會計師審計準(zhǔn)則第1121號—歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制指南20頁

1、中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制指南【最新資料,Word版，可自由編輯！】第一章 總貝U 4一、工程負(fù)責(zé)人和工程組的含義 4二、本準(zhǔn)那么的總體要求 4第二章對審計質(zhì)量承當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 5一、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求 5二、工程負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的根本方法 5第三章職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 6一、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求 6二、對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的關(guān)注 6三、對獨立性的特別關(guān)注 7第四章 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持 8一、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求 8二、確定業(yè)務(wù)接受與保持決策是否適當(dāng)時需考慮的事項 9三、接受審計業(yè)務(wù)后獲知重大信息時的處理 10第五章 工程組的工作委派 10一、

2、工程組工作委派的總體要求 10二、工程組整體應(yīng)具備的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力 10第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行 11第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 11第二節(jié)咨詢 15第三節(jié)意見分歧 16第四節(jié) 工程質(zhì)量控制復(fù)核 16第七章監(jiān)控 19一、監(jiān)控的含義 19二、會計師事務(wù)所有關(guān)監(jiān)控的責(zé)任 19三、工程負(fù)責(zé)人對監(jiān)控信息的考慮 19第一章總那么?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1121號一一歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制?以下簡稱本準(zhǔn)那么第一章第一條至第四條，主要說明本準(zhǔn)那么的制定目的和 適用范圍，工程負(fù)責(zé)人和工程組的含義，以及對歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制提出 的總體要求。一、工程負(fù)責(zé)人和工程組的含義本準(zhǔn)那么第三條第二款界定了工程負(fù)責(zé)人的含

3、義，指出工程負(fù)責(zé)人是指會計師 事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的 主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。本準(zhǔn)那么第四條第二款界定了工程組的含義，指出工程組是指執(zhí)行某項審計業(yè) 務(wù)的所有人員，包括會計師事務(wù)所為執(zhí)行該項業(yè)務(wù)聘請的專家。二、本準(zhǔn)那么的總體要求本準(zhǔn)那么是根據(jù)?會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第 510號一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制?制定 的。?會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第 5101號-一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制?標(biāo)準(zhǔn)的是會計師 事務(wù)所對包括歷史財務(wù)信息審計在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，而本準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的那么 是工程負(fù)責(zé)人對每項歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制。因此，本準(zhǔn)那么第三條第一款規(guī)定

4、，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?會計師事務(wù)所質(zhì) 量控制準(zhǔn)那么第5101號一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制?的要求，制定質(zhì)量控制制度，以合理保 證：I會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和中國注冊會計師 審計準(zhǔn)那么以下簡稱審計準(zhǔn)那么的規(guī)定；2 會計師事務(wù)所和工程負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。本?zhǔn)那么第四條第一款對歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制提出了總體要求，規(guī)定 工程組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程 序。第二章對審計質(zhì)量承當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責(zé)任本準(zhǔn)那么第二章第五條至第六條，主要說明工程負(fù)責(zé)人對審計質(zhì)量應(yīng)承當(dāng) 的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以及工程負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的根本方法。、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求本準(zhǔn)

5、那么第五條對工程負(fù)責(zé)人實施質(zhì)量控制提出了總體要求，規(guī)定工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。這一規(guī)定明確了工程負(fù) 責(zé)人在工程組中的核心地位，強調(diào)工程負(fù)責(zé)人是帶著工程組實施審計工程質(zhì)量控 制程序的關(guān)鍵人物，并對該審計工程的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。明確工程負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任有助于落實會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。會計師 事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)后，需要組建工程組，并選派適當(dāng)人員擔(dān)任工程負(fù)責(zé)人。明 確工程負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)地位和質(zhì)量責(zé)任后，使其能夠站在更高層次，對工程組其他 成員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，將質(zhì)量控制要素更好地運用到具體審計業(yè)務(wù) 之中。明確工程負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還有助于會計師事務(wù)所實行分層

