一般納稅人增值稅帳務(wù)處理方法匯編

一般納稅人增值稅帳務(wù)處理方法匯編 一、“進項稅額”的帳務(wù)處理 業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款計入“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值 稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。 業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。 或按所占的份額計入 實收資本“，按其差額計入“資本公積 ”。 業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交 稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)貸記“資本公積”等科目。或借：庫存商品（按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值）貸：營業(yè)外收入 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管 理費用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。 照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。 按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和 13%的扣除率計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品 采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。 付的增值稅和固定資產(chǎn)的成本）借記“固定資產(chǎn)”貸記“銀行存款” 稅項目、集體福利和個人消費的，增值稅計購入貨物及勞務(wù)的成本，借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”貸記“銀行存款”等 注：如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的 7%，計算進項稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價的 10%計算進項稅額?！斑M項稅額”專欄退貨時只能用紅字沖減。 二、“已交稅金”的帳務(wù)處理。 “已交稅金”核算一 個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅 。 以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需預(yù)交部分稅款： l 此時賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或 15 日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。 企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。 注：這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況， 不適用于當(dāng)月計算，次月入庫的正常計算納稅的帳務(wù)。 三、減免稅款 此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目 貸：營業(yè)外收入 賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷售稅額） 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入 四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口 ,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。 賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 例：某企業(yè)本月進項稅額 34000 元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項稅額 13600 元，外銷產(chǎn)品離岸價 200000 元，退稅率13%，征收率 13%。 解：應(yīng)退稅額 =200000 13%=26000 元 進項稅額賬面余額 =340000400 元。（需退稅） 差額 26000600 元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減） 免抵退增值稅會計處理 1、出口 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2、內(nèi)銷 借：應(yīng)收賬款（貨幣資金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3、計算應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費 未交增值稅 4、申報出口免抵退稅時 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 五、轉(zhuǎn)出未交增值稅 此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。 計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅 =銷項稅額 -（進項稅額 +上期留抵稅額 免抵退稅額 +納稅檢查應(yīng)補繳稅額） 借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交 稅費 未交增值稅 次月申報繳納上月應(yīng)交的增值稅時。借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。 六、“銷項稅額”的帳務(wù)處理 起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額 2000；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點為月銷售額 1500；按次征收為每次（日）銷售額150。 注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時“銷項稅額”只能用紅字沖減。 1銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目；按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。 2將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，按同類貨物的成本價 和銷項稅額借記“在建工程”科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物的成本價貸記“產(chǎn)成品”等 3將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，按同類貨物的成本價和銷項稅額借記“長期股權(quán)投資”科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物的成本價貸記“產(chǎn)成品”等 4將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費。企業(yè)將自產(chǎn) 、委托加工貨物用于集體福利個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物的成本價貸記“產(chǎn)成品”等 5無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目， 按 貨物的成本價貸記“產(chǎn)成品”等 6隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按包裝物單獨計價所得價款貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，按收取的押金，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按不含增值稅的銷售額貸記“其他業(yè)務(wù)收入” 托方作為自購自銷處理，不涉及手續(xù)費的，借：銀行存款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入等“應(yīng)交稅金銷項稅額”。受托方不作為自購自銷處理，只收取代銷手續(xù)費的，按價稅合計欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記“銀行存款 、應(yīng)收賬款”等，按手續(xù)費金額計入“銷售費用”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費 銷項稅額” 業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理，不涉及手續(xù)費問題，借：應(yīng)付賬款等，貸：主營業(yè)務(wù)收入 /應(yīng)交稅金 銷項稅額。企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方等，借：銀行存款，貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金 項稅額） 9.“隨貨贈送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機的正常交易，屬于捆綁銷售或降價銷售。如以買微波爐標(biāo)價 500 元（實際價值 480 元）贈送餐具贈品不標(biāo)價（實際價值 20 元）為例，贈送餐具的目的是誘導(dǎo)消費者購買微波爐，其實餐具的價值已經(jīng)包含在微波爐的售價之中。 法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。贈送是贈送人向受贈人的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動機的正常交易。關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知（財企 200395 號）對無償 贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。 “隨貨贈送”與無償贈送相比，存在以下兩點本質(zhì)差異： 第一，無償贈送應(yīng)按增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償贈送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，類似于成套、捆綁或降價銷售，只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時還會允許消費者選擇等值贈品，因此應(yīng)將此 行為界定為銷售前的實物折扣，不適用增值稅暫行條例實施細(xì)則的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對贈品不能再次征稅，對贈送贈品的價值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。 第二，對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)合同法的規(guī)定，贈送的財產(chǎn)有瑕疵的，贈送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈人對受贈商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貨物時贈送的從貨物即贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)合同法的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責(zé)任，即“贈送人”應(yīng)承擔(dān)完全 責(zé)任，消費者能夠得到完全賠償。 例如，某手機廠商為擴大銷售，對外宣傳購買型號手機一個，贈送品牌電池一個。假定手機標(biāo)價 3861元（實際價值 3810），成本 3000 元，電池不標(biāo)價（實際價值 51 元），成本 20 元，則相關(guān)的會計處理為： 借：現(xiàn)金 3861 貸：主營業(yè)務(wù)收入 手機 3300 應(yīng)交稅金 項稅額） 561 借：主營業(yè)務(wù)成本 3020 貸：庫存商品 手機 3000 庫存商品 0 從增值稅的鏈條來說，企業(yè)生產(chǎn)（銷售）手機有對應(yīng)的進項稅額和銷項稅額，但生產(chǎn)（銷售）電池只有進項稅額 而沒有銷項稅額，表面上不合理，其實電池的銷項稅額隱含在手機的銷項稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于贈品的進項稅額應(yīng)允許其申報抵扣，贈送贈品時也不應(yīng)該單獨再次計算銷項稅額。 實際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件： 第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間； 第二，在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明； 第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。 總之，企業(yè)無論采用什么營銷策略，其目的都是為了擴大銷售增加利潤，即賺取利潤的本質(zhì)不會由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈送”是有償捐贈，不屬于無償捐贈。 七、出口退稅 “出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減 申報時，借記其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費 口 退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅款。 八、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。 企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因且不離開企業(yè)。通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎勵給職工等。其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”、“庫存商品”科目。 例：如某企業(yè)將購進的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價50000 元。 借：在建工程 58500 貸：原材料 鋼材 50000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8500 例：某商場 6 月份因倉庫保管不善，被盜 4 臺洗衣機，成本價 2000 元 /臺。 借：待處理財產(chǎn)損溢 9360 貸 ： 庫 存 商 品 8000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1360 九、轉(zhuǎn)出多交增值稅 記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。 賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 十、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會計分錄。 十一、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。未設(shè)置補貼收入“會計科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目。 十二、企業(yè)購進的貨物由于發(fā)票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理。購進月末時： 借：庫存商品（原材料） 借：待攤費用待抵扣進項稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款） 下月認(rèn)證后： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：待攤費用待抵扣進項稅額 十三、納稅檢查的帳務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整帳務(wù)。 增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整 ,應(yīng)設(shè)立 應(yīng)交稅金 專門賬戶 借記有關(guān)科目 ,貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額 ,借記本科目 ,貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后 ,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額 ,并對該余額進行處理： 1 若余額在借方 ,全部視同留抵進項稅額 ,按借方余額數(shù) ,借記 應(yīng)交稅金 進項稅額 )科目 ,貸記本科目； 2 若余額在貸方 ,且 應(yīng)交稅金 賬戶無余額 ,按貸方余額數(shù) ,借記本科目 ,貸記 應(yīng)交稅金 科目； 3 若本賬戶余額在貸方 ,應(yīng)交稅金 賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額 ,按貸方余額數(shù) ,借記本科目 ,貸記 應(yīng)交稅金 科目； 4 若本賬戶余額在貸方 ,應(yīng)交稅金 賬戶有借方余額但小于這個貸方余額 ,應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出 ,其差額貸記 應(yīng)交稅金 科目 增值稅檢查后的帳戶處理實例。 關(guān)于增值稅檢查后的 帳戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金 門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有： 1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應(yīng)按修理修配申報）等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收帳款（現(xiàn)金等） 貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等） 貸：應(yīng)交稅金 2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄： 借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等） 貸：應(yīng)交稅金 3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄： 借：長期投資（應(yīng)付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等） 貸：應(yīng)交稅金 4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機構(gòu)銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收帳款等 貸：應(yīng)交稅金 5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄： 借：其他業(yè)務(wù)收入等 貸：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)交稅金 6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出等 貸：應(yīng)交稅金 7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進項稅金的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目而多抵進項稅額的調(diào)整分錄： 借：應(yīng)付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等） 貸：應(yīng)交稅金 9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄： 借：待處理財產(chǎn)損失 貸：應(yīng)交稅金 10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進項稅額的調(diào)整分錄： 借：原材料（庫存商品等） 貸：應(yīng)交稅金 11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調(diào)整分錄