新增值稅解讀.ppt

1、2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,1,新修訂的增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實施細(xì)則 解 讀,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,2,增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景,2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。 這標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。 修訂前的增值稅實行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，存在重復(fù)征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性，在一定程度上影響了增值稅公平、中性的優(yōu)越性發(fā)揮，也不利于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義

2、,3,增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景,隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。 黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。 自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點，并取得了成功經(jīng)驗。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,4,增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景,為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有必要盡快在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 尤其為應(yīng)對目前國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)

3、大生產(chǎn)，保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。 因此，國務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,5,增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容,一、自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額可以計算抵扣。 二、購進(jìn)的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅。 三、取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 四、小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。 五、將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,

4、6,增值稅暫行條例及實施細(xì)則解讀,主要內(nèi)容： 一、概念 二、增值稅的納稅人、征稅范圍和稅率 三、增值稅的納稅申報與繳納 四、增值稅的減免稅規(guī)定 五、增值稅的計算 六、增值稅計算案例 七、增值稅的會計核算,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,7,一、概念,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 從計稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)中各環(huán)節(jié)的增值額或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫“增值稅”。 增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即V+M

5、部分。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,8,一、概念,（一）理論上的增值額 1.從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看： 增值額=社會商品的價值-C（即物化勞動的消耗部分） 2.從一項貨物來看： 增值額=各環(huán)節(jié)的增值額=該項貨物的最終銷售額 （二）法定增值額 因?qū)Α癈”的部分扣除規(guī)定各國規(guī)定不一，使增值稅分為“生產(chǎn)型”、“消費型”和“收入型”。 嚴(yán)格地說，增值稅是以法定增值額為課稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,9,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,（一）納稅人的規(guī)定（2009年執(zhí)行新規(guī)定） 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的

6、單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。 1、一般納稅人的認(rèn)定及管理 一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的扣稅制度。 年銷售額超過50萬元和80萬元 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 會計核算制度健全,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,10,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,管理規(guī)定：目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理： （1） 現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。 （2） 2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納

7、稅人認(rèn)定手續(xù)。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,11,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,（3） 2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 （4） 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,12,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,（5） 年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納

8、稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 （6）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算增值稅，即按銷售全額計稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,13,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： （1） 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含）： 從事生產(chǎn)、提供勞務(wù)以及有兼營行為的納稅人 （2） 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含）： 其他納稅人 （3） 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人，按小規(guī)模納稅

9、人納稅；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,14,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,（二)征稅范圍的規(guī)定 1、基本范圍 在我國境內(nèi)銷售的貨物 提供的加工、修理修配勞務(wù) 報關(guān)進(jìn)口的貨物,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,15,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,2.特殊貨物 貨物期貨 銀行銷售金銀業(yè)務(wù) 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥等,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,16,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,3.特殊行為 （1） 視同銷售行為（原規(guī)定基本不變） 將貨物交

10、付其他單位和個人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,17, 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位和個人。,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,18,（2） 混合銷售行為 新規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷

11、售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （其他規(guī)定不變）,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,19,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,（3）兼營非應(yīng)稅行為 新規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,20,二、納

12、稅人、征稅范圍和適用稅率,（三）增值稅的稅率和征收率（有新的調(diào)整） 1.一般納稅人適用的稅率 基本稅率：17% 低稅率：13% 出口貨物：零稅率 2.小規(guī)模納稅人適用的征收率 征收率：3%（2009年1月1日起執(zhí)行）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,21,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,3.新調(diào)整的稅率和征收率 （1）金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%；食用鹽仍適用13%的稅率。 （2）下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率： 農(nóng)產(chǎn)品 音像制品 電子出版物 二甲醚 （3）統(tǒng)一并降低了小規(guī)模納稅人增值稅征收率，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。,2020/10/1

13、3,稅法與稅務(wù)會計講義,22,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,4.根據(jù)（財稅2008170號）和 （財稅20099號），納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，區(qū)分以下不同情形征收增值稅： （1）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開增值稅專用發(fā)票。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,23,（2）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的屬于條例第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

