成本分析的主要內(nèi)容

1、通過學(xué)習本課程 , 您將能夠 : 學(xué)習產(chǎn)品成本分析得方法 了解銷售費用分析得思路 掌握財務(wù)費用分析得技能 熟悉管理費用分析得內(nèi)容。 成本分析得主要內(nèi)容 一、產(chǎn)品成本分析 1、產(chǎn)品成本構(gòu)成 企業(yè)要進行產(chǎn)品成本分析 , 首先要了解產(chǎn)品成本得構(gòu)成。 產(chǎn)品成本主要由三部分構(gòu)成 : 第一 ,直接材料 ; 第二 ,直接人工 ; 第三 ,制造費用。 2、產(chǎn)品成本分析得準備工作 企業(yè)在進行產(chǎn)品成本分析前 , 應(yīng)做好以下準備工作 : 檢查成本核算方法 核算方式不同 ,得到分析結(jié)果也就不同。 因此, 企業(yè)要結(jié)合企業(yè)與產(chǎn)品屬性來界定成本核 算得方法 , 并保持成本核算得方法前后一致。 確定核算方法后 ,企業(yè)還應(yīng)做到

2、兩點 : 一就是有一定得標準界定 ,一旦界定好核算方法后 不要輕易改動 ; 二就是核算內(nèi)容前后一致 , 如這個月將租金算進固定性得制造費用 ,下個月就 不可以算進變動性得制造費用 , 否則會亂了章法。 建立成本核算制度 企業(yè)在做成本分析核算之前 , 需建立一套成本核算制度 ,確保核算效果得質(zhì)量。 規(guī)范核算方法、歸屬對象與報表格式 很多財務(wù)人員都有同感 : 企業(yè)報表格式不固定時 , 做分析得工作量很大 , 取數(shù)困難 , 只能 把原來得報表錄入進來 , 這就增加了分析得成本。 而當表格模板固化下來時 , 分析工作就非常 簡化。標準定好了 , 做分析只需利用函數(shù)。 一般來說 , 做企業(yè)財務(wù)分析 ,

3、必須掌握三個函數(shù) : 第一 ,if 函數(shù) , 即判斷函數(shù)。 if 判斷函數(shù)可以起到預(yù)警作用。在 excel 里用 if 函數(shù)設(shè) 置一個預(yù)警值 , 當某個值大于設(shè)定值時 , 就會出現(xiàn)預(yù)警 , 不需要再重新計算 , 節(jié)省了時間而且 準確、不會出現(xiàn)人為失誤。在與銷售算提成時 , 可以用 if 函數(shù)建立一個提成計算模型 , 每次 只需更新原始數(shù)據(jù)就可直接得出計算結(jié)果。數(shù)據(jù)統(tǒng)計模型建好了 , 工作效率就能大大提高。 第二,vlookup函數(shù)，即查找函數(shù)。用查找函數(shù)最大得好處就是定位。對數(shù)據(jù)命名進行標 準化時 , 用 vlookup 函數(shù)進行查找與替換就可一次性完成。 第三,sumif函數(shù)，即條件匯總。

4、恰當應(yīng)用這三個函數(shù) , 能讓分析過程更加簡便。 3、產(chǎn)品成本分析五項內(nèi)容 產(chǎn)品成本趨勢分析 產(chǎn)品成本趨勢分析就就是分析單位成本得發(fā)展趨勢。 企業(yè)要確定各個月得產(chǎn)品成本就是否合理 , 可以借助工具跟圖形 , 畫出成本線 , 設(shè)定差異 值, 用圖形將整體趨勢表示出來。這也就是進行產(chǎn)品成本趨勢分析最直觀得方法。 成本項目構(gòu)成變動分析 成本項目構(gòu)成得變動分析就就是分析構(gòu)成成本得項目所發(fā)生得變化。 比如,當發(fā)現(xiàn)材料費、人工費、制造費發(fā)生變化時, 首先就要思考原因 ,如果就是材料費 上升 ,就要分析材料項目所發(fā)生得改變 , 通過項目對比 ,找到項目得控制點跟異動點 ,從而明 確引起材料成本變動得項目。 一

5、般來說 , 只要材料清單完善 , 分析就不就是難事。 直接材料項目分析 直接材料不論在產(chǎn)品成本還就是企業(yè)總成本中 ,占得比重都相當大 , 因此, 在企業(yè)得產(chǎn)品 成本分析中 , 直接材料得分析與改善尤為重要。 分析前得準備。 在對直接材料進行分析前 , 企業(yè)首先要檢討四個方面 :第一, 檢討產(chǎn)品材 料清單中得項目與用量就是否合理 ,如果材料清單不準確 , 接下來得材料分析就缺乏依據(jù) ;第 二,檢討產(chǎn)品制造過程中得損耗率就是否合理;第三 ,檢討標準單位成本就是否合理 ;第四,界 定材料得單位價格。 計算材料得用量差異與價格差異。 做好分析前得四點準備后 , 就要計算材料得用量差異 與價格差異。數(shù)量

