企業(yè)研究論文-改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理體系的探討.doc

企業(yè)研究論文-改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理體系的探討預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策的具體化和進(jìn)一步體現(xiàn)，是一項重要的管理工具，預(yù)算的編制和執(zhí)行，作為評價業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，在管理上甚至較實際結(jié)果更受重視。我國企業(yè)不僅要認(rèn)識到預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性，更要克服預(yù)算管理實施過程中存在的不足，從而構(gòu)建適合我國國情的企業(yè)預(yù)算管理模式，有效實施預(yù)算管理，使預(yù)算管理成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工作，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。一、預(yù)算管理流程的優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理體系的建立和實施過程中，也存在著預(yù)算執(zhí)行“短期行為”，以及歪曲或篡改預(yù)算數(shù)據(jù)等行為。許多學(xué)者對此提出了解決的思路和方法，本文主要從預(yù)算管理流程優(yōu)化的角度來探討解決途徑。按照流程優(yōu)化理論，企業(yè)經(jīng)營活動由多種作業(yè)組成，而流程就是其中一組一組相互連接的作業(yè)，因此流程也稱為作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)。優(yōu)化的作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)也就是優(yōu)化流程，又稱為價值鏈或價值網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的分解落實要求預(yù)算管理工作細(xì)化到每個預(yù)算責(zé)任人，以保證預(yù)算管理的有效實施，但同時管理成本也會提高，預(yù)算管理過于繁瑣。因此，預(yù)算管理流程的優(yōu)化就是在預(yù)算質(zhì)量和預(yù)算成本之間尋求平衡，以提高管理效率。財政部頒布的關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見中，對預(yù)算管理流程提出了“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的編制要求，預(yù)算流程分析應(yīng)該圍繞企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)來進(jìn)行。預(yù)算管理流程的優(yōu)化是企業(yè)預(yù)算管理活動中不可或缺的內(nèi)容和重要組成部分，在優(yōu)化的流程即作業(yè)鏈或作業(yè)網(wǎng)絡(luò)上編制的預(yù)算又稱為作業(yè)預(yù)算，它將極大地提高預(yù)算管理的技術(shù)性和可操作性。筆者認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化應(yīng)該從以下三個方面入手：第一，剔除企業(yè)中非增值業(yè)務(wù)，使預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)、合理和有效；第二，在保證信息的有效傳遞和溝通基礎(chǔ)上，對企業(yè)的預(yù)算管理活動進(jìn)行簡化；第三，實行預(yù)算管理任務(wù)的整合，進(jìn)一步明確各單位的責(zé)任區(qū)間，降低部門之間的協(xié)調(diào)費用，避免工作交接過程中發(fā)生錯誤?？傊?，通過對企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化處理，可以在數(shù)量上和程度上將預(yù)算管理中人為操縱的因素降到最低限度，堵塞預(yù)算管理中的“短期行為”和“虛假行為”。此外，預(yù)算管理流程的優(yōu)化還能使預(yù)算較容易地同計算機(jī)結(jié)合，使“電子預(yù)算”成為可能?？梢哉f，對企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化是企業(yè)預(yù)算管理體系改進(jìn)與完善的一項重要工作。二、責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建企業(yè)預(yù)算日常監(jiān)督的前提必須以完整的預(yù)算信息反饋組織為后盾，建立健全預(yù)算信息反饋系統(tǒng)是確保全面預(yù)算系統(tǒng)高效、協(xié)調(diào)運行的依據(jù)與保障。企業(yè)預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建基礎(chǔ)是確定預(yù)算責(zé)任主體，不同的預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)該建立相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算責(zé)任主體即責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體，它以責(zé)任網(wǎng)絡(luò)狀生成，因此也可稱之為預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)中的組成成員即責(zé)任中心，責(zé)任中心的確定必須建立在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)重組的基礎(chǔ)上，而企業(yè)組織結(jié)構(gòu)重組又是全面預(yù)算有效運行的前提和基礎(chǔ)?？梢哉f，預(yù)算責(zé)任主體構(gòu)建是否合理、科學(xué)，是關(guān)系到整個預(yù)算體系成敗的關(guān)鍵。下面筆者擬著重探討在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)重組基礎(chǔ)上的責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，即預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的具體構(gòu)建。預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是根據(jù)各環(huán)節(jié)、各部門在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)分層設(shè)置的。一般而言，根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)限范圍，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)可歸納為三個層次，即投資中心、利潤中心和成本費用中心。