第7章政策變更等.ppt

1、第六章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正,2本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容： （1）會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更區(qū)分； （2）追溯調(diào)整法和未來適用法應(yīng)用； （3）重要前期差錯對報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整； 3. 2011年教材主要變化 本章內(nèi)容沒有變化。,第二部分：重點(diǎn)難點(diǎn)講解 【知識點(diǎn)1】會計(jì)政策變更的確認(rèn) 一、會計(jì)政策變更的概念 會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。 （1）企業(yè)不能隨意變更會計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 （2）會計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯誤的。如果以前期間會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

2、是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。,二、會計(jì)政策變更的條件 1.符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計(jì)政策 （1）法律或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更； （2）會計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會計(jì)信息。,【注】（1）滿足該條件變更會計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會計(jì)信息的理由。對會計(jì)政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。（2）如無充分、合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機(jī)構(gòu)

3、批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照前期重大會計(jì)差錯更正的方法進(jìn)行處理。,2.以下兩種情形不屬于會計(jì)政策變更 （1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策； （2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。 【提示】因?yàn)樵鲑Y引起的長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整，但不屬于政策變更。當(dāng)持股比例不發(fā)生變動，但按照規(guī)定由權(quán)益法核算改為成本法核算時(shí)，這屬于同一性質(zhì)的事項(xiàng)采用不同的會計(jì)處理方法，屬于會計(jì)政策變更的情況。,3.會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分 （1）以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對

4、會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。 （2）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。 （3）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ) 一般地，對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。,（4）根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。 （5）難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。,4. 會計(jì)政策變更的主要情形 （1

5、）對子公司長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法； （2）所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； （3）收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法； （4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等由不計(jì)提減值準(zhǔn)備改為計(jì)提減值準(zhǔn)備； （5）投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式； （6）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的變更。,【知識點(diǎn)2】會計(jì)政策變更的處理方法 （一）追溯調(diào)整法的應(yīng)用 1.計(jì)算會計(jì)政策變更累積影響數(shù) （1）根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； （2）計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異（稅前差異）； （3）計(jì)算差異的所得稅影響金額； 首先會計(jì)政策變更不會對“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”的影響金額，因?yàn)槭菚?jì)政

6、策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生變化；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，同時(shí)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。,具體分以下兩種情形： 會計(jì)政策變更不會形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的：不確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，不會對所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響 會計(jì)政策變更會形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的：確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅，一般會對所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響, 計(jì)算稅后差異 計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù) （2）進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理（編制調(diào)整分錄） 先看作是“當(dāng)年”的正常處理； 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：正常寫（要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶）。 利潤表項(xiàng)目：“利潤分配未分配利潤”，會計(jì)政策變更絕對不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目。

7、,【提示】會計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 所涉及的利潤分配均使用“利潤分配未分配利潤”賬戶； 追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利分配。 涉及所得稅問題：不調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)；如果存在暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回，通過調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，一般調(diào)整留存收益。,賬務(wù)處理： 調(diào)整減少累積影響數(shù)： 借：利潤分配未分配利潤（累積影響數(shù)） 遞延所得稅資產(chǎn) （所得稅影響額） 貸：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 調(diào)整增加累積影響數(shù) 借：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 貸：利潤分配未分配利潤 遞延所得稅負(fù)債（所得稅影響額）,

8、調(diào)整利潤分配： 借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤 或作與上面相反的分錄。 3.調(diào)整會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目: （1）資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整變更當(dāng)期的“年初數(shù)”； （2）利潤表：調(diào)整變更當(dāng)期的“上年數(shù)”； 【提示】只要調(diào)整變更上一年的影響數(shù)，不能按合計(jì)數(shù)調(diào)整。 （3）股東權(quán)益變動表：調(diào)整變更當(dāng)期的“上年數(shù)”和“本年數(shù)”； （4）變更當(dāng)期的期末數(shù)，以調(diào)整后的金額為基礎(chǔ)確定。,【例】甲公司是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2003年12月15日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為1200

