現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)預(yù)算表分析

總經(jīng)理的財務(wù)管理,目錄,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本知識總經(jīng)理的角色、職責(zé)與財務(wù)責(zé)任現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)分析與決策案例研討：某集團(tuán)財務(wù)分析研討：企業(yè)家與職業(yè)經(jīng)理人的關(guān)系,現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)決算管理系統(tǒng),第一章：現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)決算管理工作的原則和目標(biāo),一、預(yù)決算體系的層次結(jié)構(gòu)預(yù)決算體系的第一層次為預(yù)決算工作的原則和目標(biāo)；預(yù)決算體系的第二層次是預(yù)決算的指標(biāo)、科目體系；預(yù)決算體系的第三層次是預(yù)算表的編制；預(yù)決算體系的第四層次是預(yù)算執(zhí)行規(guī)定；預(yù)決算體系的第五層次是決算工作的規(guī)定。,二、預(yù)決算工作的原則1、本著實事求是，務(wù)實科學(xué)，謹(jǐn)慎的原則；2、遵循董事會和公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；3、實行預(yù)算動態(tài)管理的原則；4、預(yù)算執(zhí)行以授權(quán)管理為核心的原則；5、預(yù)算調(diào)整嚴(yán)格審批的原則；6、預(yù)算科目和決算科目保持高度一致的原則；7、預(yù)算管理的一貫性原則；8、預(yù)算編制實行自下而上和自上而下的原則。,三、企業(yè)預(yù)決算管理工作的目標(biāo)1、實現(xiàn)公司管理的計劃性與有序性；2、實現(xiàn)與支持公司的目標(biāo)管理；3、為公司各級經(jīng)營管理者提供財務(wù)管理工具；4、配合公司和各利潤中心進(jìn)行績效考核與薪酬激勵系統(tǒng)建設(shè)。,第二章指標(biāo)與科目體系及釋義預(yù)決算的指標(biāo)科目體系包括核心指標(biāo)和預(yù)算科目。,一、核心指標(biāo)核心指標(biāo)是依據(jù)公司戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃制定的年度量化目標(biāo)，下屬各利潤中心與成本費用中心預(yù)算年度的工作必須為完成核心指標(biāo)而努力。預(yù)算科目是核心指標(biāo)的分解計算指標(biāo)。各科目的歸集按照收付實現(xiàn)制（各科目的確認(rèn)原則附后）執(zhí)行。財務(wù)預(yù)算體系中的核心指標(biāo)分為靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)。靜態(tài)指標(biāo)有兩類，共八個。第一類是財務(wù)指標(biāo)，共五個，包括：銷售額、回款額、利潤額、銷售利潤率和呆帳率；第二類是管理指標(biāo)，共兩個，包括：費用額、和費用利潤率。動態(tài)指標(biāo)主要用于對工程項目的考核，主要兩個指標(biāo)：項目現(xiàn)金凈流量增加額、項目資金回收期節(jié)約,（一）靜態(tài)指標(biāo)的釋義和計算公式1、財務(wù)類指標(biāo)1）銷售額公式：銷售額在一個財政年度內(nèi)發(fā)貨總額確認(rèn)原則：以財務(wù)中心收付實現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，時間為一個財年。2）回款額公式：回款額本年度銷售收入回款往年應(yīng)收款回收其中：本年度銷售收入指從本財政年度開始到結(jié)束過程中銷售產(chǎn)品所取得的銷售發(fā)貨回款收入。往年應(yīng)收款收入是壓縮往年應(yīng)收帳款所取得的收入。確認(rèn)原則：回款額以財年時間為基準(zhǔn)，含銀行承兌匯票、不可撤銷信用證，不含期票,3）銷售利潤額公式：銷售利潤額收入銷售成本銷售費用額營業(yè)稅金及附加其中：銷售費用額是指銷售中心產(chǎn)生的費用和固定資產(chǎn)購置費的總和。銷售費用額銷售費用（固定資產(chǎn)購置費/5年）銷售成本：集團(tuán)根據(jù)市場調(diào)查，在每年年初給營銷中心的計劃調(diào)撥產(chǎn)品價格，用以核算銷售成本（原則上集團(tuán)給營銷中心的產(chǎn)品價格在上一年市場價格基礎(chǔ)上下浮15%）確認(rèn)原則：固定資產(chǎn)購置費按當(dāng)年購置費用的五分之一計入當(dāng)期費用額，但在預(yù)算書中必須全額反映。