14、 （3）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的其他固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,24,注：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%2,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,25,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,（4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外），銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征增值稅。 納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅

15、務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 計算公式如下（詳見國稅函200990號）： 銷售額=含稅銷售額（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,26,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,（5）其他個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，包括銷售自己使用過的摩托車、游艇、小汽車，一律免征增值稅。 （6）對已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為而又無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 上述“已使用過的固定資產(chǎn)”，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,27,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,5.納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的其

16、他物品的稅務(wù)處理 （1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 （2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 6.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,28,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,7. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡易辦法依6%征收率計繳增值稅： 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各

17、類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,29,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 自來水。 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,30,二、納稅人、征稅范圍和適用稅率,8.一般納稅人銷售貨物屬下列情形之一的，暫按

18、簡易辦法依4%征收率計繳增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 9.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水，按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,31,三、增值稅的納稅申報與繳納,（一）納稅申報時應(yīng)報送的資料 （二）納稅地點（沒有大的變化） 增值稅的納稅地點一般實行“屬地原則”。 1.固定業(yè)戶在其機(jī)構(gòu)所在地納稅。 總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。,2020/10/1

19、3,稅法與稅務(wù)會計講義,32,2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地納稅，未持有該證明的，在其銷售地納稅，未在銷售地納稅的，回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)納。 3.非固定業(yè)戶在其銷售所在地，未在銷售地納稅的，回機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)納。 4.進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。,三、增值稅的納稅申報與繳納,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,33,三、增值稅的納稅申報與繳納,（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限 對納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)問題，總的原則是結(jié)合財務(wù)會計制度，方便準(zhǔn)確地確認(rèn)收入。 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 （1）原規(guī)定：銷售貨物或

20、者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 新規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,34,三、增值稅的納稅申報與繳納,（2）原規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 新規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,35,三、增值稅的納稅申報與繳納,（3）原規(guī)定

21、：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 新規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,36,三、增值稅的納稅申報與繳納,（4）原規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 新規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,37,三、增值稅的納稅申報與繳納,（5

22、）原規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。 新規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,38,三、增值稅的納稅申報與繳納,2. 納稅期限的規(guī)定 增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。以1個月或1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，于納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)結(jié)算上月應(yīng)納稅款并申報納稅。 進(jìn)口貨物應(yīng)納的

23、增值稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 新細(xì)則規(guī)定：以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,39,四、增值稅的減免稅規(guī)定,（一）起征點 1.銷售貨物的，為月銷售額20005000 元； 2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元； 3.按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。 增值稅起征點的適用范圍限于個人。個人包括 個體工商戶和其他個人。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,40,四、增值稅的減免稅規(guī)定,（二）減免稅的主要變化 1.取消了

24、已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。 2.原規(guī)定：銷售自己使用過的物品免稅。所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物；自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 新規(guī)定：銷售自己使用過的物品免稅。所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,41,四、增值稅的減免稅規(guī)定,3.自2009年1月1日起，對國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）中國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進(jìn)口的自用設(shè)備、外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進(jìn)口設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價進(jìn)口設(shè)備以及按

25、照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,42,五、增值稅的計算,（一）一般納稅人（采用憑票扣稅法） 當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 1.銷項稅額和銷售額的確定 銷項稅額=不含稅銷售額稅率,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,43,五、增值稅的計算,（1）一般銷售情況下銷售額的確定 銷售額是指納稅人因銷售貨物（勞務(wù)）而向購買方收取的全部價款和價外費用。 新增值稅條例豐富了價外費用的內(nèi)容： 增加了“滯納金”和“賠償金”兩項； 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用：,2020/1

26、0/13,稅法與稅務(wù)會計講義,44,五、增值稅的計算,第一、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 第二、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 第三、所收款項全額上繳財政。 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不屬于價外費用。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,45,五、增值稅的計算,（2）含稅銷售額的換算 銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率或征收率） 下列情況應(yīng)價稅分離： 銷售貨物開出普通發(fā)票 價外費用以及沒收包裝物押金 非應(yīng)稅項目計征增