9、0萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。2009年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平臺棄置費(fèi)用1000萬元，假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為10%。不考慮所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。,（1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)2004年1月1日，該開采平臺計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 1000（P/S, 10%,10）3855000（元）； 每年應(yīng)計(jì)

10、提折舊 3855000/10385500（元）,【分析】在開采平臺建成時(shí)就考慮棄置費(fèi)用，會計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 3855000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3855000 2004年及以后每年的折舊費(fèi)用會多385500元： 借：制造費(fèi)用（最終計(jì)入主營營業(yè)成本） 3855000 貸：累計(jì)折舊 3855000 同時(shí)2004年及以后每年應(yīng)按照期初預(yù)計(jì)負(fù)債余額（即每期期初的本金）與實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，比如2004年： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 385500（385500010%） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 385 500 將上面兩筆分錄中的“主營營業(yè)成本科目”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目換成“利潤分配未分配利潤”科目。,（2）會計(jì)處理 調(diào)整確認(rèn)

11、棄置費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)3855000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3855000 調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù) 借：利潤分配未分配利潤4281016.05 貸：累計(jì)折舊1927500 預(yù)計(jì)負(fù)債 2353516.05 調(diào)整盈余公積 借：盈余公積428101.61（4281016.0510%） 貸：利潤分配未分配利潤428101.61,（3）調(diào)整報(bào)表 甲公司在編制2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表的未分配利潤項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。,【注】開采平臺的調(diào)整： 3855000192

12、75001927500 預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整： 38550002353516.056208516.05 盈余公積的調(diào)整：428101.61 未分配利潤調(diào)整： 4281016.05428101.613852914.44,營業(yè)成本調(diào)整：385500（08年補(bǔ)提的折舊） 財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整：564410.55（08年預(yù)計(jì)負(fù)債） 營業(yè)利潤調(diào)整： （385500564410.55）949910.55 凈利潤調(diào)整： （385500564410.55）949910.55,【注】 盈余公積調(diào)整：428101.61 未分配利潤調(diào)整： 4281016.05428101.613852914.44,【例2】甲公司205年、206年

13、分別以450萬元和110萬元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從207年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。,兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值,改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù),2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄： 【分析】 A.借：交易性金融資產(chǎn)80萬 貸：公允價(jià)值變動損益80萬 b.借：所得稅費(fèi)

14、用 80萬25% 貸：遞延所得稅負(fù)債 80萬25% 將上面兩筆分錄中的“公允價(jià)值變動損益”和“所得稅費(fèi)用”科目換成“利潤分配未分配利潤”科目，之后將兩筆分錄合并就得出上面的調(diào)整分錄了。,借：交易性金融資產(chǎn) 80 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 利潤分配未分配利潤 60 借：利潤分配未分配利潤 9 貸：盈余公積 9,3.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 （1）資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整變化年度（2007年）的年初數(shù)： 交易性金融資產(chǎn)調(diào)增800000元，遞延所得稅負(fù)債調(diào)增200000元，盈余公積調(diào)增90000元，未分配利潤調(diào)增510000元。 （2）利潤表調(diào)整變化年度（2007年）的上年數(shù)： 公允價(jià)值變動收益調(diào)增200000元

15、，所得稅費(fèi)用調(diào)增50000元，凈利潤調(diào)增150000元。,（二）未來適用法 是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 要點(diǎn)：在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）。 【提示】未來適用法既適用于會計(jì)政策變更，又適用于會計(jì)估計(jì)變更。,（三）會計(jì)政策變更會計(jì)處理方法的選擇 1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。 3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。 企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存

16、期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算，會計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。,【知識點(diǎn)3】會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法 （一）會計(jì)估計(jì)變更定義 會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 （二）會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理 對于會計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。,1.會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有

17、關(guān)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)； 2.如會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。,【例】乙公司于207年1月1日起對某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為84000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。211年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。 乙公司對該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下： 不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，變更日以后改按新的估計(jì)提取折舊。,按原估計(jì)每年折舊額為10000元，已提折

