其他小稅種總結(jié)

1、一：關(guān)稅總結(jié)：（流轉(zhuǎn)稅）納稅人進(jìn)、出口貨物的收、發(fā)貨人；入境物品的所有人或持有人；進(jìn)口個(gè)人郵遞物品的收件人（非發(fā)件人）原則：受益人或所有者【注意】不包括代理人 （不是實(shí)際的納稅人）應(yīng)納稅額計(jì)算完稅價(jià)格稅率關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)入（1）實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的貨款（2）另支付給“賣方”的傭金（3）貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸“前”的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)（4）向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用注意：賣方給予的“正常回扣”（折扣）可以扣除不計(jì)入（1）向境外采購代理人支付的“買方”傭金（2）貨物進(jìn)口后進(jìn)行安裝維修費(fèi)用（3）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起

2、卸“后”的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)注意：賣方因違約支付的罰款（違約金）不得扣除稅率普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率滑準(zhǔn)稅關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)“價(jià)格越高，稅率越低”稅收優(yōu)惠（1）一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的 （金額少）（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣 （沒銷售）（3）國際組織、外國政府無償贈(zèng)送的物資 （不包括外國企業(yè)）（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品 （5）因故退還的中國出口貨物，進(jìn)口免，已征出口不退（6）因故退還的境外進(jìn)口貨物，出口免，已征進(jìn)口不退二、房產(chǎn)稅（總結(jié)） 納稅人注意1.受益人納稅（所有人、出租人、承典

3、人、代管人、使用人）注意2.房屋出租的，“出租人”為納稅人，但納稅單位和個(gè)人“無租使用”房產(chǎn)，由“使用人”代為繳納房產(chǎn)稅征稅范圍（1）城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，“不包括農(nóng)村”應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)計(jì)征全年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.2%從租計(jì)征全年應(yīng)納稅額租金收入12%（或4%）稅收優(yōu)惠個(gè)人出租住房用于居住，減按4%的稅率征收注意：（1）不減除折舊；（2）以房屋為載體不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值；（3）區(qū)分以房產(chǎn)投資聯(lián)營和出租的情形【注意】前半年自用，后半年出租應(yīng)分別計(jì)算。稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)

4、經(jīng)費(fèi)的單位所有的“本身業(yè)務(wù)范圍”內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅（4）個(gè)人所有“非營業(yè)用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅（5）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)危房、毀損不堪居住房屋-停用后免征大修理連續(xù)停用半年以上-停用期間免征基建工地臨時(shí)房屋施工期間-施工期間免征租金偏低的公房出租高校學(xué)生公寓非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)廉租房、公租房居民供熱企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營“之月”起，繳納房產(chǎn)稅【提示】其他為自“之次月”起 三：契稅(總結(jié)）納稅人在我國境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人征稅范圍（1）國有土地使用權(quán)出讓（

5、2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、交換）（3）房屋買賣、贈(zèng)與、交換【注意】（1）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括“農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)”的轉(zhuǎn)移（2）土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、“繼承”、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍 （繼承是例外的）應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格稅率計(jì)稅價(jià)格如下：買賣成交價(jià)格；贈(zèng)與市場價(jià)格；交換價(jià)格差額；劃撥土地出售補(bǔ)交的土地出讓金【注意】交換價(jià)格不相等，由“多交付貨幣”的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等，免征契稅稅收優(yōu)惠（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅（

6、3）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅納稅期限自納稅義務(wù)發(fā)生之日起“10日”內(nèi)四、土地增值稅征稅范圍出讓與轉(zhuǎn)讓出讓（不征）；轉(zhuǎn)讓（征）贈(zèng)與贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人、通過相關(guān)機(jī)構(gòu)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)（不征）；贈(zèng)與其他人（征）整體改制不征合并分立【注意】不適用于房地產(chǎn)企業(yè)投資聯(lián)營房屋交換個(gè)人互換住房（免征）；企業(yè)互換（征）應(yīng)納稅額計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)出售新房扣除項(xiàng)目5項(xiàng)【注意】（1）判定利息是否明確；（2）印花稅不單獨(dú)扣除非房地產(chǎn)企業(yè)出售新房扣除項(xiàng)目4項(xiàng)出售舊房扣除項(xiàng)目3項(xiàng) 【注意】舊房成本按評(píng)估價(jià)值扣除出售土地扣除項(xiàng)目2項(xiàng)稅收優(yōu)惠

7、（1）納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免稅；超過20%的全額征收（2）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅【注意】因上述原因而“自行轉(zhuǎn)讓”比照國家收回處理（3）轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源“且”增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅（4）居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅清算應(yīng)當(dāng)清算（1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)可以清算（1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已

8、經(jīng)出租或自用（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢（3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人誰使用，誰受益，誰納稅，（受益人納稅原則）【注意】房屋租賃，由“出租方”繳納城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用面積定額稅率【注意】往往與稅收優(yōu)惠結(jié)合考核實(shí)際占用面積已測定以“測定”面積為準(zhǔn)未測定以“證書確定”面積為準(zhǔn)沒證書“據(jù)實(shí)申報(bào)”，核發(fā)證書后再作調(diào)整稅收優(yōu)惠一般規(guī)定（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地（2）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地（5）老年服務(wù)機(jī)

