納稅實務(wù)—第五章.ppt

1、納稅實務(wù),清華大學(xué)出版社,第五章 關(guān)稅納稅實務(wù),1.理解關(guān)稅的特點； 2.把握關(guān)稅的納稅人、課稅對象、稅率等基本要素； 3.把握判斷貨物“國籍”的方法原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)； 4.能夠根據(jù)納稅人的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，計算進(jìn)出口貨物和物品的完稅價格，并計算出應(yīng)納關(guān)稅的數(shù)額； 5.把握關(guān)稅申報的時間和地點，關(guān)稅的補征和追征； 6.了解關(guān)稅的優(yōu)惠政策與特殊情形的法定處理。,一、關(guān)稅的含義,關(guān)稅是指國家海關(guān)機構(gòu)按照相關(guān)法律規(guī)定，對進(jìn)出一國關(guān)境的貨物和物品所征收的一種稅。,第一節(jié) 關(guān)稅概述,二、關(guān)稅的特點,第一節(jié) 稅法的涵義,1.關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品 2.關(guān)稅屬于單一環(huán)節(jié)的價外稅 3.關(guān)稅有較強的涉外性，是

2、執(zhí)行對外政策的工具 4.關(guān)稅由海關(guān)征收,三、關(guān)稅的分類,第一節(jié) 稅法的涵義,關(guān)稅,進(jìn)口關(guān)稅,出口關(guān)稅,過境關(guān)稅,1.以進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品流向分類,三、關(guān)稅的分類,第一節(jié) 稅法的涵義,關(guān)稅,從價稅,從量稅,復(fù)合稅,2.按計征關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)分類,滑準(zhǔn)稅,三、關(guān)稅的分類,第一節(jié) 稅法的涵義,最惠國關(guān)稅,協(xié)定關(guān)稅,特惠關(guān)稅,3.按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則分類,普通關(guān)稅,三、關(guān)稅的分類,第一節(jié) 稅法的涵義,財政關(guān)稅,特別關(guān)稅,4.按照征收關(guān)稅的目的來分類,報復(fù)性關(guān)稅,保障性關(guān)稅,反傾銷稅與反補貼稅,一、征稅對象,關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,二、納稅義務(wù)人,進(jìn)口

3、貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,三、稅目和稅率,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,1.稅目,三、稅目和稅率,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,2.稅率 （1）進(jìn)口稅率 最惠國稅率 協(xié)定稅率 特惠稅率 普通稅率 暫定稅率與關(guān)稅配額稅率,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,返回,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,返回,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,返回,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,返回,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,三、稅目和稅率,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,（2）出口稅率,一、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),第三節(jié) 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個國

4、家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。,二、實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn),第三節(jié) 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),1.改變稅號的方法 2.列出加工程度表的方法 3.從價百分比的方法,三、其他 規(guī)定,第三節(jié) 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn),一、完稅價格的定義,第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格,經(jīng)海關(guān)審查并確定作為課稅標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以計征關(guān)稅的貨物價格稱為完稅價格。,二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定,第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格,1.一般進(jìn)口貨物的完稅價格,（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 （2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法,第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定,【計算舉例5-1】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為每噸20000元，買

5、方承擔(dān)包裝費每噸500元，另向賣方支付傭金每噸1000元人民幣，向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運輸和裝卸費用每噸300元人民幣。計算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格應(yīng)該是多少？,第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定,【計算舉例5-1】 解析： 根據(jù)規(guī)定，計入進(jìn)口貨物完稅價格的，包括貨價、支付的傭金（不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金）、買方負(fù)擔(dān)的包裝費和容器費、進(jìn)口途中的運費（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運輸裝卸費）。所以，該批化工原料的關(guān)稅完稅價格應(yīng)為： （20000+500+1000+200

6、0）500=11750000（元）,第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定,【計算舉例5-2】某工廠從無關(guān)系的美國某企業(yè)購買了一臺機器設(shè)備，成交條件為CIF上海，該批貨物的發(fā)票列示如下：機器設(shè)備50000美元，運保費500美元，賣方傭金為2500美元，培訓(xùn)費200美元，設(shè)備調(diào)試費2000美元，該批貨物向海關(guān)申報的總價應(yīng)是多少？ 解析： 該批貨物向海關(guān)申報的總價應(yīng)為53000美元，包括機器設(shè)備的價格50000美元、運保費500美元、賣方傭金2500美元，不包括培訓(xùn)費和設(shè)備調(diào)試費。,二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定,第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格,相同或類似貨物成交價格方法。 倒扣價格方法。 計算價格方法。 其他合理方法估定的

7、價格。,二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定,第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格,2.特殊進(jìn)口貨物的完稅價格,（1）運往境外修理的貨物 （2）運往境外加工的貨物 （3）暫時進(jìn)境貨物 （4）租賃方式進(jìn)口貨物 （5）留購的進(jìn)口貨樣 （6）予以補稅的減免稅貨物,三、出口貨物的完稅價格,第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格,1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格,出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。,三、出口貨物的完稅價格,第四節(jié) 關(guān)稅完稅價格,2.出口貨物海關(guān)估價方法,（1）同時或大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的