18、舊4年，共計(jì)40000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為44000元，改變預(yù)計(jì)使用年限后，從211年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元（440002 000）/2。211年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，會計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用21000 貸：累計(jì)折舊21000 估計(jì)變更將減少本年度凈利潤8250元（2100010000）（125%）。,【知識點(diǎn)4】前期差錯更正的會計(jì)處理,（一）會計(jì)差錯的范圍,（二）前期差錯更正的會計(jì)處理 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 【注】由于是視同該差錯從未發(fā)生

19、過，這就需要從差錯最早期間徹底“糾錯”，也就是需要計(jì)算正確額與原錯誤額之間凈利潤的差額，以便調(diào)整。,具體方法：同追溯調(diào)整法。 步驟：先計(jì)算累積影響數(shù)、再調(diào)賬、調(diào)表、披露。 調(diào)賬： （1）改錯 資產(chǎn)負(fù)債表類賬戶直接調(diào)整； 損益類賬戶通過“以前年度損益調(diào)整”科目，最終調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期年初留存收益。涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。 【技巧】改錯要領(lǐng)：相同的不考慮，正確的保留，錯誤的反過來，凡是涉及以前年度損益的用“以前年度損益調(diào)整”科目替換。,（2）所得稅費(fèi)用的調(diào)整 稅法確認(rèn) 會計(jì)與稅法規(guī)定一致：調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目； 借或貸：以前年度損益調(diào)整 貸或借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,稅法

20、不確認(rèn) 會計(jì)與稅法規(guī)定不一致，但會形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 借或貸：以前年度損益調(diào)整 貸或借：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）,【提示】考試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。,（3）將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入利潤分配； （4）考慮稅后分配問題，即提取或沖銷盈余公積。 調(diào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)； 利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上期金額”欄; 所有者權(quán)益變動表：調(diào)整“前期差錯更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄的本年金額或上年金額。,【例】2009年

21、12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30萬元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2008年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。,（1）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用30 貸：累計(jì)折舊 30 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.5 將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤22.5 貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤22.5 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 3.375 貸：利潤分配未分配

22、利潤 3.375,【注】國稅函【2009】772規(guī)定：企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。,（2）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整期初數(shù)： 調(diào)增累計(jì)折舊30萬元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)7.5萬元；調(diào)減盈余公積3.375萬元，調(diào)減未分配利潤19.125萬元。,利潤表項(xiàng)目的調(diào)整上年數(shù)： 調(diào)增管理費(fèi)用30萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用7.5萬元，調(diào)減凈利潤22.5萬元。（需要對每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。）,所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減前期差錯更正項(xiàng)目中盈余公積本年金

23、額3.375萬元，未分配利潤本年金額19.125萬元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額22.5萬元。,2.確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 3.對于不重要的前期差錯，視同本期差錯更正，可以采用未來適用法更正。,【例】A公司在206年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于205年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在205年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。,【分析】 正確的處理： 借：固定資產(chǎn) 9600 貸：

24、銀行存款 9600 借：管理費(fèi)用 4600 貸：累計(jì)折舊 4600 錯誤的處理： 借：管理費(fèi)用 9600 貸：銀行存款 9600,則206年12月31日更正此差錯的會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 9600 貸：管理費(fèi)用 5000 累計(jì)折舊 4600 假設(shè)該項(xiàng)差錯直到209年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯已經(jīng)抵銷了。,三、典型例題分析,1.下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的有（）。A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法B.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投

25、資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】 A【解析】選項(xiàng)A屬于會計(jì)估計(jì)變更,2.甲公司2010年8月發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2008年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元，2009年應(yīng)計(jì)提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。 A.600 B.360 C.180D.405,【答案】D 【解析】甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額（200400）（125%）（110%）405（萬元）,3. 甲公司系上市公司，該公司于2008年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，該辦公樓的入賬價(jià)值為3000萬元，至2010年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2010年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年 12月31日的公允價(jià)值為2800萬元，2009年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值無法合理確定。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)凈