6、次的責(zé)任追究制度。結(jié)合我國?會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第 5101號一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制?的規(guī)定 可知，會計師事務(wù)所主任會計師對本所的質(zhì)量控制制度承當(dāng)最終責(zé)任，而工程負(fù) 責(zé)人那么對分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承當(dāng)責(zé)任，這兩方面共同構(gòu)成會計師事 務(wù)所分層次的責(zé)任制度。、工程負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的根本方法本準(zhǔn)那么第六條規(guī)定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范 和信息傳達，向工程組其他成員強調(diào)以下事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量:1按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計工作；2遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；3 根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。在實?wù)中，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充

7、分發(fā)揮示范作用和領(lǐng)導(dǎo)作用，除帶頭按照法律 法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)那么的要求執(zhí)行審計工作，并實施會計師事務(wù)所質(zhì)量 控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序外，還要組織、協(xié)調(diào)和管理好整 個工程組各成員的工作。只有這樣，才能保證審計質(zhì)量。第三章職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)本準(zhǔn)那么第三章第七條至第九條，主要說明工程負(fù)責(zé)人對遵守職業(yè)道德規(guī) 范承當(dāng)?shù)目傮w責(zé)任以及對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的關(guān)注，并特別強調(diào)了獨立性問 題。一、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求明確工程負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)是會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的 第一個構(gòu)成要素，遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的第二個構(gòu)成 要素。合理保證工程組成員遵守相關(guān)的職

8、業(yè)道德要求，對于保證審計質(zhì)量、取信 于社會公眾有著十分重要的意義。本準(zhǔn)那么第七條規(guī)定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮工程組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī) 范。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)要求工程組成員恪守獨立、客觀、公正的原那么，保持專業(yè)勝任 能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。二、對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為的關(guān)注本準(zhǔn)那么第八條規(guī)定，在整個審計過程中，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對工程組成員違反 職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)工程組成員違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，工程負(fù) 責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧９こ特?fù)責(zé)人應(yīng) 當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在 適當(dāng)情況下，工程組其他成

9、員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。工程負(fù)責(zé)人在關(guān)注違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)行為時，應(yīng)注意以下三點：1 對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)注應(yīng)貫穿于整個審計過程。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程 中，可能發(fā)生工程組成員違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān) 注。2 對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況要進行適當(dāng)處理。工程負(fù)責(zé)人應(yīng)與會計師事務(wù) 所相關(guān)人員例如，人力資源部門負(fù)責(zé)人、培訓(xùn)部門負(fù)責(zé)人、專門提供技術(shù)支持 的專家等商討，以確定適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。3 應(yīng)當(dāng)進行必要的記錄。工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的 問題及其解決方案。在適當(dāng)情況下，也可委托工程組其他成員記錄，以便進行項 目組內(nèi)部的復(fù)核和工程質(zhì)量控制復(fù)核。三、對獨立性的特別關(guān)注就

10、審計業(yè)務(wù)而言，獨立性是工程組成員應(yīng)當(dāng)遵守的首要的道德原那么，工程組 成員應(yīng)當(dāng)結(jié)合職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的具體要求，遵守本準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定。本準(zhǔn)那么第九條第一款規(guī)定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計業(yè)務(wù)的獨立性要求是否得 到遵守形成結(jié)論。因此，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)特別關(guān)注，確保工程組全體成員在執(zhí)行審 計業(yè)務(wù)時嚴(yán)格遵守獨立性要求。本準(zhǔn)那么第九條第二款說明了工程負(fù)責(zé)人關(guān)注獨立性時應(yīng)當(dāng)采取的措施。具體 包括：1 從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；2 評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的情況，以確定是否 對審計業(yè)務(wù)的獨立性造成威脅；3采取適當(dāng)?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅， 或?qū)⑵浣抵量?/p>

