對稅收征管法修改的幾點建議

1、對稅收征管法修改的幾點建議中華人民共和國稅收征收管理法自1992年9月制定至今已歷經(jīng)兩次修改。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展, 稅收征管面臨許多新情況、新問題和新要求, 客觀上需要對現(xiàn)行的稅收征管法作進一步修改和完善。筆者從基層工作視角, 對稅收征管法修改提出幾點建議。一、關(guān)注電子商務的稅收征管。電子商務是將來的發(fā)展趨勢, 但目前電子商務在稅收征管法中基本屬于空白。筆者認為, 第一, 應明確規(guī)定從事電子商務的單位和個人必須依法進行稅務登記, 并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶, 同時將其網(wǎng)址和電子賬號登錄在稅務登記證上; 第二, 納稅人應當將稅務登記證在網(wǎng)站主頁上明顯標示, 供稅務機關(guān)和交易客戶監(jiān)督; 第三, 健全

2、電子商務的稅務管理, 采取代為支付價款的網(wǎng)站運營商為法定代扣代繳義務人, 實現(xiàn)稅收源泉控管和扣繳, 逐步實現(xiàn)電子商務與電子稅務一體化。二、稅收滯納金的征收標準應調(diào)低。目前欠繳稅款滯納金征收比例過高, 現(xiàn)行稅收滯納金的征收比例為按日0.05%,折算成年征收比例為18%,遠遠高于同期銀行貸款利率, 也高于日本等經(jīng)濟發(fā)達國家, 這與滯納金的補償性特征明顯不吻合, 客觀上也給基層稅務機關(guān)追繳稅款增加了難度。所以, 筆者認為滯納金的征收比例相當于銀行貸款利率的1.5倍, 即0.03%為宜。在此基礎(chǔ)上, 建議今后應當對滯納金的加收時限進行明確, 鑒于現(xiàn)行稅收征管法對稅款的追征期確定為3年, 筆者認為加收時

3、限為以3年為宜, 即對納稅人的欠稅在加收了3年的滯納金后不再加收。對于因稅務機關(guān)和納稅人共同責任致使納稅人未繳或少繳稅款的, 因銀行扣款不及時或錯誤扣款以及因網(wǎng)絡、計算機或其他儲存媒介的運行失常等第三方責任造成納稅人不繳或少繳稅款的, 可借鑒民法關(guān)于過錯責任分擔的原則確定滯納金的加收或免收。同時, 鑒于稅收行政罰款既具備懲罰特征, 也具備明顯的補償性, 懲罰與補償已實現(xiàn)了統(tǒng)一, 絕大多數(shù)國家對經(jīng)濟違法行為實施行政罰款后都不再加收滯納金或補償金, 因此建議在新的稅收征管法對違法少繳稅款行為實施行政罰款后不再加收滯納金。三、明確納稅評估的法律地位?，F(xiàn)階段, 納稅評估作為化解征納雙方矛盾的常用手段,

4、 在日常稅收征管的作用日益明顯, 但遺憾的是現(xiàn)行的稅收征管法及其實施細則均未直接明確納稅評估的法律地位, 其相應流程、規(guī)范等也游離于管理與稽查之間, 而且國家稅務總局的納稅評估管理辦法(試行 明確規(guī)定, 納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關(guān)內(nèi)部資料, 不發(fā)納稅人, 不作為行政復議和行政訴訟依據(jù)。致使納稅評估的程序、方法和手段, 評估結(jié)果的處理均缺少法律依據(jù)。因此, 筆者建議在今后專門增設(shè)納稅評估條款, 明確納稅評估的法律程序及法律效力, 明確規(guī)定稅務機關(guān)有根據(jù)認為納稅人已納稅款(稅負 明顯偏低的, 可由稅務機關(guān)進行納稅評估。四、賦予凍結(jié)銀行存款的權(quán)力。當前基層稅務機關(guān)在清繳欠稅時, 常

5、對欠繳稅款的納稅人采取凍結(jié)銀行存款的措施來清欠。實際上, 現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定稅務機關(guān)行使稅收強制執(zhí)行措施的權(quán)力只有兩種:一是書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。二是扣押、查封、依法拍賣或變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。由此可見, 現(xiàn)行稅收征管法只賦予了稅務機關(guān)劃繳銀行存款的權(quán)力, 并沒有賦予稅務機關(guān)凍結(jié)銀行存款的權(quán)力, 在稅收征管法修改時應著重彌補這一疏漏。從國際慣例看, 法律應當賦予稅務機關(guān)凍結(jié)欠稅人銀行存款的強制執(zhí)行權(quán)。同時, 目前法律只授予司法機關(guān)和稅務、海關(guān)兩個行政機關(guān)可以依法采取強制執(zhí)行措施的權(quán)力; 對于司法機關(guān)的強制執(zhí)行措施, 法律除了授權(quán)其可以

6、采取劃繳銀行存款之外, 還授權(quán)其可以凍結(jié)銀行存款。因此, 法律既然授權(quán)稅務機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施, 理應同樣授權(quán)其凍結(jié)銀行存款的權(quán)力, 不宜厚此薄彼, 以利于基層稅收征管。五、健全信息共享與保障機制。以信息化推動征管現(xiàn)代化是提高稅收征管水平的必由之路。因此, 在稅收征管法中明確涉稅信息共享平臺建設(shè)的相關(guān)條款更為重要, 現(xiàn)行的稅收征管法雖規(guī)定了工商、銀行等機關(guān)和組織的義務與責任, 但未明確履行義務和追究責任的基本程序, 沒有程序保障的義務與責任在具體的稅收征管中實際上是難有作為的。應當明確建立由政府主導, 工商、財政、稅務、金融以及其他經(jīng)濟職能部門相配合的涉稅信息共享與保障機制及基本程序, 并明確各方的義務與責任。當然, 在健全信息共享機制的同時, 要進一步完善涉稅信息保密條款,