土地增值稅、房地產(chǎn)匯算清繳講稿

1、 土地增值稅清算與 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳 劉玉章 第一講第一講 企業(yè)所得稅匯算清繳概述企業(yè)所得稅匯算清繳概述 一、企業(yè)匯算清繳的概念與企業(yè)范圍一、企業(yè)匯算清繳的概念與企業(yè)范圍 （一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日（一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日 起起5 5個(gè)月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起個(gè)月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起6060日內(nèi)），依照稅收法律、法日內(nèi)），依照稅收法律、法 規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納 稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，稅所得額

2、和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額， 確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申 報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)、提供稅務(wù)機(jī) 關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 1.1.主體：納稅人主體：納稅人 企業(yè)和其他取得收入的組織；企業(yè)和其他取得收入的組織； 2.2.依據(jù)：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所依據(jù)：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所 得

3、稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。 3.3.程序：程序： （1 1）自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額；）自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額； （2 2）根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度）根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度 應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額；應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額； （3 3）如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；）如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； （4 4）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提

4、供稅務(wù) 機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。 4. 4.時(shí)間要求：時(shí)間要求： （1 1）納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起）納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5 5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清 繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。繳，結(jié)清應(yīng)繳、應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。 （2 2）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)）納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng) 營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)， 并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起

5、6060日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè) 所得稅款；所得稅款； （3 3）納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生）納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生 產(chǎn)、經(jīng)營之日起產(chǎn)、經(jīng)營之日起6060日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算 清繳。清繳。 （4 4）納稅人）納稅人1212月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)， 應(yīng)在納稅年度終了后應(yīng)在納稅年度終了后1515日內(nèi)完成；預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅日內(nèi)完成；預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅 匯算清繳。匯算

6、清繳。 （二）企業(yè)匯算請(qǐng)教的企業(yè)范圍：（二）企業(yè)匯算請(qǐng)教的企業(yè)范圍： 1.1.按經(jīng)營期限分：按經(jīng)營期限分： （1 1）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營） （2 2）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)；）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)； 以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。 2.2.按征稅方式分：按征稅方式分： （1 1）查賬征收所得稅的企業(yè)；）查賬征收所得稅的企業(yè)； （2 2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。 二、納稅人的責(zé)任二、納稅人的責(zé)任 1.1.納稅

7、人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有 關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度 納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失等。納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失等。 2.2.納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的 有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填 寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，寫

8、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料， 并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。 3. 3. 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送管理辦管理辦 法法規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。 三、納稅人的權(quán)利三、納稅人的權(quán)利 1 1、延期申報(bào)權(quán)：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦、延期申報(bào)權(quán)：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦 理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，理企業(yè)所得稅

9、年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的， 應(yīng)按照應(yīng)按照稅收征管法稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申 報(bào)。報(bào)。 征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人確有困第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人確有困 難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申 請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 2 2、重新申報(bào)權(quán)：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅、重新申報(bào)權(quán)：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅 申報(bào)有誤的，可在

10、匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 3 3、結(jié)清稅款權(quán)：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少、結(jié)清稅款權(quán)：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少 于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所 得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān) 規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得 稅稅款。稅稅款。 4 4、延期繳

11、款權(quán)：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)、延期繳款權(quán)：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi) 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān) 規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。 征管法征管法第第3131條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款 的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延 期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。 四、納稅人匯算清繳報(bào)送的資料

12、四、納稅人匯算清繳報(bào)送的資料 （1 1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； （2 2）財(cái)務(wù)報(bào)表；）財(cái)務(wù)報(bào)表； （3 3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （4 4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī) 構(gòu)的預(yù)繳稅情況；構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （5 5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合 同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì) 算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的

13、報(bào)告；算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （6 6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè) 年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表； （7 7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照 有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 五、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳五、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)

14、一計(jì)算實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清 繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行 匯算清繳；分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳；分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。 應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前 報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯總機(jī)構(gòu)應(yīng)將

15、分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯 算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 “ “統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫” 六、合并納稅企業(yè)的匯算清繳六、合并納稅企業(yè)的匯算清繳 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司 （簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)（簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)

16、成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納 稅申報(bào)表，本辦法規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年稅申報(bào)表，本辦法規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年 度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算 清繳。清繳。 成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納 稅申報(bào)

