論部隊(duì)會(huì)計(jì)制度改革的論文

論部隊(duì)會(huì)計(jì)制度改革的論文 論部隊(duì)會(huì)計(jì)制度改革的論文 摘 要 :通過(guò)對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制存在問(wèn)題的分析 ,探討了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn) ,從而提出在軍隊(duì)會(huì)計(jì)中循序漸進(jìn)的實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的一些建議。 關(guān)鍵詞 :軍隊(duì)會(huì)計(jì) ；權(quán)責(zé)發(fā)生制 1 收付實(shí)現(xiàn)制存在的問(wèn)題 1.1 “ 隱性負(fù)債 ” 問(wèn)題 (1)軍隊(duì)各級(jí)單位的隱性負(fù)債問(wèn)題。有的單位超出預(yù)算和本單位的財(cái)力購(gòu)買了商品和勞務(wù) ,但是當(dāng)期并沒(méi)有支付現(xiàn)金 ,所以并未入賬 ；有單位因工程建設(shè)工期較長(zhǎng)在當(dāng)期并未支付款項(xiàng)但實(shí)際債務(wù)已經(jīng)發(fā)生 ；有的單位行政消耗性開支偏大 ,在財(cái)力不足情況下采取拖欠的辦法延期付款。 (2)住房補(bǔ)貼和住房公積金帳戶空轉(zhuǎn)問(wèn)題。因?yàn)樵谧》抠Y金管理系統(tǒng)中 ,僅匯總了年終應(yīng)付現(xiàn)役軍人的住房補(bǔ)貼和住房公積金的總數(shù) ,并未確認(rèn)為各期支出和負(fù)債 ,并未在賬簿和報(bào)表中予以反映 ,因此會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表所提供的信息實(shí)際并不完整 ,隱藏和減少了軍隊(duì)當(dāng)期債務(wù)。 (3)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題。軍隊(duì)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)支出全部列為當(dāng)期收益性支出 ,固定資產(chǎn)在使用中的損耗無(wú)法得到合理反映。 1.2 年終結(jié)轉(zhuǎn)信息不真實(shí) 在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中 ,各級(jí)財(cái)務(wù)部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排 ,但由于種種原因當(dāng)年無(wú)法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則 ,預(yù)算會(huì)計(jì)年底的決算賬面上會(huì)出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象 ,這部分結(jié)余實(shí)際上是應(yīng)付未付的款項(xiàng) ,并非真正意義上的結(jié)余 ,如此導(dǎo)致了 “ 實(shí)際赤字 ,賬面結(jié)余 ” 現(xiàn)象的出現(xiàn) ,難以正確反映軍隊(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況。 1.3 成本績(jī)效不能配比 現(xiàn)行的軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制是以資金實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)的 ,而不是以當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)的 ,這就直接導(dǎo)致當(dāng)期的權(quán)責(zé)劃分不清 ,成本的準(zhǔn)確計(jì)量也就無(wú)從談起。W并且 ,由于不能區(qū)分資本性支出和收益性支出 ,成本無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)分期 , 當(dāng)期的成本績(jī)效無(wú)從配比 ,不符合會(huì)計(jì)的配比性原則。這樣不利于對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行有效的成本測(cè)算和業(yè)績(jī)考核。 2 軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn) 2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更加全面、透明的會(huì)計(jì)信息 權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠比收付實(shí)現(xiàn)制提供 更為全面、更有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息 ,能夠有助于增加軍隊(duì)財(cái)務(wù)透明度。與收付實(shí)現(xiàn)制軍隊(duì)會(huì)計(jì)相比較 ,權(quán)責(zé)發(fā)生制在如下方面能夠提供更為全面和準(zhǔn)確的信息 :軍隊(duì)對(duì)其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任的履行情況 ；軍隊(duì)資金的使用與分配情況 ；軍隊(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況 ；軍隊(duì)在軍事訓(xùn)練以及建設(shè)方面成本、效率及成果等方面的業(yè)績(jī)狀況。 2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制將更有利于加強(qiáng)軍隊(duì)資產(chǎn)管理 權(quán)責(zé)發(fā)生制的軍隊(duì)會(huì)計(jì)下 ,軍隊(duì)資產(chǎn)將得以全面反映 ,這樣一方面有助于軍隊(duì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)管理 ,另一方面有利于優(yōu)化軍隊(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買和處置決策。權(quán)責(zé)發(fā)生 制下對(duì)固定資產(chǎn)等計(jì)提累計(jì)折舊的辦法有助于提供資產(chǎn)的使用、耗費(fèi)信息 ,從而達(dá)到對(duì)資產(chǎn)有效利用、高效利用的目的。而通過(guò)將持有資產(chǎn)的原始成本與其真實(shí)價(jià)值進(jìn)行對(duì)比 ,可以更好的認(rèn)識(shí)持有資產(chǎn)的成本 ,從而做出更為有效的決策。 2.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于對(duì)軍隊(duì)活動(dòng)成本的計(jì)量 權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提高軍隊(duì)各部門和單位的質(zhì)量和效率 ,具有很好的激勵(lì)作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在配比基礎(chǔ)上確定軍隊(duì)建設(shè)和訓(xùn)練的“ 真實(shí)完全成本 ”, 并且這種成本既具有期間可比性 ,又能夠與其他類似軍隊(duì)單位作比較?；谶@種真實(shí)成本的基礎(chǔ) ,管理中可以考察其工作績(jī)效。另外 ,真實(shí)的成本信息也將有助于軍隊(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的順利建立。 3 循序漸進(jìn)的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革 目前軍隊(duì)全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備 ,只能是采取循序漸進(jìn)的方式 ,在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上 ,先對(duì)目前急迫需要解決的公共部門會(huì)計(jì)的局部領(lǐng)域采用權(quán) 責(zé)發(fā)生制核算 ,然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備 ,為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。 我們可以從以下幾個(gè)方面逐步引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制 : 對(duì)于各單位的隱性負(fù)債問(wèn)題 ,建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)解決這一問(wèn)題 ,具體的做法是先增設(shè)能反映負(fù)債結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和債務(wù)連帶利息的會(huì)計(jì)科目 ,然后對(duì)反映債務(wù)本金和利息費(fèi)用的科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 ,以準(zhǔn)確估計(jì)用于償還本金和利息的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。我們先從簡(jiǎn)便的方法作起 ,首先考慮選擇那些責(zé)任比較明確的 ,近、中期對(duì)預(yù)算安排影響較大的重要負(fù)債 ,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并記錄負(fù)債 ,同時(shí)反映相應(yīng)的真 實(shí)成本 ,以附表的形式披露。 對(duì)于住房資金賬戶 ,應(yīng)該逐步與地方接軌 ,研究一套可行的辦法 ,將軍隊(duì)的住房資金賬戶交付與地方的住房資金賬戶 ,做到社會(huì)化保障。 在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算體系不作根本變動(dòng)的前提下 ,對(duì)預(yù)期使用年限超過(guò)一年的資產(chǎn) ,其取得或建造的年度成本記為資本性支出 ,以區(qū)別于短期消耗性的一次性支出。建議先對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 ,采用附表的形式單獨(dú)表述 ,不會(huì)出現(xiàn)低估資產(chǎn)的情況。在附表中一方面對(duì)資本性支出進(jìn)行成本核算 ,另一方面可以對(duì)其中的房屋、建筑物、交通工具等固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和進(jìn)行 修理費(fèi)用預(yù)提等權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的引入必須要充分考慮具體情況、要考慮與會(huì)計(jì)改