折舊期限的最后一年清理時再進(jìn)行調(diào)整。,4）銷售利潤率公式：銷售利潤率銷售利潤總額/銷售發(fā)貨收入100%說明：5）呆帳率公式：呆帳率呆帳總額/銷售額100%說明：呆帳除以銷售額;超過授信額度或帳期3個月即為呆帳;待財務(wù)部核實應(yīng)收款帳齡后再定,2、管理類指標(biāo)1）費用額費用額=銷售費用+（固定資產(chǎn)購置費/5年）說明：銷售費用嚴(yán)格按照公司銷售費用預(yù)算表格執(zhí)行，對營銷中心進(jìn)行總額控制，按月度監(jiān)約，每月執(zhí)行銷售費用決算分析。3）費用利潤率費用利潤率=銷售利潤額/銷售費用總額,（二）動態(tài)指標(biāo)1、項目現(xiàn)金凈流量增加額=項目預(yù)算收入的凈增加額+項目預(yù)算成本費用的凈節(jié)約額*作為年度績效考核和工程項目總評價的指標(biāo)2、項目資金回收期節(jié)約=項目計劃的資金回收期項目實際資金回收期*作為工程項目總評價的考評指標(biāo),二、預(yù)算科目（一）預(yù)算科目是公司對未來需要完成的經(jīng)濟(jì)事項的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和管理的項目。預(yù)算管理涉及的企業(yè)經(jīng)營活動的各方面信息通過預(yù)算科目進(jìn)行層層歸集和匯總，用以計算核心指標(biāo)，并與計劃目標(biāo)進(jìn)行比照，實施控制。按照會計信息歸集的程度，預(yù)算科目可劃分為一級和二級科目，各利潤中心與成本中心、也可按項目實際需要增設(shè)下一級預(yù)算科目。一級科目即標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算表中第三列的項目。包括：銷售收入、工資福利費用、車輛使用費用、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、辦公費、水電費、通訊費用、固定資產(chǎn)購置費用、業(yè)務(wù)費用、差旅費用等。二級科目即標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算表中第四列的各項目，經(jīng)過匯總可計算出一級科目的數(shù)值，基本上是按照各利潤中心與成本中心的具體子項進(jìn)行歸集。二級科目由相關(guān)的合同以及相應(yīng)的會計科目進(jìn)行歸集。,（二）預(yù)算科目中各項審批權(quán)限的執(zhí)行以公司經(jīng)營和財務(wù)審批授權(quán)管理實施細(xì)則及預(yù)算年度的授權(quán)書為準(zhǔn)繩。（三）公司對各利潤中心與成本中心管理費用的目標(biāo)考核到二級預(yù)算科目。（四）科目的計算方法1、銷售收入=常規(guī)產(chǎn)品銷售收入工程產(chǎn)品銷售收入往年應(yīng)收款收入2、銷售費用=工資福利費用車輛使用費+教育工會費、+其他各種費用科目詳見營銷中心預(yù)算格式表,3、固定資產(chǎn)購置費=預(yù)算年度購置新增的固定資產(chǎn)支出（2000元以上，使用期限一年以上）4、財務(wù)費用=利息支出利息收入+銀行手續(xù)費5、稅金=營業(yè)稅金及附加+所得稅+土地增殖稅各種預(yù)算科目詳見營銷中心預(yù)算表格,第三章預(yù)算表的編制方法,預(yù)算表是預(yù)算管理的重要工具，通過編制預(yù)算表，實現(xiàn)計劃目標(biāo)按年度月份、公司部門、項目工程和費用子項目進(jìn)行詳細(xì)而有條理的分解。預(yù)算表作為工作進(jìn)度和財務(wù)控制的標(biāo)準(zhǔn)，為定期分析、加強控制提供依據(jù)。預(yù)算表是預(yù)算體系使用的一系列表格的統(tǒng)稱，包括預(yù)算匯總表和多個附表。預(yù)算匯總表是編制單位各科目和核心指標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)的一覽表，從總體上反映計劃目標(biāo)分解到各項目和各年份、月份的情況。附表是預(yù)算匯總表的編制依據(jù)，是編制單位的各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算編制的依據(jù)，預(yù)算附表包括：經(jīng)營計劃書、銷售收入預(yù)算表、市場推廣預(yù)算表、工程費用預(yù)算表、研發(fā)費用預(yù)算表、管理費用預(yù)算表、固定資產(chǎn)購置預(yù)算表等，公司只對二級預(yù)算科目的預(yù)算數(shù)進(jìn)行審定考核。,一、預(yù)算表編制流程（一）編制各附表編制單位依據(jù)公司下達(dá)的年度計劃目標(biāo)，編寫經(jīng)營計劃書，明確預(yù)算年度的工作量。各部門據(jù)此編制相關(guān)的附表：經(jīng)營管理計劃書各部門在公司整體經(jīng)營計劃的指導(dǎo)下，將本中心年度工作計劃依據(jù)實際情況和計劃目標(biāo)修訂，并對預(yù)算年度的指標(biāo)進(jìn)行重點細(xì)化，編制經(jīng)營計劃書。