會計實務(wù)：計劃成本分配法存在的問題與對策0001

1、計劃成本分配法存在的問題與對策計劃成本法又稱內(nèi)部結(jié)算價格法，指在分配生產(chǎn)費用時根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞 務(wù)的計劃單位成本和各個車間、部門耗用的勞務(wù)數(shù)量計算各車間、部門應(yīng)分配的 輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用這種方法，首先要按照各種輔助生產(chǎn)費用的計劃 單位成本和實際耗用的勞務(wù)數(shù)量，向其他基本生產(chǎn)車間、其他受益部門以及其他 輔助生產(chǎn)車間分配費用，在輔助生產(chǎn)費用分配表編制完成后，按照輔助生產(chǎn)成本 差異額=（該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用 +其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的計劃成 本）-按計劃成本分配的數(shù)額（公式），計算出偏離實際成本的差異額。對于按計 劃成本計算的分配額與各輔助生產(chǎn)車間的實際費用之間的差額，可以有

2、兩種處理 方法：第一，將差異額直接列入管理費用或制造費用；第二，將差異額在輔助生產(chǎn) 車間以外的部門進(jìn)行二次分配。一、現(xiàn)行計劃成本分配法中出現(xiàn)的問題計劃成本分配法突出的特點是單位計劃成 本已知，各個部門能夠及時反映生產(chǎn)費用的分配情況，便于分析各受益單位的經(jīng) 濟責(zé)任和日常的成本控制，但計劃成本是企業(yè)根據(jù)以往的消耗情況做的預(yù)估，并 不能真實反映企業(yè)當(dāng)期實際的耗費。一旦企業(yè)出現(xiàn)突發(fā)情況或者為了隱瞞成本而 調(diào)整單位計劃成本（在沒有良好監(jiān)督的情況下），采用此方法計算出來的產(chǎn)品成本 就偏離了實際情況，對以后期間的成本分析與考核也容易造成誤導(dǎo)。此時，核算 產(chǎn)品的實際成本顯得尤為重要，是計劃成本無法代替的。在采

3、用計劃成本分配法 之后，企業(yè)應(yīng)該把計劃成本調(diào)成實際成本。由此，筆者認(rèn)為計劃成本分配法還存 在一些疑點。疑點一：根據(jù)上面的公式可知：輔助生產(chǎn)實際成本 二該輔助生產(chǎn)車間 直接發(fā)生費用+其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的計劃成本（公式）?；趯Τ杀緯?的理解和對張培榮、馮述娜對再談輔助生產(chǎn)成本分配之計劃成本分配法一 文的商榷（以下簡稱張文）的研讀，本文認(rèn)為教材中輔助生產(chǎn)車間的成本差異額 的計算公式即公式是基本正確的，計劃成本的分配范圍包括輔助生產(chǎn)車間、基 本生產(chǎn)車間、管理部門等，實際輔助生產(chǎn)費用是通過實際直接費用加上轉(zhuǎn)入費用 歸集，分配范圍也是所有受益單位，不存在之前張文中的混淆之感。但在計算實 際成本時

4、，公式的左邊是實際成本，右邊分配轉(zhuǎn)入的費用卻是計劃成本，左右 口徑不一致，因此計算出來的不是實際成本。疑點二：對于材料成本差異處理的 第一種方法，也是企業(yè)日常使用的一種方法，把材料成本差異計入管理費用，計 算比較簡便。與此同時，這個方法也存在著一些弊端。直接把差異額計入管理費 用或制造費用，一方面，要么是管理部門來承擔(dān)著全部的差異額，要么就是生產(chǎn) 車間，這樣的分配方法并不合理，從另一個角度講企業(yè)也可能利用管理費用隨意 調(diào)節(jié)利潤；另一方面，在核算產(chǎn)品成本時，企業(yè)計入某產(chǎn)品成本里的輔助生產(chǎn)費用 為計劃成本，不能核算出產(chǎn)品的真實成本。二、計劃成本分配法之改進(jìn)例：啟迪汽車有限公司有供電、鍋爐兩個輔助生

5、產(chǎn)車間，假設(shè)供電車間計劃單位成本為 0.2元/度，6月份供電車間發(fā)生的實際成本為1 300元，鍋爐、生產(chǎn)用、車間一般消耗、廠部管理人員電費的耗用量分別是 2 000 度、5 000度、600度、400度。鍋爐車間計劃單位成本為 0.6元/噸，6月份鍋爐 車間發(fā)生的實際成本為1 500元，供電車間、生產(chǎn)用、車間一般消耗、廠部管理 人員電費的耗用量分別是300噸、1 200噸、900噸、600噸。采用計劃成本法分 配輔助生產(chǎn)費用。供電車間輔助生產(chǎn)費用的計劃成本 二該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù) 總量x該車間計劃單位成本=8 000x0.2=1 600（元），輔助生產(chǎn)費用的實際成本 二 該輔助生產(chǎn)車間直接