11、接受的水平; 對未能解決的事項，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計師事務(wù) 所采取適當(dāng)?shù)男袆樱?記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第四章 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持本準(zhǔn)那么第四章第十條至第十四條，主要說明工程負(fù)責(zé)人對確定業(yè)務(wù)接受 與保持決策適當(dāng)性承當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)責(zé)任，判斷最近的決策是否適當(dāng)時需考慮的問題， 以及接受審計業(yè)務(wù)后獲知重大信息時的處理。一、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求本準(zhǔn)那么第十條和第十一條對工程負(fù)責(zé)人確定業(yè)務(wù)接受與保持決策的適當(dāng)性提 出了總體要求。本準(zhǔn)那么第十條規(guī)定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體 審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)

12、 的并已記錄于作底稿。雖然客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是由會計師事務(wù)所決定的，工程 負(fù)責(zé)人不一定參與決策過程，但是由于決策結(jié)果將直接影響審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，作為 審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的責(zé)任人，工程負(fù)責(zé)人無論是否發(fā)起有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決 策過程，都應(yīng)當(dāng)履行后續(xù)相關(guān)責(zé)任。因此，本準(zhǔn)那么第一條規(guī)定，無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由工程負(fù)責(zé)人發(fā)起，工程負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近 的決策是否適當(dāng)。二、確定業(yè)務(wù)接受與保持決策是否適當(dāng)時需考慮的事項本準(zhǔn)那么第十二條規(guī)定了工程負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與 保持是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項。具體包括：1 被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理

13、層是否誠信。選擇誠信的客 戶是有效控制審計風(fēng)險和防止法律后果的重要措施。會計師事務(wù)所不應(yīng)和不誠信 的客戶簽約。如果缺乏誠信，財務(wù)報表更有可能發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報。2 工程組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源。即 使會計師事務(wù)所已接受委托，如果工程負(fù)責(zé)人在承辦業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)工程組不具備適 當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力以及必要的時間和資源，貝U應(yīng)認(rèn)為該決策不適當(dāng)，并立即告知 會計師事務(wù)所。3 會計師事務(wù)所和工程組能否遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。工程負(fù)責(zé)人在整個審計過 程中，都應(yīng)關(guān)注工程組成員是否違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。此外，如果在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程 中，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所出現(xiàn)損害職業(yè)道德的行為，例如，從被審計銀行獲

14、得非正 常貸款，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)判斷該業(yè)務(wù)接受決策不適當(dāng)，并立即告知會計師事務(wù)所 進行處理。如果對上述事項存在疑慮，工程組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)那么的規(guī)定進行適當(dāng)?shù)淖稍儯?并記錄問題如何得到解決。本準(zhǔn)那么第十三條還規(guī)定，在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，工程負(fù)責(zé)人 應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。如 果上期審計中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大舞弊，管理層嚴(yán)重缺乏誠信，工程負(fù)責(zé)人應(yīng) 考慮本期這種情況是否有所改變，主要高層管理人員是否已被更換等，進而考慮 本期是否能夠連續(xù)接受業(yè)務(wù)委托。如認(rèn)為必要，可終止該客戶關(guān)系。、接受審計業(yè)務(wù)后獲知重大信息時的處理由于受到時間等因素的限制，會計師事

15、務(wù)所在決策時難以全面了解和掌握被 審計單位情況。接受審計業(yè)務(wù)后，可能會獲得某些新信息，說明原先接受審計業(yè) 務(wù)的決策是錯誤的。本準(zhǔn)那么第十四條規(guī)定如果工程負(fù)責(zé)人在接受審計業(yè)務(wù)后獲 知了某項信息，而該信息假設(shè)在接受業(yè)務(wù)前獲知可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項 業(yè)務(wù)，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計師事務(wù)所，以使會計師事務(wù)所和項 目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動。第五章工程組的工作委派本準(zhǔn)那么第五章第十五條至第十六條，主要說明對工程組的工作委派提出 的總體要求，以及工程組整體應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。一、工程組工作委派的總體要求本準(zhǔn)那么第十五條規(guī)定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信工程組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專 業(yè)勝任能