17、表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。包括：稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。包括： （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù) 報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)， 計(jì)算是否正確。計(jì)算是否正確。 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 待彌補(bǔ)的虧損額。待彌補(bǔ)的虧損額。 （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件

18、、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng) 是否符合規(guī)定程序。是否符合規(guī)定程序。 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī) 定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅 前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。 （五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填 列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨

19、地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人 及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共和國企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅 匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。中分配的數(shù)額一致。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、 邏輯關(guān)系是否吻合。邏輯關(guān)系是否吻合。 八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅的處理問題八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅的處理問題 （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算 后，在向稅務(wù)

20、機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳 出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳 的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅： 1 1、企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)在項(xiàng)目開發(fā)各年企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)在項(xiàng)目開發(fā)各年 度進(jìn)行分?jǐn)偠冗M(jìn)行分?jǐn)偅饺缦拢?，公式如下?各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惛髂甓葢?yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀愅恋卦鲋刀惪傤~（項(xiàng)目年度銷土地增值稅總額（項(xiàng)目年度銷 售收入整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）售收入整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）

21、 “銷售收入銷售收入”包括視同銷售房地產(chǎn)的收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入, ,但不包括企業(yè)銷售的但不包括企業(yè)銷售的 增值增值率未超過率未超過20%20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。 2 2、計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)土地增值稅和應(yīng)退企業(yè)所得稅計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)土地增值稅和應(yīng)退企業(yè)所得稅 （1 1）應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額該年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悾?yīng)補(bǔ)土地增值稅額該年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅 （2 2）該年應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額）該年應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額 按按“應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額”調(diào)減當(dāng)年調(diào)減當(dāng)年“應(yīng)納稅所得額應(yīng)

22、納稅所得額”； 應(yīng)退還的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減額應(yīng)退還的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減額稅率稅率% % （3 3）該年應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額）該年應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額 該年稅收虧損額該年應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額該年稅收虧損額該年應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)土地增值稅額 應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額 3 3、企業(yè)、企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方 法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致注銷當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致注銷當(dāng)年度應(yīng)

23、納稅所得額出現(xiàn) 正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 4 4、企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開、企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開 發(fā)各年度累計(jì)發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。 （二）企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證（二）企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證 明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增 值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入、各年度應(yīng)值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷

24、售收入、各年度應(yīng) 分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅 率等。率等。 （三）企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅（三）企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，出現(xiàn)下列情況，不執(zhí)行本公告。務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，出現(xiàn)下列情況，不執(zhí)行本公告。 （1 1）如）如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年 未出現(xiàn)虧損；未出現(xiàn)虧損； （2 2）盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度）盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)

25、虧損，但在注銷之前年度 已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的。已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間 的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告。的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告。 2009 2009年度、年度、20102010年度企業(yè)的下列業(yè)務(wù)有可能已經(jīng)誤交稅年度企業(yè)的下列業(yè)務(wù)有可能已經(jīng)誤交稅 1 1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷 2 2、自有房產(chǎn)的土地使用權(quán)重復(fù)納稅、自有房產(chǎn)的土地使用權(quán)重復(fù)納稅 3 3、縣以上財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)撥款已經(jīng)納稅、縣以上財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)撥款已經(jīng)納稅

26、 4 4、職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)所得稅前扣除、職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)所得稅前扣除 5 5、外幣資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌收益計(jì)算稅金、外幣資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌收益計(jì)算稅金 6 6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)開具發(fā)票后，已確認(rèn)收入計(jì)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)開具發(fā)票后，已確認(rèn)收入計(jì)稅 7 7、“買一贈(zèng)一買一贈(zèng)一”的組合銷售做視同銷售處理的組合銷售做視同銷售處理 8 8、售后回購已做、售后回購已做“視同銷售視同銷售”處理處理 9 9、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，已經(jīng)誤交營、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，已經(jīng)誤交營 業(yè)稅業(yè)稅 1010、進(jìn)口貨物實(shí)付價(jià)款小于報(bào)關(guān)價(jià)，收到