27、值稅,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,46,五、增值稅的計算,（3）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的處理 稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定銷售額（新規(guī)定）： 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定。 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） （或）=成本（1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,47,五、增值稅的計算,（4）特殊銷售方式下銷售額的處理 折扣銷售、銷售折扣、銷貨退回和銷售折讓 以舊換新和還本銷售 以物易物 包裝物押金 銷售舊貨（應(yīng)按新規(guī)定處理

28、，已在新修訂的增值稅稅率部分介紹）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,48,五、增值稅的計算,2.進(jìn)項稅額的確認(rèn) （1）允許抵扣的進(jìn)項稅額 購進(jìn)物品用于企業(yè)生產(chǎn)銷售或者直接對外銷售； 取得“兩票”或符合“三個規(guī)定” 增值稅專用發(fā)票 “兩票” 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,49,五、增值稅的計算,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品： 買價13% “三個規(guī)定”： 購銷貨物過程中企業(yè)負(fù)擔(dān)的運費： 運費金額7% 取消了原廢舊物資進(jìn)項稅額抵扣政策 購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許進(jìn)行稅款抵扣（這是新修訂條例的核心）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,50,五、增值稅的計算,允許抵扣進(jìn)項稅

29、額的新規(guī)定： 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,51,五、增值稅的計算, 購銷貨物過程中企業(yè)負(fù)擔(dān)的運費 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他

30、雜費。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,52,五、增值稅的計算, 取消了原廢舊物資進(jìn)項稅額抵扣政策 單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照新條例、新細(xì)則及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。 其他個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。 增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,53,五、增值稅的計算, 混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額

31、，符合有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許進(jìn)行稅款抵扣 所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 需要注意的是：屬于增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)不包括屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,54,五、增值稅的計算,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）規(guī)定： 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費

32、用結(jié)算單據(jù)（以下稱“扣稅憑證”），從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,55,五、增值稅的計算,納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的（即混用的固定資產(chǎn)），可以抵扣進(jìn)項稅額。,2020/

33、10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,56,五、增值稅的計算,增值稅一般納稅人購進(jìn)或者銷售固定資產(chǎn)支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 計算公式為： 進(jìn)項稅額=運輸費用金額扣除率（7%） 所稱“運輸費用金額”，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,57,五、增值稅的計算,（2）不允許抵扣的進(jìn)項稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目

34、、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物，非正常損失的購進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,58,五、增值稅的計算,注釋（新規(guī)定）： 第一、非增值稅應(yīng)稅項目，指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第二、個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 第三、非正常

35、損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,59,五、增值稅的計算, 不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)的規(guī)定 第一、一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第二、一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣其進(jìn)項稅額。 需要注意的是：只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,60,五、增值稅的計算,第三、一般納稅人購

36、進(jìn)的固定資產(chǎn)，發(fā)生非正常損失的，不得抵扣其進(jìn)項稅額。 第四、納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，不得抵扣其進(jìn)項稅額。 如果是外購后銷售的，屬普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。 第五、上述第二項至第四項購進(jìn)固定資產(chǎn)的運輸費用，不得抵扣其進(jìn)項稅額。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,61,五、增值稅的計算, 不得抵扣進(jìn)項稅額的計算 不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,62,五、增值稅的計算,（3）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，是指從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減不

37、得抵扣的進(jìn)項稅額。 一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在當(dāng)期抵扣了進(jìn)項稅額后，改變用途，用于不得抵扣的項目時應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,63,五、增值稅的計算,固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（財稅2008170號） 納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，如果用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費或者發(fā)生非正常損失的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 （固定資產(chǎn)折舊部分已計入企業(yè)的生產(chǎn)成本，可以抵扣進(jìn)項稅額）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,64,五、增值稅的計算,（4）進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 當(dāng)期