6、發(fā)生費用+鍋爐車間分配轉(zhuǎn)入的計劃費用=1 300+180=1480（元）。因此，成本差異額=1 480-1 600=-120（元）。同理，鍋爐車間輔助生產(chǎn) 費用的計劃成本=3 000x0.6=1 800（元），輔助生產(chǎn)費用的實際成本 =1 500+400=1 900（元）。因此，成本差異額=1 900-1 800=100（元）。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本分配表編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲車間1 720，輔助生產(chǎn)成本供電車間180、鍋爐車間400,制 造費用660,管理費用440;貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間1 600、鍋爐車間1800。 借：管理費用20;貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間120、鍋爐車間10

7、0。甲產(chǎn)品實際耗 用的輔助生產(chǎn)成本=計劃成本=1 000+720=1720（元）（1）按照上述方法計算出來的 成本并不是實際費用，因為轉(zhuǎn)入的那部分是計劃成本。由此筆者認(rèn)為，要保證核 算的正確性，轉(zhuǎn)入的那部分費用應(yīng)調(diào)整為實際成本。計算公式為：供電車間輔助生產(chǎn)費用的實際成本二該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用+分配轉(zhuǎn)入實際費用供電車間 的分配率 =1 300÷8 000=0.162 5 鍋爐車間的分配率 =1 500÷3 000=0.5供電車間轉(zhuǎn)入的費用=0.5x300=150（元）鍋爐車間轉(zhuǎn)入的費用=0.162 5x2 000=325（元）供電車間輔助生產(chǎn)費用的實際成本=1

8、300+150=1 450（元）鍋爐車間輔 助生產(chǎn)費用的實際成本 =1 500+325=1 825（元）供電車間成本差異額=1 450-1600=-150（元）鍋爐車間成本差異額=1 825-1 800=25（元）（2）在教材中，企業(yè)采用 計劃成本法核算產(chǎn)品成本時，直接把分配入某產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)計劃成本計入企業(yè) 本月的生產(chǎn)費用里，比如企業(yè)編制基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時，某產(chǎn)品的生產(chǎn)費用包 括基本生產(chǎn)車間的消耗和輔助生產(chǎn)車間分配來的費用，但加上的輔助生產(chǎn)費用是 計劃成本。究其原因，企業(yè)在處理輔助生產(chǎn)費用差異額時是按照第一種方法，即把差異額直接計入管理費用。在這個例子中，把供電車間（-120元）和鍋爐車間

9、（100 元）的差異額列入了管理費用中，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品消耗輔助生產(chǎn)費用的計劃成 本（1 720元）計入了產(chǎn)品的成本中，并未調(diào)整成實際成本，核算出的完工產(chǎn)品成 本自然不是實際成本。而我們所需要的是產(chǎn)品的實際價值，筆者認(rèn)為需要把輔助 生產(chǎn)成本差異額按受益對象結(jié)轉(zhuǎn)出去，采用教材的第二種方法即將差異額在輔助 生產(chǎn)車間以外的部門進(jìn)行二次分配，經(jīng)過材料成本差異的調(diào)整（計劃成本+成本差異額），輔助生產(chǎn)計劃成本也就調(diào)成實際成本，然后再把某產(chǎn)品輔助生產(chǎn)實際成本 計入其本月的生產(chǎn)費用中。這里的受益對象分別是甲產(chǎn)品、車間一般消耗、管理 部門。供電車間差異分配率 二供電車間的成本差異額/輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位

10、耗用的勞務(wù)量=-150÷6000=-0.025。甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=5000x（-0.025）=-125（元）。制造費用應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =600x（-0.025）=-15（元）。 管理費用應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=400x（-0.025）=-10（元）。同理，鍋爐車間差異分配率 =供電車間的成本差異額/輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位耗用的勞務(wù)量 ≈25/2 700=0.01甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=1 200x0.01=12（元）制造費用應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異=900x0.0仁9（元）管理費用應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =25-12-9=4（元）會 計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲113 （

11、-125+12），制造費用6 （-15+9），管理費用6 （-10+4）;貸：輔助生產(chǎn)成本供電150、鍋爐25。甲產(chǎn)品實際耗用的輔助 生產(chǎn)成本二計劃成本±差異額=1 720-113=1 607（元）三、結(jié)論為了正確進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，筆者認(rèn)為公式轉(zhuǎn)入計劃成本需調(diào)整成 轉(zhuǎn)入實際成本，在采用計劃成本分配完后也要把公式成本差異額進(jìn)行分?jǐn)偅?轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的輔助生產(chǎn)費用是實際成本。這也體現(xiàn)了成本會計的實際成本核算 原則。只有按實際成本計算，才能減少成本計算的隨意性和隨意調(diào)整利潤的現(xiàn)象， 才能保證計算出的成本信息保持其正確性和可比較性，為企業(yè)進(jìn)行成本分析提供 準(zhǔn)確的依據(jù)。因此，按照成本核算的實際成本原則，企業(yè)采用計劃成本分配