銷售收入預(yù)算表銷售部在營銷總監(jiān)的指導(dǎo)下，計算各項業(yè)務(wù)收入，各項收入的計算采用穩(wěn)健性原則。,案例：建安工程費用預(yù)算表基建部在黃董的指導(dǎo)下，編制建安工程費用預(yù)算表。具體項目包括：基礎(chǔ)、土建、設(shè)備安裝、車庫、電氣安裝、和其他費用。各項目填報時注意：請按樓號編制工程造價；已開工的基建項目以建安合同為填報依據(jù)；待開工的車間以規(guī)劃和預(yù)算定額為填報依據(jù)；倉庫及裝修單列。,銷售費用預(yù)算表營銷中心在營銷總監(jiān)的指導(dǎo)下，依據(jù)年度銷售任務(wù)，對市場推廣費用、銷售傭金、管理酬金、日常銷售管理費用等項目進(jìn)行謹(jǐn)慎且合理的估算，編制銷售費用預(yù)算表，并在表內(nèi)注明各項銷售費用的計劃比例。參照公司提供的銷售費用預(yù)算表編制（見附表一：銷售費用預(yù)算明細(xì)表）。部門管理費用預(yù)算表財務(wù)中心在財務(wù)總監(jiān)的指導(dǎo)下，依據(jù)上一年度實際費用支出情況，制定管理費用預(yù)算，報總經(jīng)理審定。其中的專項費用主要是無法分?jǐn)偟讲块T的開支，即公司級費用。各部門發(fā)生的管理費用計入部門管理費用總額中考核。公司對管理費用只考核到二級預(yù)算科目，可參照公司提供的管理費用預(yù)算表編制（見附表二：管理費用預(yù)算明細(xì)表）。,固定資產(chǎn)購置費預(yù)算表行政管理部門在其負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)下，對編制單位在預(yù)算年度可能發(fā)生的超過2000元，使用期限在一年以上的各種資產(chǎn)（不含在建工程）購置支出，編制固定資產(chǎn)購置預(yù)算表。（二）根據(jù)附表編制預(yù)算匯總表預(yù)算編制單位按照標(biāo)準(zhǔn)的格式和要求，依據(jù)完成的附表，編制預(yù)算匯總表。1、預(yù)算匯總表格式請嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算匯總表（表三：標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算匯總表）格式和科目內(nèi)容制作填寫，沒有預(yù)計發(fā)生額的空格填寫“0”，以方便進(jìn)行匯總和分析。,2、各附表與匯總表間的關(guān)系1）銷售收入預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（一）、（二）之和相等；2）土地開發(fā)費用預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（三）相等；3）前期工程費用預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（四）相等；4）建安工程費用預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（五）相等；5）項目建設(shè)配套費用預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（六）相等；6）開發(fā)間接費預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（八）相等；7）銷售費用預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（九）相等；8）管理費用預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（十）相等；9）固定資產(chǎn)購置費預(yù)算表匯總數(shù)與總表小計（十一）相等。,3、說明l預(yù)算表中所有項目單位為千元；l財務(wù)費用項目和稅金項目由財務(wù)部門計算填寫；l“項目總評估”一欄的各項目依據(jù)集團(tuán)審批的經(jīng)營預(yù)算書填列，且符合各項目核心指標(biāo)的要求；l前年度損益和預(yù)算科目根據(jù)會計決算報告填列；（十三）（十八）的各項銷售率指標(biāo)按月計算填列，（十九）銷售率指標(biāo)只按全年完成數(shù)計算填列。（三）編表說明編制單位應(yīng)將各附表作為預(yù)算匯總表的附件一起上報公司財務(wù)中心。附表應(yīng)詳細(xì)說明各項目的填報依據(jù)及計算方法，以便核對。,二、預(yù)算表的審批與管理預(yù)算表編制完成后，由各責(zé)任單位和計劃財務(wù)部審定簽字確認(rèn)后，上報財務(wù)中心和集團(tuán)總裁審核?？偛煤拓攧?wù)中心、將核對各科目的預(yù)算數(shù)，并就其中同計劃目標(biāo)有差異的部分與編制單位的負(fù)責(zé)人和財務(wù)中心會商修改。