6、差異與價格差異得計算公式如圖 1 所示。 圖 1 數(shù)量差異與價格差異得計算公式 SQ指標準數(shù)量，SP指標準價格。SQX SP就是標準數(shù)量、標準價格下得成本，SPX AQ 為標準價格、實際用量下得成本 ，AQX AP就是實際價格、實際用量下得成本。(AQ SQ)X SP 就就是直接材料數(shù)量差異，(AP - SP) X AQ就就是直接材料價格差異。數(shù)量差異加上價格差異 就就是材料成本差異。數(shù)量差異或價格差異大于 0都就是不利差異 ，會導(dǎo)致材料成本增加。 【應(yīng)用舉例】 甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用 A材料,A材料得標準消耗量為800千克,標準單位為10 元,實際消耗量為900千克,實際單價為9元,A材料得差

7、異計算如圖 2所示： 圖 2 A 材料得得差異計算圖 數(shù)量差異為 1000, 就是不利差異 ;價格差異為負 900, 就是有利差異 ;總體差異 為 100, 就是不利差異。依據(jù)公式 , 通過差異分析 , 可以知道材料成本超支得原因就 是出在用量上 ,從而找到了企業(yè)材料成本得改善點。 一般來說 , 引起材料用量差異得原因主要有四個 ： 一就是產(chǎn)品設(shè)計變更 , 制造工藝、流程、 方法發(fā)生改變 ; 二就是機器設(shè)備發(fā)生改變 , 材料損耗率隨之發(fā)生變化 ; 三就是員工操作不當導(dǎo) 致不良品增多 ;四就是只領(lǐng)料不退料、退料不及時或跨期退料 ,導(dǎo)致成本信息失真。 引起材料價格差異得原因主要有三個 ： 一就是采

8、購得環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題 ; 二就是供應(yīng)商選擇 方面出現(xiàn)問題 ; 三就是降低采購成本得過程中 , 材料品質(zhì)發(fā)生改變。 因此,控制企業(yè)得材料成本 ,可從五個方面著手 ： 第一,建立與健全Bom表,定期優(yōu)化調(diào)整，最少六個月修正一次。 第二 , 合理建立定額損耗率 , 依據(jù)經(jīng)驗值 , 損耗率不可太高也不可太低。 第三,完善企業(yè)得領(lǐng)料退料制度 , 領(lǐng)料退料制度不健全或者執(zhí)行不到位會影響成本分析 第四 ,定期清查 , 減呆防呆。 第五,控制存量避免斷料。用周轉(zhuǎn)率來控制存量 , 用購用率來避免斷料。 要點提示 產(chǎn)品成本分析五項內(nèi)容 : 產(chǎn)品成本趨勢分析 ; 成本項目構(gòu)成變動分析 ; 直接材料項目分析 ; 直接人工

9、項目分析 ; 制造費用項目分析。 直接人工項目分析 直接人工項目分析包括效率與工資率兩個方面。 效率。 通俗來講 , 效率差異就就是工時差異。 引起效率差異得原因有五個 : 一就是老員工 流失率過高 ; 二就是生產(chǎn)員工得標準配置不合理 ; 三就是公司制程發(fā)生改變 ; 四就是機器故障 五就是停工待料。 工資率。引起工資率差異得原因有兩個 :一就是單位工資發(fā)生改變時 , 沒有調(diào)整標準工資 率; 二就是計算方法前后不一致 ,如前一個月就是計時工資 , 后一個月就是計件工資。 造成效率與工資率變動得原因有很多 , 企業(yè)在實際管理中不可能做到全部一手抓 , 應(yīng)學(xué) 會把握重點 , 按月逐步選取其中得幾點進

10、行有效改善。 制造費用項目分析 制造費用可分為變動得制造費用與固定得制造費用。 固定性得制造費用包括員工工資、車間租金、機器設(shè)備折舊與攤銷等 ; 變動性得制造費 用包括原材料得消耗、 輔料得消耗、 變化得用電費用等。 一般來說 , 固定性費用越高 ,企業(yè)得 經(jīng)營風險越高。因此 , 降低固定制造費用得比重就是企業(yè)控制制造費用得關(guān)鍵。 企業(yè)要管理固定制造費用 , 應(yīng)做到兩點 : 第一 ,能借得就不要租 ; 第二 , 能租得就不要買。 企業(yè)應(yīng)對制造費用做一個恰當?shù)脜^(qū)隔 , 分析構(gòu)成項目 ,進而找到控制點。 二、銷售費用分析 除了產(chǎn)品成本之外 , 銷售費用也在企業(yè)總成本中占很大比例, 尤其在醫(yī)藥行業(yè)、