38、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額時，就出現(xiàn)了進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。 按規(guī)定，當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,65,五、增值稅的計算,（5）進(jìn)項稅額抵扣時限的規(guī)定（P117-118） 增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控發(fā)票，必須自開票之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額；通過認(rèn)證的防偽稅控發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。 取得的公路、內(nèi)河稅控運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開票之日起90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運輸發(fā)票，需在開票之日

39、起90日內(nèi)申報抵扣。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,66,五、增值稅的計算, 取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起90日內(nèi)申報抵扣。 對購進(jìn)不屬于消費稅征稅范圍的機(jī)動車所取得的通過機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開票之日起90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,67,五、增值稅的計算,（二）小規(guī)模納稅人的計算 小規(guī)模納稅人采用簡易計算辦法計算應(yīng)納的增值稅。 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,68,五、增值稅的計算,（三）進(jìn)口貨物增值

40、稅的計算 應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 （或）=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)（1-消費稅稅率）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,69,五、增值稅的計算,（四）出口貨物退（免）稅的計算 1.我國出口貨物退（免）稅的基本政策 出口免稅并退稅：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；特定貨物的出口。 出口免稅不退稅：出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅；出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的。,2020/10/13,稅法

41、與稅務(wù)會計講義,70,五、增值稅的計算,出口不免也不退：出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物。這類貨物有國家計劃外出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）。 出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅、消費稅；出口不退稅是指不退還上述貨物出口前其所負(fù)擔(dān)的增值稅、消費稅。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,71,五、增值稅的計算,2.出口貨物退（免）稅的適應(yīng)范圍 對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）的貨物范圍。 辦理出口退（免）

42、稅的貨物一般應(yīng)同時符合下列條件： 必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；必須是報關(guān)離境的貨物；必須是在財務(wù)上作銷售的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,72,五、增值稅的計算,3.出口貨物適用的稅率 1994年實行新稅制時，對出口貨物實行了零稅率，貨物出口時，按其征稅率退稅。 從1995年7月1日起，連續(xù)多次調(diào)低了出口貨物退稅率，1997年亞洲金融危機(jī)，國際貿(mào)易環(huán)境發(fā)生了變化，因此，從1998年1月1日起，我國陸續(xù)調(diào)高出口貨物退稅率，從2004年1月1日起又執(zhí)行新的退稅率。 目前出口退稅率主要有17%、13%、11%、8%、6%和5%六檔。,202

43、0/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,73,六、增值稅計算案例,【例1】某藥廠為增值稅一般納稅人，11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）購進(jìn)A原料藥用于應(yīng)稅藥品生產(chǎn)，專用發(fā)票注明價款20000元，增值稅3400元； （2）購進(jìn)B原料藥用于免稅藥品生產(chǎn)，專用發(fā)票注明價款30000元，增值稅5100元； （3）購進(jìn)隔離工作服用于應(yīng)稅和免稅藥品生產(chǎn)，專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元；,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,74,六、增值稅計算案例,（4）委托加工原料藥用于應(yīng)稅藥品生產(chǎn)，取得的專用發(fā)票上注明的加工費為2000元，增值稅340元； （5）銷售應(yīng)稅甲產(chǎn)品10箱，單價12000元，取得

44、不含稅收入120000元； （6）將甲產(chǎn)品1箱發(fā)給職工，生產(chǎn)成本5000元； （7）銷售免稅藥品收入10000元。 要求:計算藥廠當(dāng)期應(yīng)納的增值稅,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,75,六、增值稅計算案例,【答案】 （1）進(jìn)項稅額 =3400+1700132000（132000+10000）+340 =5320.29（元） （2）銷項稅額 =（120000+12000）17=22440（元） （3）應(yīng)納增值稅 =22440-5320.29=17119.71（元）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,76,六、增值稅計算案例,【例2】某食品加工廠2009年月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）