經(jīng)雙方同意確認(rèn)后，由預(yù)算責(zé)任人簽字生效。經(jīng)預(yù)算責(zé)任人簽字的預(yù)算表壹式叁份，集團(tuán)總裁、財務(wù)中心、預(yù)算責(zé)任人各保留一份。,第四章預(yù)算執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理的核心內(nèi)容。只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能保證預(yù)算目標(biāo)最終能夠?qū)崿F(xiàn)。具體地說，預(yù)算的執(zhí)行包括支出審批、月度數(shù)據(jù)更新、月度預(yù)算分析和預(yù)算外重大調(diào)整四項工作。,一、支出審批與授權(quán)編制單位的支出包括兩類，第一類支出屬于在集團(tuán)級投資支出，第二類支出屬于費用支出。按照公司的財務(wù)制度，支出依上述分類實行兩級管理。集團(tuán)投資支出納入一級管理；費用類支出納入二級管理。原則上，在健全和完善的預(yù)算管理體系中，財務(wù)中心是支出的第一審批環(huán)節(jié)，對不符合開支條件的支出，財務(wù)中心有權(quán)給予否決，同時財務(wù)中心是授權(quán)管理中的全責(zé)部門，即對其他部門的越權(quán)支出承擔(dān)連帶責(zé)任。,二、月度數(shù)據(jù)更新企業(yè)的經(jīng)營活動是動態(tài)發(fā)展的過程，相應(yīng)地，預(yù)算管理要做到動態(tài)的控制。預(yù)算管理要和會計核算緊密地結(jié)合起來，會計核算提供經(jīng)營活動產(chǎn)生的實際結(jié)果，財務(wù)中心要定期將會計核算的成果反映到預(yù)算指標(biāo)和科目中，便于進(jìn)行分析和調(diào)整。,三、月度預(yù)算分析公司財務(wù)中心預(yù)算經(jīng)理在完成月度預(yù)算數(shù)據(jù)更新，編制月度預(yù)算表后，應(yīng)進(jìn)行月度預(yù)算執(zhí)行情況的分析，撰寫預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。預(yù)算分析是比對預(yù)算各科目的計劃數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，分析判斷預(yù)算執(zhí)行情況，找出影響因素并評估其作用，提出下一時期對預(yù)算管理和經(jīng)營活動調(diào)整的建議和意見。并將分析過程寫成書面的預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。,四、預(yù)算外重大調(diào)整由于編制預(yù)算時無法估計實際經(jīng)營活動中的種種變化，預(yù)算可能需要進(jìn)行重大調(diào)整。此類調(diào)整是在月度預(yù)算表和月度預(yù)算分析報告經(jīng)各部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)，并由財務(wù)中心分析報集團(tuán)總裁批準(zhǔn)后進(jìn)行的預(yù)算外重大調(diào)整。預(yù)算外重大調(diào)整主要包括費用類支出預(yù)算外調(diào)整。,第五章經(jīng)營決算經(jīng)營決算是在財務(wù)決算和審計工作成果的基礎(chǔ)上，對編制單位年度預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)營情況的總結(jié)與分析。,一、宗旨加強企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，增強企業(yè)盈余能力。二、決算原則1、以會計記錄和核算成果為決算依據(jù)；2、真實反映公司預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算責(zé)任人的業(yè)績；3、決算的溝通原則。,三、決算程序1、整理年度預(yù)算資料（包括月度預(yù)算表、預(yù)算分析表和預(yù)算變更資料）；2、歸集與預(yù)算資料相匹配的財務(wù)報告、審計報告和統(tǒng)計報告；3、全年預(yù)算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行比較分析；4、編制決算報告（包括數(shù)據(jù)和分析）；5、反饋預(yù)算負(fù)責(zé)人和編制單位各部門及人力資源部；6、依據(jù)決算成果開展績效評估和考核。,四、決算報告的編制與審批1、決算使用預(yù)算體系中的指標(biāo)和科目。2、決算報告按利潤中心與成本中心為單位編制。每年1月20日前由子公司財務(wù)中心編制完成。3、決算報告的內(nèi)容。