9、構(gòu)的自用土地（6）居民供熱企業(yè)（7）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（8）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年（9）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地【記憶提示】1-6非經(jīng)營行為；7-9國家鼓勵(lì)行為【注意】公園、名勝古跡內(nèi)的“索道公司經(jīng)營用地”，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅特殊規(guī)定（1）繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起“滿1年后”征收城鎮(zhèn)土地使用稅（2）免稅單位無償使用納稅單位的土地免征納稅單位無償使用免稅單位的土地征（3）廠區(qū)內(nèi)（包括辦公區(qū)、生活區(qū)、綠化帶、機(jī)場跑道等）征廠區(qū)外不征火電廠：圍墻外的灰場用地鹽場：鹽灘林場：

10、林地、防火用地港口：碼頭機(jī)場：飛行區(qū)、場外的跑道石油行業(yè)：采油井納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自xxx之“次月”起六、車船稅納稅人車輛、船舶的“所有人或者管理人”（擁有并使用）應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)定額稅率計(jì)稅依據(jù)乘用車、客車和摩托車輛貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車（不包括拖拉機(jī)）整備質(zhì)量（自重）每噸機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸非機(jī)動(dòng)駁船、拖船（減半）游艇艇身長度每米【注意】新車船自購入“當(dāng)月”計(jì)征車船稅稅收優(yōu)惠免稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、清潔能源、白牌、黑牌、臨時(shí)入境減半1.6升以下小排量節(jié)約能源車船拖船、非機(jī)動(dòng)駁船七、印花稅(總結(jié)）納稅人書立立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、電子應(yīng)稅憑證的簽訂人【注意】立合同人指合同當(dāng)事人

11、，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人領(lǐng)受領(lǐng)受人使用使用人注意【注意】“專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓”屬于技術(shù)合同；“專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可”屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)合同類注意（1）加工承攬合同加工承攬收入（不包括材料）（2）租賃合同租金（不包括財(cái)產(chǎn)價(jià)值）（3）運(yùn)輸合同運(yùn)費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）（4）借款合同借款金額（非利息）（5）保險(xiǎn)合同保費(fèi)（不包括保險(xiǎn)物價(jià)值）【注意】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花資金賬簿以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)，經(jīng)營期間金額不變不

12、再納稅，金額增加差額納稅定額貼花非記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照按5元一本貼花稅收優(yōu)惠（1）應(yīng)納稅額不足1角（2）“電網(wǎng)與用戶”之間簽訂的供用電合同（3）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，用于“生活居住”的【注意】用于“生產(chǎn)經(jīng)營”的按規(guī)定貼花（4）商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單（5）電話和網(wǎng)絡(luò)購物；（6）“人身”保險(xiǎn)合同（7）圖書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證（8）鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)（9）企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同（10）銀行“同業(yè)拆借”合同、“借款展期”合同、“無息、貼息”貸款合同（11）“法律、會(huì)計(jì)、審

13、計(jì)”合同；“出版”合同；“委托代理”合同八、資源稅征稅范圍原油天然原油征“人造”石油不征開采原油過程中用于“加熱、修井”的原油免稅天然氣專門或與原油同時(shí)開采征煤礦生產(chǎn)的天然氣不征煤炭原煤、“未稅”原煤加工的洗煤、選煤征“已稅”原煤加工煤炭制品不征其他非金屬、黑色金屬、有色金屬礦原礦；固、液體鹽征應(yīng)納稅額計(jì)算從量計(jì)征應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量定額稅率計(jì)稅數(shù)量銷售“銷售數(shù)量”自用移送使用時(shí)的“自用數(shù)量”從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率（煤炭、原油、天然氣、稀土、鎢、鉬）注意:銷售額的確定“除運(yùn)費(fèi)外”與增值稅相同稅收優(yōu)惠石油天然氣稠油、高凝油、高含硫天然氣減征40%三次采油減征30%低豐度油氣田減征20%深

14、水油氣田減征30%鐵礦石減征60%煤炭衰竭期煤礦減征30%充填開采置換出來的煤炭減征50%【注意】上述優(yōu)惠不能疊加適用九、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅船舶噸稅納稅人應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人征稅范圍自中國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口船舶計(jì)稅依據(jù)凈噸位【注意】拖船和非機(jī)動(dòng)駁船減半征收稅率定額稅率，按噸位和?？繒r(shí)間實(shí)行復(fù)式稅率【注意】我國國籍以及與我國簽訂最惠國待遇條款的應(yīng)稅船舶有稅率優(yōu)惠稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶自境外取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)行或者拆解，并不上下客貨的船舶非機(jī)動(dòng)船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）捕撈養(yǎng)殖漁

15、船軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或征用的船舶依法應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶征稅機(jī)關(guān)海關(guān)車輛購置稅納稅人以各種方式取得車輛并“自用”的單位和個(gè)人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率（計(jì)稅依據(jù)同增值稅）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊“前”，繳納車輛購置稅【注意】稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人未按照規(guī)定繳納車輛購置稅，有權(quán)責(zé)令其補(bǔ)繳；納稅人拒絕繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“通知公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)”暫扣納稅人的車輛“牌照”納稅期限自之日起60日內(nèi)準(zhǔn)予申請退稅（1）車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商（2）符合免稅條件但已征稅【注意】自“辦理納稅申報(bào)之日”起按“已繳納稅款年限”，每滿1年扣減10%計(jì)算退稅，不滿1年的全額退稅耕地占用稅征稅范圍占用耕地（用于種植農(nóng)作物的土地，包括魚塘、葦田、林地、牧草地、有證