45、向農(nóng)民收購大麥，開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購價款200000元。并支付運輸公司運輸費用10000元，取得了運費結(jié)算單據(jù)。 （2）上述收購的大麥驗收后送另一食品加工廠加工膨化，支付加工費6000元，進(jìn)項稅金1020元，取得了增值稅專用發(fā)票。 （3）購進(jìn)一臺新生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅款分別為80000元和13600元；,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,77,六、增值稅計算案例,同月將5臺使用過的計算機(jī)（為2009年后購進(jìn)，扣除折舊后的凈值為8000元）對外銷售，開具普通發(fā)票金額為10000元；將一輛使用過的小貨車（為2009年后購進(jìn)，原值為60000元，已提折舊1000

46、0元）轉(zhuǎn)入企業(yè)下屬的運輸隊用于對外運輸服務(wù)。 （4）生產(chǎn)面粉100噸，銷售90噸，每噸不含稅單價2000元，共計取得銷售額180000元；將1噸面粉發(fā)給職工作為福利。 （5）生產(chǎn)夾心餅干銷售，含稅銷售額117000元。 要求：計算該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,78,六、增值稅計算案例,【答案】 （1）銷項稅額 =100001.1717%+（180000+2000）13% +1170001.1717%=42113（元） （2）進(jìn)項稅額 =20000013%+100007%+1020+13600 -（60000-10000）17%=32820（元） （3）應(yīng)

47、納稅額=42113-32820=9293（元）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,79,六、增值稅計算案例,【例3】某外貿(mào)公司，2009年月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口新轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國口岸前發(fā)生的運輸費用9萬元，保險費用2萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證（專用繳款書）。公司委托運輸公司將小轎車從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的運費結(jié)算單據(jù)。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。 要求：計算該公司本月應(yīng)納的增值稅。(小轎車關(guān)稅稅率60、增值稅率17、消費稅率15。),202

48、0/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,80,六、增值稅計算案例,【答案】 （1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 =（3015+9+2）（1+60%）（1-15%） 17% =147.51（萬元） （2）銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 銷項稅額=24 40.95 （1+17%）17% =142.8（萬元） 進(jìn)項稅額=（147.51+9 7%）30 28 =138.26（萬元） 應(yīng)納稅額=142.8-138.26=4.54（萬元）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,81,七、增值稅的會計核算,（一）會計科目及會計賬表的設(shè)（P53） 1.一般納稅人 在“應(yīng)交稅費”總賬下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)

49、整”等三個明細(xì)賬。 （1）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬（設(shè)9個專欄） 借方專欄有：進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅； 貸方專欄有：銷項稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,82,七、增值稅的會計核算,（2）“未交增值稅”明細(xì)賬 “未交增值稅”明細(xì)賬是用來核算企業(yè)從應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中轉(zhuǎn)讓的未交或多交的增值稅。 借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交的增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅； 貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅； 其末余額，在借方表示

50、當(dāng)月多交的增值稅，在貸方表示當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,83,七、增值稅的會計核算,（3）“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)賬【增值稅日?；檗k法（國稅發(fā)199844號）】 增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，貸記本帳戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額的，借記本帳戶。 全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并分別情況對該余額進(jìn)行賬務(wù)處理。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,84,

51、七、增值稅的會計核算,2.小規(guī)模納稅人 按簡易辦法計征增值稅，只需在“應(yīng)交稅費”總賬賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)賬。 貸方發(fā)生額：反映應(yīng)交的增值稅； 借方發(fā)生額：反映實際上交的增值稅； 期末余額：若在貸方，反映應(yīng)交未交的增值稅，期末余額若在借方，則反映多交的增值稅。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,85,七、增值稅的會計核算,（二）一般納稅人的會計核算 1.進(jìn)項稅額的會計處理 （1）允許抵扣進(jìn)項稅的會計處理 憑專用發(fā)票或?qū)Ｓ美U款書抵扣稅款,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,86,七、增值稅的會計核算,外購貨物或勞務(wù)（包括國內(nèi)購買、國外進(jìn)口）、支付水電費等，取得專用發(fā)票或?qū)?/p>