27、外商資金返還、進(jìn)口貨物實(shí)付價(jià)款小于報(bào)關(guān)價(jià)，收到外商資金返還 1111、合作建房銷售價(jià)格的確認(rèn)、合作建房銷售價(jià)格的確認(rèn) 1212、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)稅、金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)稅 1313、長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)、長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)( (一次）收取的勞務(wù)費(fèi)一次）收取的勞務(wù)費(fèi) 1414、自產(chǎn)、委托加工貨物自用已做、自產(chǎn)、委托加工貨物自用已做“視同銷售視同銷售”處理處理 1515、舊城改造，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入誤交稅、舊城改造，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入誤交稅 1616、20082008年及以前年度資產(chǎn)損失沒有申報(bào)扣除而多納稅年及以前年度資產(chǎn)損失沒有申報(bào)扣除而多納稅 1717、股權(quán)投資轉(zhuǎn)

28、讓損失的扣除、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的扣除 1818、非營利組織取得的收入是否享受到免稅？、非營利組織取得的收入是否享受到免稅？ 1919、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 2020、出差補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼誤交個(gè)人所得稅、出差補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼誤交個(gè)人所得稅 2121、住房補(bǔ)貼誤交個(gè)人所得稅、住房補(bǔ)貼誤交個(gè)人所得稅 2222、辦公通訊費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或車改補(bǔ)貼）、辦公通訊費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或車改補(bǔ)貼） 2323、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人所得稅的計(jì)算。、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人所得稅的計(jì)算。 2424、處置固定資產(chǎn)售價(jià)低于原價(jià)漏繳稅、處置固定資產(chǎn)售價(jià)低于原價(jià)漏繳稅

29、2525、現(xiàn)金折扣因無發(fā)票沒有當(dāng)期扣除、現(xiàn)金折扣因無發(fā)票沒有當(dāng)期扣除 2626、土地增出讓金返還的稅務(wù)處理錯(cuò)誤、土地增出讓金返還的稅務(wù)處理錯(cuò)誤 2009 2009年多交稅款怎么處理？年多交稅款怎么處理？ 關(guān)于關(guān)于20092009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知（國稅函（國稅函 20102492010249號(hào)）：號(hào)）： （一）因（一）因20102010年年5 5月月3131日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及 20092009年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所

30、得稅款的 少數(shù)納稅人，可以在少數(shù)納稅人，可以在20102010年年1212月月3131日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企 業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。 （二）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別企業(yè)所得稅政策出臺(tái)、需要補(bǔ)正申（二）各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別企業(yè)所得稅政策出臺(tái)、需要補(bǔ)正申 報(bào)報(bào)20092009年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)受理年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)受理 補(bǔ)正申報(bào)，補(bǔ)、退企業(yè)所得稅款。補(bǔ)正申報(bào)，補(bǔ)、退企業(yè)所得稅款。 上述政策僅適用于上述政策僅適用于20092009年度企業(yè)所得稅匯

31、算清繳。年度企業(yè)所得稅匯算清繳。 第二講第二講 流轉(zhuǎn)稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響流轉(zhuǎn)稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響增值稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響 一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份的選擇一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份的選擇 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則： 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅 人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā) 生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉

32、稅事項(xiàng)納稅人身份應(yīng)選擇小規(guī)么納稅人。房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份應(yīng)選擇小規(guī)么納稅人。 二、小規(guī)模納稅人的征收率與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人的征收率與應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 1、征收率：、征收率： 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3 3。 2 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征 收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì) 算公式：算公式： 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 3 3、銷售

33、額的計(jì)算、銷售額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合 并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 4 4、房地產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的設(shè)備或物品怎樣納稅、房地產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的設(shè)備或物品怎樣納稅 財(cái)稅財(cái)稅2009920099號(hào)：號(hào)： （1 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定 資產(chǎn)，減按資產(chǎn)，減按2 2征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。 “已使用過的固定資產(chǎn)已使用過的

34、固定資產(chǎn)”：是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)：是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （2 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按應(yīng)按3 3的征收率征收增值稅。的征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)在計(jì)算銷售額時(shí)征收小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)在計(jì)算銷售額時(shí)征收 率執(zhí)行？率執(zhí)行？ 國稅函國稅函200990200990號(hào)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)號(hào)：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：和舊貨，按下列公式確定銷售