決算報告應(yīng)包括：規(guī)定科目預(yù)算數(shù)和實際發(fā)生數(shù)、核心指標(biāo)計劃目標(biāo)和實際完成數(shù)、預(yù)算調(diào)整情況說明、預(yù)算目標(biāo)完成情況分析、規(guī)定科目預(yù)算執(zhí)行情況分析、預(yù)算影響因素及其作用評估、預(yù)算編制、經(jīng)營活動和財務(wù)管理中存在的問題和改進(jìn)建議。4、決算報告的審核。各預(yù)算單位的決算報告編制完成后，應(yīng)報送預(yù)算責(zé)任人審核簽字，確切無誤后上報集團(tuán)財務(wù)中心。財務(wù)中心和審計部門提出審核意見，會同決算報告上報集團(tuán)總裁。,5、決算報告的批準(zhǔn)。集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)和總裁對決算報告出具審批意見，并與編制單位的責(zé)任人會審，做出相應(yīng)調(diào)整，雙方簽字認(rèn)可后生效上報總裁最后批準(zhǔn)通過；6、決算書的格式（見表五：決算書）,全面預(yù)算管理案例分析,現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)分析與管理,第一章財務(wù)分析概論,第一節(jié)財務(wù)分析的對象一、生產(chǎn)經(jīng)營過程供應(yīng)生產(chǎn)銷售供應(yīng)銷售二、資金運作內(nèi)部籌資退出企業(yè)籌資投資資金營運分配外部籌資,三、生產(chǎn)經(jīng)營過程與資金運作的統(tǒng)一生產(chǎn)經(jīng)營過程決定資金運動資金運動反映生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果兩者存在相互影響和作用,第二節(jié)財務(wù)分析的主體和目的,不同分析主體其分析目標(biāo)不同一、債權(quán)人1、心態(tài)：關(guān)心貸款的安全性，不關(guān)心企業(yè)是否盈利。只有與貸款安全性有關(guān)時，才關(guān)心企業(yè)是否盈利。2、短期債權(quán)人關(guān)心當(dāng)前財務(wù)狀況，如資產(chǎn)的流動性和變現(xiàn)能力；長期債權(quán)人關(guān)心資本結(jié)構(gòu)和長期盈利能力。3、報表分析是為了回答：企業(yè)為什么需要額外籌資企業(yè)還本付息所需資金的可能來源是什么企業(yè)對以前的短期及長期貸款是否按期歸還企業(yè)將來在哪些方面還需要借款,二、投資者1、心態(tài)：只要影響財富積累的都很關(guān)心，如償債能力、盈利能力、風(fēng)險控制等2、既關(guān)心公司的當(dāng)前狀況，也關(guān)心公司的未來發(fā)展。當(dāng)然，投資者存在自然的分類。3、報表分析是為了回答：企業(yè)當(dāng)前和未來收益水平的高低，及企業(yè)收益易受哪些重大變動因素的影響企業(yè)目前的財務(wù)狀況及由資本結(jié)構(gòu)決定的風(fēng)險和收益如何與其他竟?fàn)幷呦啾龋髽I(yè)處于何種地位,三、企業(yè)管理層1、心態(tài)：由于委托代理形成的各種契約關(guān)系，和解雇與收購的威脅，對契約約定事項十分關(guān)心2、關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力、發(fā)展?jié)摿Φ戎卮蠓矫?，他們往往從外部使用人的角度對待和分析企業(yè)。3、報表分析是為了回答：企業(yè)業(yè)績的狀況如何，與契約約定有哪些差異改善企業(yè)業(yè)績可以釆取那些方法和手段，從而使債權(quán)人和投資人滿意,四、政府監(jiān)管部門及其他人士1、心態(tài)：企業(yè)按法律規(guī)定范圍內(nèi)以滿足社會發(fā)展為目標(biāo)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動2、關(guān)心企業(yè)的盈利和長遠(yuǎn)發(fā)展能力，履行監(jiān)管職責(zé)3、報表分析是為了回答：企業(yè)是否在法律規(guī)定范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)盈利能力和長遠(yuǎn)發(fā)展能力可能會受到哪些損害以及原因可以采取哪些措施增強企業(yè)的盈利能力和長遠(yuǎn)發(fā)展能力,一、財務(wù)分析的目標(biāo)（一）總的說是謀求低風(fēng)險、高收益和企業(yè)的持續(xù)發(fā)展（二）分目標(biāo)1、企業(yè)籌資管理的目標(biāo)-在滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的情況下，不斷降低資金成本和財務(wù)風(fēng)險2、企業(yè)投資管理目標(biāo)-認(rèn)真進(jìn)行投資項目的可行性分析，力求提高投資報酬，降低投資風(fēng)險3、企業(yè)營運資金管理的目標(biāo)-合理使用資金，加速資金周轉(zhuǎn)，不斷提高資金利用效果4、企業(yè)利潤管理目標(biāo)-努力提高企業(yè)利潤水平，合理分配企業(yè)利潤,第三節(jié)財務(wù)分析的目標(biāo)、程序和原則,二、財務(wù)分析的程序1、明確財務(wù)分析的目標(biāo)2、搜集有關(guān)信息資料3、設(shè)計分析程序并選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒?、發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的問題5、提出改善財務(wù)狀況的具體方案三、財務(wù)分析的原則1、目的明確2、全面分析3、系統(tǒng)分析4、動態(tài)分析5、實事求是,第四節(jié)財務(wù)分析的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和方法,一、判斷優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)以經(jīng)驗數(shù)據(jù)為準(zhǔn)以歷史數(shù)據(jù)為準(zhǔn)以同行業(yè)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)以本企業(yè)預(yù)定數(shù)據(jù)為準(zhǔn),二、財務(wù)分析的依據(jù)（一）會計報表1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表（二）報表附注與說明（三）審計報告及其他,三、財務(wù)分析的方法（一）比較法1、與計劃比2、與歷史比3、與同業(yè)比（二）比率法1、相關(guān)比率2、構(gòu)成比率（三）因素分析法,第二章財務(wù)報告的閱讀和一般評價,一、資產(chǎn)負(fù)債表的一般評價通過閱讀、比較、解釋和調(diào)整，獲得對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的初步但較為準(zhǔn)確的認(rèn)識。,（一）簡要資產(chǎn)負(fù)債表,簡要資產(chǎn)負(fù)債表,（二）資產(chǎn)負(fù)債表的特點1、反映一定時點的財務(wù)狀況，因此有被修飾的可能2、按權(quán)責(zé)發(fā)生制填制，對未來的反映受到一定程度的影響3、反映資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系，以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)等信息,（三）資產(chǎn)總額的評價1、反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小及能力的強弱2、資產(chǎn)關(guān)不代表盈利能力和償債能力，只代表擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源3、資產(chǎn)金額受會計確認(rèn)、計量、報告和披露規(guī)則的約束4、注意資產(chǎn)總額的變動,（四）資產(chǎn)有效性判斷,1、注意實物資產(chǎn)和非實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)包括貨幣資金、存貨、長期投資（直接投資）、固定資產(chǎn)等，其特點是：未來創(chuàng)造價值并能保留現(xiàn)金流量，因此，在通貨膨脹時持有較為有利非實物資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用等，其特點是：未來創(chuàng)造價值的能力很?。o形資產(chǎn)除外）但能保留現(xiàn)金流量，因此，在通貨膨脹時持有未必有利,2、注意虛資產(chǎn)的存在和影響虛資產(chǎn)即其價值有水份的資產(chǎn)，其存在影響對企業(yè)的正確判斷：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果其形成原因：理論上的缺陷、實務(wù)上的操作基本對策：利用估值的方法擠去水份,3、流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例流動性、收益性、風(fēng)險性的思考存在相對穩(wěn)定的比例關(guān)系因企業(yè)而異,4、固定資產(chǎn)、長期投資的評價固定資產(chǎn)應(yīng)注意凈值占原值的比重、新增固定資產(chǎn)增長率長期投資注意50%的限制、投資總額增減情況、投資分布,（五）負(fù)債與所有者權(quán)益的一般評價,1、負(fù)債與所有者權(quán)益之比2、流動負(fù)債與長期負(fù)債之比3、所有者權(quán)益項目構(gòu)成分析,（六）資產(chǎn)與負(fù)債間的一般分析,1、流動資產(chǎn)與流動負