控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別

1、.控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別一、定義需要注意的是 控制測試 指的是測試控制運(yùn)行的有效性。 即是針對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的。實(shí)質(zhì)性程序 是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的 細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序 。分析程序的目的分析程序目的以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)(1)幫助 CPA 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域單位及其環(huán)境 （必(2)幫助 CPA 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計(jì)須實(shí)

2、施）單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，可以用作實(shí)質(zhì)性程序。它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，CPA 可以用作實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蜃鳛閷?shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試進(jìn)行實(shí)施，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：(1)減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本(2)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果用作總體復(fù)核 （必在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

3、但未被發(fā)須實(shí)施）現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)二、具體區(qū)別點(diǎn)區(qū)別點(diǎn)控制測試實(shí)質(zhì)性程序測試對象內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（余額、交易等）評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾測試目的正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)有效性程序性質(zhì)詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、計(jì)算等測試時(shí)間期中、期末為主期末、期后為主.實(shí)施要求一般情況下選擇進(jìn)行必須進(jìn)行證據(jù)類別間接證據(jù)直接證據(jù)程序種類細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)量性質(zhì)偏差率錯(cuò)報(bào)金額測試風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)抽樣類型屬性抽樣變量抽樣、 PPS抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)三、做題時(shí)注意

4、事項(xiàng)在做題當(dāng)中區(qū)分控制測試和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)按目的或執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行區(qū)分。有沒有按某項(xiàng)制度去做，此時(shí)是控制測試，有沒有重大錯(cuò)報(bào)是實(shí)質(zhì)性程序。控制測試和實(shí)質(zhì)性程序最大的區(qū)別就是要看測試的目的 ，如果目的是為了測試控制的運(yùn)行有效性，則屬于是控制測試，如果目的是為了直接檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，則就屬于實(shí)質(zhì)性程序，比如：如果是檢查銷售發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)人員的授權(quán)簽字，就是控制測試；如果是檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準(zhǔn)確性（涉及應(yīng)收賬款或是其他相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定，看其是否有重大錯(cuò)報(bào)），就是實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序 包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試 。實(shí)質(zhì)性分析程序的本質(zhì)還是分析程序，即根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行分析，并得到分析結(jié)論，主要目的是提供方向性指導(dǎo)作用。細(xì)節(jié)測試 是對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須執(zhí)行的程序，但是細(xì)節(jié)測試是必須執(zhí)行的程序。四、思考題下列審計(jì)程序中屬于銀行存款控制測試的是( )。A獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對