35、額和應(yīng)納稅額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 13 3）；）； 銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額銷售額銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額銷售額2 2 銷售固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)納稅額銷售額銷售固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)納稅額銷售額3 3 例例2-12-1、某房地產(chǎn)公司、某房地產(chǎn)公司20062006年年3 3月購入月購入2 2臺(tái)運(yùn)貨車，每臺(tái)車單價(jià)臺(tái)運(yùn)貨車，每臺(tái)車單價(jià) 200000200000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717，貨車折舊年限為，貨車折舊年限為5 5年。為了提高運(yùn)輸年。為了提高運(yùn)輸 能力，更新車輛，能力，更新車輛，20092009年年4 4月公司將這兩臺(tái)汽車出售，每臺(tái)售價(jià)月公司將這兩臺(tái)汽車出售，每臺(tái)售價(jià) 6

36、000060000元，應(yīng)如何繳納增值稅。元，應(yīng)如何繳納增值稅。 （1 1）20062006年年3 3月購入車輛的會(huì)計(jì)處理：月購入車輛的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)汽車借：固定資產(chǎn)汽車 468000468000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468000468000 （2 2）20092009年年4 4月出售月出售 銷售銷售2 2臺(tái)汽車的銷售額含稅銷售額臺(tái)汽車的銷售額含稅銷售額（1 13 3） 120000120000（1 13 3）116505116505元元 增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額1165051165052 223302330元元 計(jì)算已提折舊計(jì)算已提折舊4680004680005 53 32

37、80800280800 固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 187200187200 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 280800280800 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 468000468000 借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 117670117670 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 23302330 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 6953069530 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6953069530 5 5、房地產(chǎn)企業(yè)處理廢舊物資怎樣納稅房地產(chǎn)企業(yè)處理廢舊物資怎樣納稅 例例2 22 2、甲房地

38、產(chǎn)公司開發(fā)的、甲房地產(chǎn)公司開發(fā)的a a小區(qū)已經(jīng)竣工，在清理施工現(xiàn)場小區(qū)已經(jīng)竣工，在清理施工現(xiàn)場 時(shí)，將建筑廢舊物資變賣，收入時(shí)，將建筑廢舊物資變賣，收入110000110000元，繳納了營業(yè)稅元，繳納了營業(yè)稅55005500元。元。 這樣納稅對(duì)么？錯(cuò)！這樣納稅對(duì)么？錯(cuò)！ 應(yīng)交增值稅額應(yīng)交增值稅額110000110000（1 13 3）3 332043204（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 110000110000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 106796106796 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 32043204 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響營業(yè)稅改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)

39、納稅的影響 一、關(guān)于營業(yè)稅一、關(guān)于營業(yè)稅“境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外”的判斷的判斷 （一）原來（一）原來細(xì)則細(xì)則判斷境內(nèi)、境外是以判斷境內(nèi)、境外是以“勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地”為原為原 則則 (1)(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)； (2)(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境； (3)(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游；在境內(nèi)組織旅客出境旅游； (4)(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； （二）新細(xì)則是以（二）新細(xì)則是以“單位或個(gè)人屬地單位或個(gè)人屬地”為原則為原則 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡

40、稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞 務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （1 1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （2 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者 個(gè)人在境內(nèi)。個(gè)人在境內(nèi)。 （3 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （4 4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 （三）境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)征稅的規(guī)定（三）境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)征稅的規(guī)定 財(cái)稅

41、財(cái)稅20091112009111號(hào)：號(hào)： 1 1、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在 中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè) （除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 2 2、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全 發(fā)生在境外的發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條 所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。所稱

42、在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者 個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、 飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、 謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 例例2 23 3、甲建筑施工企業(yè)、甲建筑施工企業(yè)20092009年在境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)取得年在境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)取得 營業(yè)收入

43、營業(yè)收入50005000萬元。承包萬元。承包a a國建筑工程，取得勞務(wù)收入國建筑工程，取得勞務(wù)收入10001000萬美元萬美元 （美元對(duì)人民幣匯率為（美元對(duì)人民幣匯率為6.806.80元），計(jì)算該公司元），計(jì)算該公司20092009年應(yīng)交營業(yè)稅額。年應(yīng)交營業(yè)稅額。 境內(nèi)建筑勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅額境內(nèi)建筑勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅額500050005 5250250（萬元）（萬元） 境外建筑勞務(wù)折合人民幣境外建筑勞務(wù)折合人民幣6.806.8010001000萬萬 68006800（萬元）（萬元） 但是，此項(xiàng)但是，此項(xiàng)建筑建筑勞務(wù)屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和勞務(wù)屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和 國境外提供建

