持各報告期會計數據的可比性。 若明細項目有調整，則報表相應數據也應調整，并在表后的附注中加以說明。,一、成本分析 成本分析是依據成本的有關歷史資料運用一定的科學方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業(yè)績進行分析和解剖的一種管理活動。 （一）成本分析的意義 考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況 揭示成本管理中存在的問題和差距 認識成本變動規(guī)律，提高成本管理水平 為編制成本預算、經營決策提供依據 檢查成本

7、管理的合理、合法性并完善成本管理責任制,第三節(jié) 成本分析,（二）成本分析的方法 1、因素分析法 1）定性分析法 查明影響的具體原因 2）定量分析法 連環(huán)替代法與差額計算法 分析的一般程序是： 確定指標的構成因素 確定各因素與指標的關系 采用適當方法分解因素 計算確定各因素的影響程度,因素分析法的關鍵在于確定替代的順序： 1）應根據指標的經濟性質、各個組成因素的內在關系和分析的具體要求而定，一般原則是： 先數量指標，后質量指標； 先實物指標，后價值指標； 先分子指標，后分母指標； 同一性質的指標，依據指標間的依存關系。 2）因此，計算結果具有一定的假定性。,2、比率分析法 1）相關指標比率分析

8、計算兩個性質不同而又相關的指標比率進行數量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。 2）結構（比重）比率分析 通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產品成本的比重。,3、比較分析法 將分析期的實際數據與選定的基準數據進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。 與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執(zhí)行情況； 與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢； 與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進水平比，發(fā)現存在的差距。 要注意對比指標之間的可比性： 指標內容 計算口徑 計算時間,（三）成本計劃完成情況分析 1、商品產品

9、計劃完成情況分析 （1）商品產品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進行比較。 實際總成本= （實際產量 x 實際單位成本） 計劃總成本= （計劃產量 x 計劃單位成本） （2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產品成本計劃完成情況時，應剔除產量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產量計算。 實際產量按計劃單位成本計算的總成本 = （實際產量 x 計劃單位成本 ） （3）商品產品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析?？梢詮娜齻€角度進行分析：,1）按產品種類分析商品產品成本計劃完成情況 將全部商品產品成本按產品品種匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定

10、每種產品的成本降低情況。 見教材舉例 2）按成本項目分析商品產品成本計劃完成情況 將全部商品產品成本按成本項目匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。 見教材舉例 3）按成本性態(tài)分析商品產品成本計劃完成情況 將全部商品產品成本按成本性態(tài)匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本的降低情況。 見教材舉例,2、可比產品成本計劃完成情況分析 （1）可比產品成本降低計劃完成情況的總體分析 可比產品成本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據確定的。 可比產品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進行比較，來檢查是否完成成本降低任

11、務。 計劃降低額 =計劃產量x（上年實際單位成本-本年計劃單位成本） 實際降低額 = 實際產量x（上年實際單位成本-本年實際單位成本） 計劃（實際）降低率 = 計劃（實際）降低額/計劃（實際）產量x上年實際單位成本 見教材舉例,（2）可比產品成本降低計劃完成情況的因素分析 產品產量變動的影響 對降低額的影響 = （實際產量x上年實際單位成本）-（計劃產量x上年實際單位成本）x計劃成本降低率 品種結構變動的影響 對降低額的影響 = （實際產量x上年實際單位成本）- （實際產量x計劃單位成本）- （實際產量x上年實際單位成本）x 計劃成本降低率 單位成本變動的影響 對降低額的影響 =實際產量x（計

12、劃單位成本 - 實際單位成本） 注：對降低率的影響 =對降低額的影響額/ （實際產量x上年實際單位成本）,（四）主要單位產品成本分析 1、主要單位產品成本計劃完成情況分析 采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、歷史先進水平的升降情況， 著重對某些產品進一步按成本項目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因。,見教材舉例,2、主要單位產品的成本項目分析 1）直接材料費用的分析 影響消耗數量的分析 影響材料單價的分析 2）直接人工成本的分析 影響工時變動分析 影響工資總額分析 3）間接制造費用的分析 影響工時變動分析 影響小時制造費用分析,二、成本考核 成本考核是通過報告期成本完成數額與預算