52、用繳款書時 借：材料采購（原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、 管理費用、委托加工物資、固定資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,87,七、增值稅的會計核算,接受捐贈，取得增值稅專用發(fā)票時 借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：營業(yè)外收入,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,88,七、增值稅的會計核算,接受投資，取得增值稅專用發(fā)票時 借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)等） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積（股本或資本溢價部分）,2020/10/13

53、,稅法與稅務(wù)會計講義,89,七、增值稅的會計核算, 按一定扣除率計算進(jìn)項稅抵扣的會計處理 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、支付運費，取得農(nóng)產(chǎn)品銷貨發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以及運費結(jié)算單據(jù)時 借：材料采購（原材料等） 買價或運費金額（1-13%或7%） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 買價或運費金額13%（或7%） 貸：銀行存款等 實際支付的價款,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,90,七、增值稅的會計核算, 購置稅控收款機(jī)支付的增值稅的稅務(wù)處理 抵扣當(dāng)期的銷項稅額（一般納稅人）或抵免當(dāng)期應(yīng)納的增值稅額（小規(guī)模納稅人）。 一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅（以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值

54、稅額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,91,七、增值稅的會計核算,小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管誰危機(jī)感審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額或營業(yè)稅額，或者按照購置稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵扣稅額： 可抵免稅額=價款（1+17%）17%,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,92,七、增值稅的會計核算,（2）不允許抵扣進(jìn)項稅的會計處理 外購的貨物用于免稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費、發(fā)生非正常損失的外購貨物或庫

55、存貨物以及取得不符合要求的扣稅憑證的進(jìn)項稅額不得抵扣（包括外購貨物取得普通發(fā)票）。 不得抵扣的進(jìn)項稅額直接計入采購成本 借：材料采購（固定資產(chǎn)、其他業(yè)務(wù)成本、 在建工程、管理費用等） 貸：銀行存款等,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,93,七、增值稅的會計核算,注意： 不得抵扣進(jìn)行稅額的固定資產(chǎn)，是指外購的固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）用于免稅項目、用于非增值稅應(yīng)稅項目、用于集體福利和個人消費，以及自用的屬于應(yīng)征消費稅的汽車、游艇和摩托車。 另外，按照新修訂的企業(yè)財務(wù)通則的規(guī)定，企業(yè)自2007年1月1日起不得再計提職工福利費，實際發(fā)生的福利費，應(yīng)直接計入當(dāng)期的成本、費用。,2020/10/1

56、3,稅法與稅務(wù)會計講義,94,七、增值稅的會計核算,（3）外購材料發(fā)生退貨、折讓進(jìn)項稅額的會計處理 新增值稅專用發(fā)票管理辦法規(guī)定： 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,95,七、增值稅的會計核算, 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的申請單進(jìn)行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。,

57、2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,96,七、增值稅的會計核算,銷售方，憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)； 購買方，必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,97,七、增值稅的會計核算,購買方收到銷貨方開來的紅字專用發(fā)票時 借：材料采購 （紅字） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額（紅字） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款等） （紅字）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,

58、98,七、增值稅的會計核算,（4）外購材料短缺與損毀的會計處理 供應(yīng)單位的原因 若供應(yīng)單位決定予以補(bǔ)貨的，待材料驗收入庫后，再做購買材料的會計處理。 若供應(yīng)單位決定退賠貨款的，可比照進(jìn)貨退出或折讓進(jìn)行會計處理。,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,99,七、增值稅的會計核算, 運輸單位的責(zé)任 應(yīng)向運輸部門索賠，同時做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 （購入途中發(fā)生非正常損失） 其他應(yīng)收款 （向運輸部門索賠） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,100,七、增值稅的會計核算,（5）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 已抵扣了進(jìn)項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣的項目或發(fā)生非正常損失時，按規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。 借：在建工程（其他業(yè)務(wù)成本、管理費用等） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 原材料（固定資產(chǎn)等）,2020/10/13,稅法與稅務(wù)會計講義,101,七、增值稅的會計核算,（6）平銷返利的稅務(wù)處理和會計處理 稅務(wù)處理：根據(jù)國稅發(fā)2004136號