44、筑業(yè)勞務(wù)，免征營業(yè)稅。國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，免征營業(yè)稅。 所以，該公司所以，該公司20092009年應(yīng)交營業(yè)稅額為年應(yīng)交營業(yè)稅額為250250萬元。萬元。 （四）對(duì)跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策：（四）對(duì)跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策： 財(cái)稅財(cái)稅20091122009112號(hào)規(guī)定：號(hào)規(guī)定： 跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的 確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng) 稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和20092009年年1212月月3131日日( (含

45、含1212月月 3131日日) )孰先的原則，實(shí)行按照原孰先的原則，實(shí)行按照原營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則與及實(shí)施細(xì)則與 相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。 境內(nèi)境外的判斷、營業(yè)額境內(nèi)境外的判斷、營業(yè)額 上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、 扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自 20092009年年1 1月月1 1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。 文到之前納稅人已繳、多繳、

46、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款， 允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。 例例2 24 4、20092009年年3 3月月1515日，某房地產(chǎn)公司委托日，某房地產(chǎn)公司委托a a國的設(shè)計(jì)院進(jìn)行國的設(shè)計(jì)院進(jìn)行 開發(fā)小區(qū)的設(shè)計(jì)，按合同規(guī)定支付設(shè)計(jì)費(fèi)開發(fā)小區(qū)的設(shè)計(jì)，按合同規(guī)定支付設(shè)計(jì)費(fèi)100100萬美元。萬美元。a a國設(shè)計(jì)院在國設(shè)計(jì)院在 我國境內(nèi)沒有代理機(jī)構(gòu)，該公司應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅和外國公司的企業(yè)我國境內(nèi)沒有代理機(jī)構(gòu)，該公司應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅和外國公司的企業(yè) 所得稅。已知當(dāng)天美元與人民幣的匯率中間價(jià)為所得稅。已知當(dāng)

47、天美元與人民幣的匯率中間價(jià)為6.83736.8373。 應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅6.83736.8373100000010000005 5341,865341,865元元 代扣預(yù)提所得稅代扣預(yù)提所得稅6.83736.8373100000010000001010683,730683,730元元 假設(shè)：假設(shè)： （1 1）如果合同是）如果合同是20082008年年8 8月月2626日簽訂，合同到期日為日簽訂，合同到期日為20092009年年6 6 月月3030日。日。 上述扣繳應(yīng)予退稅。上述扣繳應(yīng)予退稅。 （2 2）合同到期日為）合同到期日為20102010年年2 2月月2828日，實(shí)際付款日為

48、日，實(shí)際付款日為1 1月月2121日日 二、自建房產(chǎn)自用是否繳納營業(yè)稅？二、自建房產(chǎn)自用是否繳納營業(yè)稅？ 例例2 25 5、山東省某市一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，山東省某市一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要， 20082008年二月將一棟新建好的寫字樓自用，寫字樓成本價(jià)年二月將一棟新建好的寫字樓自用，寫字樓成本價(jià)19001900萬萬 元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，繳納營業(yè)稅。經(jīng)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，繳納營業(yè)稅。經(jīng) 評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，公允價(jià)格為評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，公允價(jià)格為28002800萬元，繳納營業(yè)稅及附加萬元，繳納營業(yè)稅及附加154154萬萬 元，企業(yè)所得稅匯算清

49、繳時(shí)，還要征收企業(yè)所得稅。請(qǐng)問，對(duì)元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還要征收企業(yè)所得稅。請(qǐng)問，對(duì) 么？么？ 原原細(xì)則細(xì)則第四條：第四條： 單位或個(gè)人自己新建單位或個(gè)人自己新建( (以下簡稱自建以下簡稱自建) )建筑物后銷售建筑物后銷售, ,其自建行為其自建行為 視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán), ,以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng) 與他人與他人, ,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)國稅發(fā)19931491993149號(hào)）：號(hào)）： 單位將房屋建筑物、土地使用權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、無