8、相同貨物的成交價格； （2）同時或大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； （3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格； （4）如果按照以上方法仍不能確定的，由海關(guān)用其他合理方法估定價格。,一、從價稅應(yīng)納稅額的計算,第五節(jié) 關(guān)稅的計算與申報,應(yīng)納稅額 = 進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率,第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定,【計算舉例5-3】 國內(nèi)某公司2007年12月從日本購進(jìn)“皇冠”牌轎車25輛，成交價格每輛13000美元，實際支付運費8500美元，保險費1800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2000cc，外

9、匯折算率為l美元=7.2人民幣，要求計算進(jìn)口汽車應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。,第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定,【計算舉例5-3】 解析： （1）確定稅則歸類，汽缸容量2000cc的小轎車歸入稅目稅號87032314； （2）原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25%； （3）審定完稅價格為335 300美元（1300025+8500+1800=335300）； （4）將外幣價格折算成人民幣為2 414 160元（335 3007.2=2 414 160）； （5）征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格進(jìn)口關(guān)稅稅率 =2 414 16025%=603 540（元）,第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定,【計算舉例5-4】 某公司向境外出口應(yīng)

10、納關(guān)稅礦石一批，成交價格為境外口岸到岸價格，折合人民幣289.6萬元。支付運費18萬元，保險費5萬元，該貨物出口關(guān)稅稅率為5%。計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。 解析： 出口貨物成交價格如為境外口岸的到岸價格時，應(yīng)先扣除運費、保險費后，再按公式計算完稅價格，而且出口貨物的關(guān)稅完稅價格中不應(yīng)該包括關(guān)稅。,289.618 -5 關(guān)稅完稅價格=- =253.90（萬元） 1+5%,應(yīng)納關(guān)稅稅額=253.905%=12.70（萬元）,第二節(jié)增值稅主要法律規(guī)定,【計算舉例5-5】 國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口生銻一批，申報出口量2800噸，每噸價格為158美元，該批生銻經(jīng)國家批準(zhǔn)準(zhǔn)予減按10%的稅率征稅出口，外匯折

11、算率1美元=人民幣7.2元，要求計算出口關(guān)稅應(yīng)納稅款。 （1）確定稅則歸類，該批生銻歸入稅目稅號26171010，法定稅率為20%； （2）審定離岸價格為442 400美元（2800158=442 400） （3）將外幣價格折算成人民幣為3 185 280元（442 4007.2=3 185 280） （4）出口關(guān)稅稅額=離岸價格（1+法定出口關(guān)稅稅率）減按出口關(guān)稅稅率=3 185 280（1+20%）10%=2 654 40010% = 265 440 （元）。,二、從量稅應(yīng)納稅額的計算,第五節(jié) 關(guān)稅的計算與申報,應(yīng)納稅額 = 進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率,第五節(jié) 關(guān)稅的計算與

12、申報,【計算舉例5-6】 國內(nèi)某公司從某國購進(jìn)某品牌彩色膠卷彩色膠60 000卷（規(guī)格135/36），成交價格為C1F14元/每卷（折成人民幣），已知從該國進(jìn)口此種膠卷的適用稅率為120元/平方米，要求計算進(jìn)口膠卷應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。 （1）確定其實際進(jìn)口量：60 000卷0.05775 平方米卷（以規(guī)定的單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米）=3465平方米 （4）進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量從量關(guān)稅稅率 =3465平方米 120元/平方米=415800元。,二、從量稅應(yīng)納稅額的計算,第五節(jié) 關(guān)稅的計算與申報,【計算舉例5-7】某貿(mào)易公司從荷蘭進(jìn)口了3000箱“喜力”牌

13、啤酒，規(guī)格為24330ml/箱，申報價格為FOB鹿特丹HKD50/箱。發(fā)票列明：運費為HKD20000，保險費率為0.3%，經(jīng)海關(guān)審查屬實，該啤酒的優(yōu)惠稅率為3.5元/升，外匯牌價設(shè)為100港幣=100元人民幣，該批啤酒的關(guān)稅應(yīng)為： 貨物總量=24支0.33升/箱3000箱=23760升 應(yīng)納關(guān)稅=237603.5=83160 （元）,三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算,第五節(jié) 關(guān)稅的計算與申報,應(yīng)納稅額 = 進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位貨物稅額+進(jìn)口應(yīng)稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率,第二節(jié) 關(guān)稅的主要法律規(guī)定,1.報關(guān)的時間和地點,進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報,四、關(guān)稅的申報,四、關(guān)稅的申報,第一節(jié) 稅法的涵義,2.報關(guān)的流程,（1）進(jìn)出口貨物的申報 （2）進(jìn)出口貨物的查驗 （3）進(jìn)出口貨物的放行,一、稅收優(yōu)惠,第六節(jié) 關(guān)稅的優(yōu)惠與特殊情形法定處理,1.法定減免 2.特定減免 3.臨時減免,二、關(guān)稅的強制執(zhí)行,第六節(jié) 關(guān)稅的優(yōu)惠與特殊情形法定處理,一是征收關(guān)稅滯納金。 關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收率滯納天數(shù) 二是強制征收,三、關(guān)稅退還,（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的； （2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；