13、指標、定額指標、計劃指標進行比較，來評價成本管理工作成績及其水平的一項管理工作。 考核的成本指標，是“責任成本”，而不是傳統(tǒng)的“產品成本”。為了計算責任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。,所謂的“可控成本”通常應符合以下三個條件： 成本中心有辦法知道將發(fā)生什么性質的耗費； 成本中心有辦法計量它的耗費； 成本中心有辦法控制并調節(jié)它們的耗費。 凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構成該中心的責任成本。平時應根據其實際發(fā)生數記入各該成本中心帳戶內。,（一）責任成本概述 1、責任成本與可控成本 任何成本中心的責任成本必須是該中

14、心的可控成本，就最低基層的成本中心(如個人或班組)來說，它的可控成本項目之和，即為該中心的責任成本。 但是基層以上的成本中心，它的責任成本就要包括兩個部分： 一是該中心的可控成本項目之和； 二是下屬單位轉上來的責任成本。 這里還應指出：一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。,2、責任成本與可控成本 就計算的對象來說，產品成本是按承擔的客體(產品)計算；責任成本則按責任中心計算。 就計算的原則來說，產品成本是誰受益，誰承擔；責任成本是誰負責，誰承擔。 就計算的用途來說，產品成本反映產品成本計劃的執(zhí)行情況，是實

15、施經濟核算制的重要手段；責任成本則是反映責任預算的執(zhí)行情況，是貫徹內部經濟責任制，控制生產耗費的重要手段。 盡管產品成本與責任成本有以上三方面的顯著區(qū)別，但是就某一定時期來說，全企業(yè)的產品總成本與全企業(yè)的責任成本的總和還是相等的。,3、責任成本的內容 責任成本取決于生產的特點，不同企業(yè)由于生產特點不同，責任中心的責任成本有所不同。 責任成本的主要內容包括： 技術部門的責任成本 由于工藝問題造成的損失、浪費和產品設計不合理在生產中在造成的損失、浪費和其他原因造成的損失等。 供應部門的責任成本 扣除客觀因素后材料采購的成本差異、供應不足或質量問題造成的停工或廢品損失、超儲積壓而產生的材料損失和超儲

16、費用等,生產部門的責任成本 內部轉移價格計算的材料費用、生產工人工資，扣除客觀因素后的各項制造費用、自身原因造成的各項損失等 銷售部門的責任成本 銷售組織問題而增加的壞帳損失、銷售合同問題而造成的銷售糾紛費用、銷售不及時而產生的存貨積壓所發(fā)生的費用等,3、責任成本的計算 某責任中心的責任成本 =該責任單位的生產成本-該單位不可控成本+其他中心轉來的責任成本 班組責任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造費用 車間責任成本=各班組責任成本+車間可控間接成本 全廠責任成本=各車間責任成本+廠部可控間接成本,（二）責任成本的考核 1、編制和修訂責任成本預算 2、確定成本考核指標 目標成本節(jié)約額=預算成本-實際成本 目標成本節(jié)約率=目標成本節(jié)約額/預算成本 3、業(yè)績評價,1）業(yè)績評價的一般原則 可控制原則。對責任中心的業(yè)績考核應選擇可控制的因素進行評價。 例外管理原則。合乎正常的偏離應作一般評價，對于顯然不正?；蚓嚯x預定范圍差距較大的事項應予重點評價。 客觀原則。責任會計反映和衡量經濟責任應力求客觀，防止人為偏差。,可比性原則?？己私洕熑温男星闆r的標準應在同一基礎上進行，以便相互比較。 物質激勵與精神激勵相統(tǒng)一原則。金錢等物質方面的報酬并不是激勵職工積極性的唯一手段，它必須和滿足職工精神需要的精神激勵手段結合起來，才能產生良好的效果，因此我們在實行責任會計時必須注意把物質激