50、償贈(zèng)送、抵債、單位將房屋建筑物、土地使用權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、無償贈(zèng)送、抵債、 非貨幣性資產(chǎn)交換、分配給股東、獎(jiǎng)勵(lì)給職工等應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。非貨幣性資產(chǎn)交換、分配給股東、獎(jiǎng)勵(lì)給職工等應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。 新新細(xì)則細(xì)則第五條第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅 行為：行為： （1 1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位 或者個(gè)人；或者個(gè)人； （2 2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售， 其所發(fā)生的自建行為；其所發(fā)生的自建行為； （3

51、3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 三、價(jià)外費(fèi)用怎樣繳納營業(yè)稅三、價(jià)外費(fèi)用怎樣繳納營業(yè)稅 條例條例第五條，營業(yè)額為納稅人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第五條，營業(yè)額為納稅人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，包括收取的價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)基金、集資費(fèi)、返還、返還 利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收代收 款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息、罰息及其他各種性質(zhì)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同 時(shí)符合以下條件代為收取的政府性

52、基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （1 1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院 或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性 收費(fèi)；收費(fèi)； （2 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （3 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì) 算應(yīng)納稅額。

53、算應(yīng)納稅額。 討論討論 ：1 1、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”交營業(yè)稅么？交營業(yè)稅么？ 2 2、企業(yè)、企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”金額與金額與營業(yè)稅納稅申報(bào)表營業(yè)稅納稅申報(bào)表的的 “應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)稅營業(yè)額”完全相等么？完全相等么？ 3 3、關(guān)于、關(guān)于價(jià)外收費(fèi)營業(yè)稅與所得稅的差異價(jià)外收費(fèi)營業(yè)稅與所得稅的差異 營營 業(yè)業(yè) 稅稅 的的 規(guī)規(guī) 定定 價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù) 費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還 利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款延期付款利息、賠償金、代收款 項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種項(xiàng)

54、、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種 性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 企企 業(yè)業(yè) 所所 得得 稅稅 的的 規(guī)規(guī) 定定 企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)代有關(guān)部門、單位和 企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和 附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi) 或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī) 定全部確認(rèn)為銷售收入；未納定全部確認(rèn)為銷售收入；未納 入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外 的其他收取部門、單位開具發(fā)的其他收取部門、單位開具發(fā) 票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn) 行管理。行管理。 4 4、下列收費(fèi)是否屬于價(jià)外收費(fèi)：、下列收費(fèi)是否

55、屬于價(jià)外收費(fèi)： 天然氣集資費(fèi)、暖氣集資費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)寬帶初裝天然氣集資費(fèi)、暖氣集資費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)寬帶初裝 費(fèi)、電話電纜初裝費(fèi)、水電增容費(fèi)、熱計(jì)量表費(fèi)、辦證費(fèi)（房屋交費(fèi)、電話電纜初裝費(fèi)、水電增容費(fèi)、熱計(jì)量表費(fèi)、辦證費(fèi)（房屋交 易手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)、他項(xiàng)權(quán)利登記費(fèi)、權(quán)證工本費(fèi)）、契稅、易手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)、他項(xiàng)權(quán)利登記費(fèi)、權(quán)證工本費(fèi)）、契稅、 商品房購銷合同印花稅、房屋所有權(quán)證印花稅、土地使用權(quán)證印花商品房購銷合同印花稅、房屋所有權(quán)證印花稅、土地使用權(quán)證印花 稅、住房維修專項(xiàng)基金等。稅、住房維修專項(xiàng)基金等。 （1 1）代收的政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)免稅）代收的政府性基金、行政事

56、業(yè)收費(fèi)免稅 如：辦證費(fèi)（房屋交易手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)、他項(xiàng)權(quán)利登記如：辦證費(fèi)（房屋交易手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)、他項(xiàng)權(quán)利登記 費(fèi)、權(quán)證工本費(fèi)）、契稅、費(fèi)、權(quán)證工本費(fèi)）、契稅、住房專項(xiàng)維修基金、住房專項(xiàng)維修基金、商品房購銷合同印商品房購銷合同印 花稅、房屋所有權(quán)證印花稅、土地使用權(quán)證印花稅?；ǘ?、房屋所有權(quán)證印花稅、土地使用權(quán)證印花稅。 （2 2）只有取得財(cái)政票據(jù)才不納稅。）只有取得財(cái)政票據(jù)才不納稅。 如：天然氣集資費(fèi)、暖氣集資費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)寬如：天然氣集資費(fèi)、暖氣集資費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)寬 帶初裝費(fèi)等有些地區(qū)不再屬于行政事業(yè)收費(fèi)，而屬于經(jīng)營性收費(fèi)，帶初裝費(fèi)等有些地區(qū)不再屬于行政事業(yè)收費(fèi)，