任何一個責(zé)任中心既具有管理職能，同時又具有執(zhí)行職能，因此，同一部門或人員在整個預(yù)算系統(tǒng)中具有雙重甚至多重身份。比如，各職能管理部門在實施其管理職能的同時不可避免地會發(fā)生各項資源耗費，因此它們同時也成為預(yù)算責(zé)任主體中的成本費用中心?？傊?，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)應(yīng)該是一個能夠包容并明確每一個部門和人員職責(zé)的全方位網(wǎng)絡(luò)。不同預(yù)算責(zé)任主體其授權(quán)不同，因而承擔(dān)著不同的責(zé)任，實際上構(gòu)成了各自不同的責(zé)任預(yù)算，責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)就是要將這些不同預(yù)算責(zé)任的實現(xiàn)過程及時反映出來。預(yù)算信息反饋的主要形式是預(yù)算反饋報告，預(yù)算反饋報告可分為基本報告和特別報告，其內(nèi)容體現(xiàn)了系統(tǒng)性和相關(guān)性的要求?；緢蟾媸嵌ㄆ诰巿蟮囊灶A(yù)算責(zé)任單位的正常經(jīng)營狀況為對象的預(yù)算反饋報告；特別報告是按照重要性原則對差異額和差異率較大的項目進(jìn)行重點分析，并寫出文字說明的報告。預(yù)算反饋報告的內(nèi)容根據(jù)不同的責(zé)任中心分別確定，比如利潤中心的預(yù)算反饋報告主要反映責(zé)任利潤的預(yù)算額、實際發(fā)生額和差異額，通過預(yù)算反饋報告可以了解利潤中心的銷售、成本等情況，分析影響責(zé)任中心目標(biāo)利潤完成的主要原因，并據(jù)此對利潤中心的業(yè)績進(jìn)行考評。三、預(yù)算管理的信息技術(shù)保障企業(yè)管理信息化是一個企業(yè)不斷應(yīng)用信息技術(shù)、深入開發(fā)和應(yīng)用信息資源于企業(yè)管理實踐的過程，努力提高企業(yè)管理信息化水平是滿足企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)代化、適應(yīng)市場競爭的必然要求。從目前的實踐來看，可供企業(yè)選擇的管理模式和信息化方案眾多，其中企業(yè)資源計劃（ERP）是一種融合了眾多最佳實踐和先進(jìn)信息技術(shù)的新型管理信息化方案，并且為企業(yè)全面預(yù)算管理提供了先進(jìn)的信息平臺，對企業(yè)提高預(yù)算管理水平具有重要意義。ERP管理系統(tǒng)通過物流、信息流、資金流，把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，通過加強企業(yè)間的合作，強調(diào)對市場需求快速反映、高度柔性的戰(zhàn)略管理以及降低風(fēng)險成本、實現(xiàn)高收益目標(biāo)等優(yōu)勢。筆者分析，實施ERP管理對企業(yè)全面預(yù)算管理的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，實施ERP系統(tǒng)的過程是企業(yè)內(nèi)部管理功能重組和整合的過程，可以進(jìn)一步理順全面預(yù)算管理的工作流程，對企業(yè)全面預(yù)算管理的規(guī)章制度和生產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整頓；第二，提高了企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)變能力，通過ERP系統(tǒng)提供的查詢功能，可獲得準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)，給企業(yè)管理人員提供有效的預(yù)算管理分析依據(jù)；第三，銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)計劃、庫存各個系統(tǒng)協(xié)同運行，減少了各責(zé)任中心的沖突和磨擦，有利于協(xié)調(diào)管理，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和差異分析的可靠性；第四，實施ERP管理有助于通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)創(chuàng)新，是全面預(yù)算管理信息化的一個發(fā)展方向?？傊?，正確實施ERP系統(tǒng)將大大減少預(yù)算執(zhí)行工作量，為企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算、強化控制提供現(xiàn)代手段。筆者認(rèn)為，雖然ERP是一種先進(jìn)的管理思想，但放到中國這樣特定的市場環(huán)境中，照搬國外的ERP建設(shè)思路是不符合實際情況的，必須結(jié)合我國國情，與企業(yè)管理創(chuàng)新相融合，以完善全面預(yù)算管理為目的，構(gòu)建有中國特色的ERP管理體系。四、預(yù)算管理預(yù)警系統(tǒng)的建立預(yù)算管理要想迅速適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境，確保預(yù)算管理成功，必須建立預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)。它是企業(yè)組織根據(jù)預(yù)算執(zhí)行波動和預(yù)算執(zhí)行失誤的規(guī)律，利用確保手段使之不發(fā)生或減低其破壞程度的一種管理活動，其目的是保證預(yù)算管理的正常功能和秩序，使整個企業(yè)活動系統(tǒng)處于可控和可靠的安全狀態(tài)。預(yù)算管理的預(yù)警預(yù)控活動應(yīng)當(dāng)遵循確定的活動規(guī)則才能實現(xiàn)其目標(biāo)，這個活動規(guī)則應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為有規(guī)范、有計劃、有階段的程序性活動過程；在預(yù)算的監(jiān)控與調(diào)整制度中，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警系統(tǒng)，真正防患于未然。建立預(yù)警系統(tǒng)的主要措施有：（1）對可計量的因素運用指標(biāo)預(yù)警法。指標(biāo)預(yù)警根據(jù)指標(biāo)的數(shù)值大小變動來進(jìn)行不同程序的預(yù)警。在預(yù)算管理活動中，預(yù)算的許多指標(biāo)都已被數(shù)量化，且分配到各個責(zé)任中心和具體的執(zhí)行部門，因此指標(biāo)預(yù)警有很強的實用性。預(yù)算管理委員會和各個責(zé)任中心根據(jù)部門以往的執(zhí)行情況和現(xiàn)實的執(zhí)行情況幫助各個執(zhí)行部門建立不同的預(yù)警區(qū)域，并以此進(jìn)行監(jiān)控，使預(yù)算目標(biāo)能夠如期實現(xiàn)。（2）對不可計量的風(fēng)險因素采用因素預(yù)警法。因素預(yù)警法相對于指標(biāo)預(yù)警法的使用范圍小，但是其中的風(fēng)險因素往往具有很大的影響，甚至可能決定預(yù)算的成敗。因此，