16、力以及必要的時間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)那么的規(guī) 定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＿m當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力以及必要的時間，是確保工程組成員按照審計準(zhǔn) 那么要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并得出恰當(dāng)審計結(jié)論的重要前提和根底。工程組單個成員可 能在審計經(jīng)驗上有所欠缺，工程負(fù)責(zé)人可以通過適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)予以彌補，以確信項 目組整體具備承辦業(yè)務(wù)的能力和時間。二、工程組整體應(yīng)具備的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力本準(zhǔn)那么第十六條規(guī)定，工程組整體應(yīng)當(dāng)具備以下方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力:1通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計業(yè) 務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；2掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)那么

17、的規(guī)定；3具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；4 熟悉客戶所處的行業(yè)；5具有職業(yè)判斷能力；6掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。這些素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，對于工程組有效完成審計業(yè)務(wù)、出具適當(dāng)審計報 告，具有十分重要的作用。工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注并確保工程組整體具備上述的素 質(zhì)和專業(yè)勝任能力。如認(rèn)為工程組整體不具備上述的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng) 米取必要的行動。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行本準(zhǔn)那么第六章第十七條至第三十二條，主要說明對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施的質(zhì)量 控制，包括對審計業(yè)務(wù)實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，保證咨詢的充分性和適當(dāng)性，及 時解決可能出現(xiàn)的意見分歧，以及有效組織對特定審計業(yè)務(wù)的工程質(zhì)量控制復(fù)核第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

18、一、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求業(yè)務(wù)執(zhí)行是方案和實施審計工作，收集審計證據(jù)，形成審計結(jié)論的過程對 審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接重大的影響。因此，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么的規(guī)定，負(fù) 責(zé)組織實施對審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。本準(zhǔn)那么第十七條規(guī)定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對以下事項負(fù)責(zé)：1按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)那么的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；2根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。也就是說，工程負(fù)責(zé)人既要保證業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的合規(guī)性，也要保證業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果 的恰當(dāng)性。二、指導(dǎo)的具體要求本準(zhǔn)那么第十八條規(guī)定了工程負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知工程組成員的 事項。具體包括：1. 工程組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項業(yè)務(wù)

19、中承當(dāng)?shù)木唧w審計任務(wù)， 擬實現(xiàn)的具體審計目標(biāo)，擬實施的具體審計方案以及擬獲取的審計證據(jù)等。2. 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動、生產(chǎn) 業(yè)務(wù)流程等。3. 與風(fēng)險相關(guān)的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā)現(xiàn)的 重大問題等。4. 可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、 管理層將出現(xiàn)人事 變動等。5.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。例如，方案實施審計程序的性質(zhì)、時間和范 圍等。通過上述指導(dǎo)，工程負(fù)責(zé)人可以幫助工程組成員特別是缺乏審計經(jīng)驗的成 員明確各自承當(dāng)工作的目標(biāo)和責(zé)任，了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，為審計業(yè)務(wù)的順利開 展提供支持。三、監(jiān)督的具體要求本準(zhǔn)那么第十九條規(guī)

20、定了工程負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括的主要方面。具體如下：1 追蹤審計業(yè)務(wù)的進程。工程負(fù)責(zé)人可通過親臨外勤現(xiàn)場、定期召開全體成 員會議、復(fù)核工作底稿等方式，了解審計業(yè)務(wù)的進展情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以 解決。2 考慮工程組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行審 計工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案執(zhí)行審計工作。對工程組成員 素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間予以必要的考慮，有助于工程負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況及 時調(diào)整人員安排和工作委派，確保工程組整體具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必需的能力和 時間。此外，工程負(fù)責(zé)人還要關(guān)注工程組成員是否正確理解工作指令，是否按照 既定的時間、本錢和方法執(zhí)行審計業(yè)

21、務(wù)。如有偏差，應(yīng)及時查明原因，采取補救 性措施。3 解決在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原方案的 方案。例如，在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制有重大缺陷，工程負(fù) 責(zé)人應(yīng)考慮其對財務(wù)報表影響的重要程度，如認(rèn)為必要，可采用實質(zhì)性方案，以 保證審計證據(jù)的充分州、適當(dāng)性。4 識別在審計過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的工程組成員考 慮的事項。如果發(fā)現(xiàn)這些事項，應(yīng)當(dāng)啟動咨詢程序或交由經(jīng)驗較豐富的工程組成 員考慮，使上述事項最終得到妥善解決。四、復(fù)核的具體要求本準(zhǔn)那么第二十條規(guī)定了復(fù)核內(nèi)容以及復(fù)核人員與責(zé)任。(一) 確定復(fù)核內(nèi)容在復(fù)核已實施的審計工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮

22、以下事項：(1) 審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行；(2) 重大事項是否已提請進一步考慮；(3 )相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；4 是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；5已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；6獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)；7審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。二復(fù)核人員與責(zé)任工程組內(nèi)部的復(fù)核并非全都由工程負(fù)責(zé)人執(zhí)行，工程負(fù)責(zé)人可以委派工程組 內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，但是工程負(fù)責(zé)人應(yīng)對復(fù)核負(fù) 責(zé)。本準(zhǔn)那么第二十一條規(guī)定，在出具審計報告前，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計 工作底稿和與工程

23、組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，足以支持形成的 結(jié)論和擬出具的審計報告。本準(zhǔn)那么第二十二條規(guī)定，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù) 核，以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。工程負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容 包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事 項、特別風(fēng)險以及工程負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。檢查這些內(nèi)容是為了通過過 程控制，以最終確保審計報告的恰當(dāng)性。工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予 以適當(dāng)記錄。三更換工程負(fù)責(zé)人時的考慮審計過程中可能因特殊情況需要更換工程負(fù)責(zé)人。對此，本準(zhǔn)那么第二十三條 規(guī)定，如果在審計過程中更換工程負(fù)責(zé)人，新任工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)

24、對截至變更日已 完成的工作實施足夠的復(fù)核程序，以確信此前方案和實施的工作符合法律法規(guī)、 職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)那么的規(guī)定。也就是說，新任工程負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)檢查之前 工程組已完成工作的質(zhì)量，確保整個審計業(yè)務(wù)得到適當(dāng)執(zhí)行。四多位高級管理人員參與某項審計業(yè)務(wù)本準(zhǔn)那么第二十四條規(guī)定，如果會計師事務(wù)所多位高級管理人員參與某項審計 業(yè)務(wù)，各級管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定，并使工程組成員能夠了解。這樣 規(guī)定有助于防止出現(xiàn)責(zé)任不清，相互推諉，出了問題不知該由誰負(fù)責(zé)的情況。第二節(jié)咨詢一、對工程負(fù)責(zé)人的總體要求在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，可能會經(jīng)常遇到疑難或者有爭議的問題，有的可以 在工程組內(nèi)部解決，有的那么超出了工程

25、組的能力范圍。例如，工程組成員之間對 某問題的專業(yè)判斷不一致、對國家公布的新法律法規(guī)的理解不一致等。此時，項 目負(fù)責(zé)人應(yīng)尋求必要的咨詢，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕?見。本準(zhǔn)那么第二十五條規(guī)定、工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對咨詢承當(dāng)以下責(zé)任：I對工程組就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；2 確信工程組成員在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對象 可能是工程組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；3確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者 認(rèn)可；4確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。二、咨詢的具體要求本準(zhǔn)那么第二十六條和第二十七條對咨詢提出了具體要求。工程組在向會計師

26、 事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠 對咨詢的技術(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。只有向被咨詢者提供了 所咨詢問題的全部相關(guān)事實，被咨詢者才可能對咨詢的問題提出有價值的意見。工程組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被 咨詢者認(rèn)可。工程組應(yīng)當(dāng)完整、詳細地記錄咨詢情況，包括尋求咨詢的事項和咨詢的結(jié)果 咨詢的結(jié)果包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)意見分歧本準(zhǔn)那么第二十八條對解決意見分歧提出了要求。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，可 能出現(xiàn)工程組內(nèi)部、工程組與被咨詢者之間或工程負(fù)責(zé)人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人 員之間的意見分歧。無論出現(xiàn)