57、而屬于經(jīng)營性收費(fèi)， 不能取得財(cái)政票據(jù)，不免稅。不能取得財(cái)政票據(jù)，不免稅。 （3 3）區(qū)分應(yīng)計(jì)入成本核算還是作為往來核算）區(qū)分應(yīng)計(jì)入成本核算還是作為往來核算 根據(jù)國家計(jì)委、財(cái)政部根據(jù)國家計(jì)委、財(cái)政部關(guān)于全面整頓住房建設(shè)收費(fèi)取消部關(guān)于全面整頓住房建設(shè)收費(fèi)取消部 份收費(fèi)項(xiàng)目的通知份收費(fèi)項(xiàng)目的通知（計(jì)價(jià)格（計(jì)價(jià)格20015852001585號(hào)）：取消與城市基礎(chǔ)設(shè)號(hào)）：取消與城市基礎(chǔ)設(shè) 施配套而收取的水、電、氣、熱、道路以及其他各種名目的專項(xiàng)配施配套而收取的水、電、氣、熱、道路以及其他各種名目的專項(xiàng)配 套費(fèi)。套費(fèi)。主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、

58、供氣、排污、排洪、 通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工 程費(fèi)。程費(fèi)。 應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)當(dāng)計(jì)入“開發(fā)成本開發(fā)成本 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”。 四、甲供材料政策的變化四、甲供材料政策的變化 （一）原（一）原細(xì)則細(xì)則第第1818條條： 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對(duì)方如何結(jié)算無論與對(duì)方如何結(jié)算,其其 營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 納稅人從事安裝工程作業(yè)納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作

59、為安裝工程凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程 產(chǎn)值的產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 注意：營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是營業(yè)收入，而不是施工成本。注意：營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是營業(yè)收入，而不是施工成本。 例例3 36 6、甲房地產(chǎn)公司將一項(xiàng)開發(fā)工程出包給乙建筑施工公司，、甲房地產(chǎn)公司將一項(xiàng)開發(fā)工程出包給乙建筑施工公司， 合同采取甲供鋼材的承包方式，乙方現(xiàn)場領(lǐng)用。根據(jù)當(dāng)?shù)亟ㄎ?guī)定，合同采取甲供鋼材的承包方式，乙方現(xiàn)場領(lǐng)用。根據(jù)當(dāng)?shù)亟ㄎ?guī)定， 各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下： 材料價(jià)差材料價(jià)差3 3， 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)2 2， 法定稅金法定稅金 4 4，法定利潤，法定利潤

60、3.53.5，管理費(fèi)，管理費(fèi)2.52.5，計(jì)，計(jì)1515。該工程決算：直接。該工程決算：直接 費(fèi)費(fèi)10001000萬元（其中鋼材預(yù)算價(jià)格萬元（其中鋼材預(yù)算價(jià)格200200萬元），各項(xiàng)取費(fèi)萬元），各項(xiàng)取費(fèi)150150萬元，包萬元，包 工包料結(jié)算價(jià)格為工包料結(jié)算價(jià)格為11501150萬元。由于甲方供鋼材，實(shí)際結(jié)算價(jià)款為萬元。由于甲方供鋼材，實(shí)際結(jié)算價(jià)款為 950950萬元。乙公司開具發(fā)票萬元。乙公司開具發(fā)票950950萬元，請(qǐng)計(jì)算乙公司應(yīng)交營業(yè)稅稅額；萬元，請(qǐng)計(jì)算乙公司應(yīng)交營業(yè)稅稅額； 甲公司鋼材采購成本甲公司鋼材采購成本220220萬元，怎樣計(jì)入萬元，怎樣計(jì)入“開發(fā)成本開發(fā)成本”？ 建筑安裝工程