(fù)債短貸長用2、長期資產(chǎn)與長期負(fù)債長貸短用,二、損益表的一般評價,（一）簡要損益表,（二）損益表的特點反映一定期間經(jīng)營成果利潤=收入-成本費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制填列反映損益的構(gòu)成及實現(xiàn)（三）分析要點損益的構(gòu)成及變動損益變動的原因：收入收益性變動-經(jīng)營方向等是否改變成本費用性變動-經(jīng)營業(yè)績等的變化,收入收益性變動分析,成本費用性變動,三、現(xiàn)金流量表的一般評價,項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的租金收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金支付稅款工資其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,（一）簡要現(xiàn)金流量表,簡要現(xiàn)金流量表（續(xù)）,項目行次金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金分得股利或利潤收到的現(xiàn)金債券利息收入收到的現(xiàn)金收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付現(xiàn)金股票、債券投資支付的現(xiàn)金其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,簡要現(xiàn)金流量表（續(xù)）,項目行次金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)行股票收到的現(xiàn)金發(fā)行債券與借款收到的現(xiàn)金債券利息收入收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)等支付現(xiàn)金分配股利、支付利息支出的現(xiàn)金其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支出現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量四、現(xiàn)金的凈增加額,（二）現(xiàn)金流量表的特點1、反映一定期間現(xiàn)金流動的情況和結(jié)果2、按收付實現(xiàn)制填列，真實反映未來資源的掌握（部分）（三）分析要點：1、一定期間凈現(xiàn)金流量變動（并與損益表的損益額比較，分析差額產(chǎn)生的可能情況）（1）本期現(xiàn)金從哪來（2）本期現(xiàn)金用到哪（3）現(xiàn)金余額有什么變化,2、現(xiàn)金流入、流出的數(shù)量規(guī)模（分三部分評價）3、三部分間的關(guān)系一般講，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為正、投資活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)、籌資活動現(xiàn)金凈流量隨前兩部分比較的結(jié)果而定4、現(xiàn)金流量分析的作用（1）對現(xiàn)金獲取能力作出評價（2）對償債和支付能力作出評價（3）對收益質(zhì)量作出評價（4）對投資和籌資活動作出評價,四、其他資料的分析,1、審計報告2、報表附表、附注和說明3、相關(guān)行業(yè)、企業(yè)的資料,會計報表附注披露如下內(nèi)容,1.不符合會計核算基本前提的說明；2.重要會計政策和會計估計的說明；3.重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括；（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由；（2）會計政策變更的影響數(shù)；（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由；（4）會計估計變更的內(nèi)容和理由；（5）會計估計變更的影響數(shù)；（6）會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；（7）重大會計差錯的內(nèi)容；（8）重大會計差錯的更正金額。,4.或有事項的說明；（1）或有負(fù)債的類型及其影響；（2）如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。6.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；7.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；,8.企業(yè)合并、分立的說明；9.會計報表中重要項目的明細(xì)資料；（1）應(yīng)收款項(不包括應(yīng)收票據(jù))及計提壞