11、保健行 業(yè)。 銷售費用就是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)等過程中發(fā)生得各項費用以及為實現(xiàn)銷售 而專設(shè)銷售機構(gòu)得各項經(jīng)費 , 可劃分為六類 :人工費、推廣費、 業(yè)務(wù)費、辦公費、物流費與其 她費用 ,如圖 3 所示。 圖3銷售費用類別劃分 銷售費用分析主要包括四個方面： 1分析銷售費用投入情況及變化趨勢 銷售費用投入指標 銷售費用得投入包括兩個指標 ： 第一,銷售費用得增長率。 企業(yè)可利用工具圖形畫出警戒線 ，將增長率變成一個折線圖, 費用整體得增長趨勢就能一目了然 ，存在費用異常得月份也能突顯出現(xiàn)。 第二,銷售費用率。銷售費用率就就是一定銷售額所對應(yīng)得銷售費用 ，會直接影響到企業(yè) 盈利得狀況。企業(yè)可

12、結(jié)合毛利率水平與銷售費用率水平 ，通過折線圖，對銷售費用就是否異常 進行分析。比如,如果公司要求得銷售費用率就是 5%,可將5%畫條直線,銷售費用率在直線 5%之上得月份就就是異常。 銷售費用異常得原因 一般來講，企業(yè)銷售費用出現(xiàn)異常得原因有兩個 ： 第一,銷售費用過大； 第二,預(yù)訂得銷售收入目標沒有實現(xiàn)。 企業(yè)在具體得分析過程中，一定要仔細，找出深層次原因。 2、分析銷售費用構(gòu)成情況及變化 銷售費用除了可劃分為以上六類外，也可分成策略性得費用與非策略性得費用兩種類 型。策略性得費用包括差旅費、招待費等，非策略性得費用包括租金、辦公設(shè)備等。 策略性費用直線下降，代表業(yè)務(wù)員出差少了 ，與跟客戶得

13、聯(lián)系變得松懈，因此降低策略性 費不一定好。降低非策略性費用就是降低銷售費用得關(guān)鍵。如沃爾瑪與華潤超市得賣場非常 氣派,財務(wù)辦公桌卻小得可憐，這體現(xiàn)得就就是注重非策略性成本得控制與削減。 需注意得就是，企業(yè)進行成本控制不就是指所有成本都要降低，而就是應(yīng)根據(jù)成本得性 質(zhì)進行選擇與控制。比如，廣告費就是一種邊緣成本，介于策略性與非策略性之間，因此就要 根據(jù)具體毛利進行控制。 企業(yè)要想讓銷售費用構(gòu)成情況及變化一目了然，可以制作費用構(gòu)成分析表，如表1所示。 表1費用構(gòu)成分析表 費用項目 本期費用 去年同期 增長率 費用比重 招待費用： 客戶招待 內(nèi)部招待 差旅費用： 渠道差旅 內(nèi)部差旅 市內(nèi)交通費 物流

14、費用： 車輛燃油費 商品運輸費 設(shè)備修理費 包裝費 推廣費用： 廣告費 促銷費 客戶支持費 通訊費用： 業(yè)務(wù)通訊費 物流通訊費 行政通訊費 手機費 合計 3、診斷銷售費用控制質(zhì)量 企業(yè)可以通過建立簡單模型來診斷銷售費用控制質(zhì)量。通常，如果企業(yè)利潤費用增長率 大于銷售收入增長率，企業(yè)可能存在經(jīng)營風險；如果企業(yè)得銷售費用增長率大于利潤增長率， 企業(yè)也可能面臨危機；而如果兩種情況都成立，那么企業(yè)成本一定存在問題。 要建立以上模型，企業(yè)可以用到if函數(shù)，每月將數(shù)據(jù)引進，并對生成得結(jié)論進行分析，提 出改進措施。 4、評價銷售費用政策執(zhí)行情況 在企業(yè)得成本控制中，銷售費用政策得執(zhí)行非常重要。 違反了銷售政

15、策，銷售費用就會上 升，這也就要求了企業(yè)應(yīng)當建立相關(guān)制度，對銷售費用政策得執(zhí)行進行評價。 作為企業(yè)得財務(wù)工作者或管理者 ，既要成為精算師學(xué)會精打細算 ，又要成為架構(gòu)師，協(xié)助 財務(wù)部門做好財務(wù)部門得組織架構(gòu)，協(xié)助公司做好內(nèi)部控制體系得建設(shè)，把運營得制度制定 出來。 三、財務(wù)費用分析 1什么就是財務(wù)費用 財務(wù)費用就是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生得相關(guān)得費用。 財務(wù)費用一般包括三大形態(tài)： 第一，利息費用； 第二，匯兌損失； 第三，手續(xù)費。 一般來說，如果企業(yè)較大，利息費用可能會出現(xiàn)問題 ；如果企業(yè)為出口型，可能存在匯兌 損失得問題；中小企業(yè)基本上就是手續(xù)費得問題。所以 ，財務(wù)分析一定要結(jié)合企業(yè)得現(xiàn)狀。 2、企業(yè)借款關(guān)注點 在企業(yè)借款方面，企業(yè)需關(guān)注得問題主要有