27、何種分歧，工程組都應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的 政策和程序。只有意見分歧得到解決之后，工程負(fù)責(zé)人才能出具審計報告。第四節(jié) 工程質(zhì)量控制復(fù)核一、工程質(zhì)量控制復(fù)核的含義本準(zhǔn)那么強調(diào)對重大的審計工程，除了需要工程組按照本準(zhǔn)那么第六章第一節(jié)的 規(guī)定，實施工程組內(nèi)部復(fù)核外，還應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的人員 實施獨立的工程質(zhì)量控制復(fù)核，以確保工程組執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計準(zhǔn)那么的要求。本準(zhǔn)那么第二十九條第一款明確了工程質(zhì)量控制復(fù)核的含義。工程質(zhì)量控制復(fù) 核是指在出具審計報告前，對工程組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的 結(jié)論進行客觀評價的過程。工程質(zhì)量控制復(fù)核與工程組內(nèi)部復(fù)核在內(nèi)容和目

28、的等方面具有一定的相似 性，但存在以下主要區(qū)別：1 復(fù)核主體不同。工程組復(fù)核是工程組內(nèi)部進行的復(fù)核(包括工程負(fù)責(zé)人親 自實施的復(fù)核)，而工程質(zhì)量控制復(fù)核那么是會計師事務(wù)所指派不參與該業(yè)務(wù)的人 員，獨立地對特定審計業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性明顯更高。2 復(fù)核對象不同。對每項審計業(yè)務(wù)，工程組都應(yīng)當(dāng)實施工程組內(nèi)部復(fù)核，而 會計師事務(wù)所只對特定審計業(yè)務(wù)才實施獨立的工程質(zhì)量控制復(fù)核。本準(zhǔn)那么規(guī)定對上市公司財務(wù)報表審計，必須進行工程質(zhì)量控制復(fù)核。原因在于上市公司財務(wù)報表涉及社會公眾利益的范圍廣泛，審計一旦出現(xiàn)問題，社會經(jīng) 濟影響比擬重大，因此，必須嚴(yán)格把好審計質(zhì)量關(guān)。對其他審計業(yè)務(wù)，如果符合會計

29、師事務(wù)所制定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)對其進行 工程質(zhì)量控制復(fù)核。會計師事務(wù)所可參照?會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么第 5101號 業(yè)務(wù)質(zhì)量控 制?的要求制定內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。例如，可以考慮對金融機構(gòu)、風(fēng)險較高的 IT行業(yè)、關(guān) 系國計民生的大型國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，實施工程質(zhì)量控制復(fù)核。3 復(fù)核要求不同。工程組對每項業(yè)務(wù)實施的復(fù)核比擬詳細具體。會計師事務(wù) 所針對特定業(yè)務(wù)實施的工程質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)突出重點，包括客觀評價工程組作 出的重大判斷和在出具審計報告時得出的結(jié)論。二、工程負(fù)責(zé)人在工程質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任根據(jù)本準(zhǔn)那么第二十九條第二款和第三款的有關(guān)規(guī)定，對需要進行工程質(zhì)量控 制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)，主要是上市公司財務(wù)報表

30、審計，以及其他實施工程質(zhì)量控制 復(fù)核的審計業(yè)務(wù)，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取以下措施：(1) 確定會計師事務(wù)所已委派工程質(zhì)量控制復(fù)核人員；(2) 與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括工程 質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；(3) 在工程質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。本準(zhǔn)那么第三十條規(guī)定，如果在業(yè)務(wù)開始時認(rèn)為沒有必要實施工程質(zhì)量控制復(fù) 核，工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注因情況變化而需要這種復(fù)核。三、工程質(zhì)量控制復(fù)核的范圍本準(zhǔn)那么第三十一條界定了工程質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。工程質(zhì)量控制復(fù)核的范 圍取決于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計風(fēng)險，具體包括客觀評價以下事項：1工程組作出的重大判斷；2工程組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論。值得注意的是，工程質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕工程負(fù)責(zé)人的責(zé)任。本準(zhǔn)那么第三十二條第一款進一步規(guī)定了對上市公司財務(wù)報表審計實施工程質(zhì) 量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項。具體包括：I工程組就具體審計業(yè)務(wù)