醫(yī)院財務報表的解讀與應用

1、醫(yī)院財務報表的醫(yī)院財務報表的解讀與應用解讀與應用 程薇程薇北京中醫(yī)藥大學管理學院副院長教授、博士生導師簿記、會計、財務管理與財會的概念區(qū)別簿記、會計、財務管理與財會的概念區(qū)別n（1 1）簿記）簿記= =記賬記賬n（2 2）會計）會計= =對財務狀況的包裝（報表）對財務狀況的包裝（報表）n（3 3）財務管理）財務管理= =聚財聚財+ +生財生財n（4 4）財會）財會= =財務管理財務管理+ +會計會計財務與會計的關系財務與會計的關系【新制度修訂的思路新制度修訂的思路】【財務報表解讀與分析財務報表解讀與分析】主要內容 醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度（以下簡稱制度）于1999年1月實施，至今已近十二年。

2、財政部和衛(wèi)生部結合我國醫(yī)院的特點， 參考國外非營利組織財務會計制度，借鑒了企業(yè)財務會計改革的經驗和國際慣例，于2010年12修定了醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度 （以下簡稱新制度）。是醫(yī)院財務管理、會計核算的重大改革。 一、新制度修訂的思路一、新制度修訂的思路修訂歷程修訂歷程第一階段第一階段2009年年初至年年初至2009年月底年月底調查研究調查研究 深入對國際公共部門會計準則以及美國、澳大利亞、英國等國涉及醫(yī)院的會計標準和實務做法進行了認真研究 召開座談會、實地調研等多種方式充分聽取現(xiàn)行制度存在問題的反映 確定了醫(yī)院會計制度的主要修訂原則和主要修訂內容第二階段第二階段2009年年6月初至月初至2

3、009年月中旬年月中旬起草和印發(fā)首次征起草和印發(fā)首次征求意見稿求意見稿 經反復推敲、數(shù)易其稿，形成了醫(yī)院會計制度征求意見稿，于八月中旬下發(fā)全國征求意見 征求意見稿體現(xiàn)了計提固定資產折舊、基建納入“大賬”、合并醫(yī)療藥品收支核算、加強科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社會各有關方面的基本肯定第三階段第三階段2009年月下年月下旬至旬至2010年年7月月完善形成二次征完善形成二次征求意見稿求意見稿 選定部分醫(yī)院做新制度測試工作 依據(jù)各方面反饋的意見和建議，對2009年8月征求意見稿做了進一步修改完善，形成了二次征求意見稿第四階段第四階段2010年月至年月至2010年末年末印發(fā)五項制度印發(fā)五

4、項制度 財政部會同衛(wèi)生部 修訂印發(fā)了醫(yī)院財務制度、醫(yī)院會計制度 制定印發(fā)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度 中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了醫(yī)院財務報表審計指引思路一：落實醫(yī)改有關精神思路一：落實醫(yī)改有關精神嚴格醫(yī)院預算和收支管理加強成本核算與控制 定期開展醫(yī)療服務成本測算科學考評醫(yī)療服務效率 全面推行醫(yī)院信息公開制度接受社會監(jiān)督 維護公立醫(yī)院公益性 推進醫(yī)藥分開 完善公立醫(yī)藥補償 機制 開展績效考核 進一步完善財務、 會計管理制度 嚴格預算管理 加強財務監(jiān)管和 運行監(jiān)督政府收支分類國庫集中支付部門預算改革收支兩條線績效評價政府采購加強加強預算預算管理管理收支收支科目科目分類分類

5、資金科目資金科目設置設置強調強調績效績效考核考核支出管理支出管理中體現(xiàn)中體現(xiàn)基層制度基層制度中體現(xiàn)中體現(xiàn)基本構建了基本構建了適應社會主義適應社會主義市場經濟體制、市場經濟體制、與國際慣例相與國際慣例相接軌的預算管接軌的預算管理體制框架理體制框架預算管理科預算管理科學化、精細化學化、精細化程度不斷提高程度不斷提高思路二：財政預算管理制度改革思路二：財政預算管理制度改革思路三：醫(yī)院科學發(fā)展、加強內部管理的迫切需要思路三：醫(yī)院科學發(fā)展、加強內部管理的迫切需要 v醫(yī)院不僅要核算醫(yī)醫(yī)院不僅要核算醫(yī)療服務等主營業(yè)務活療服務等主營業(yè)務活動，還要反映臨床教動，還要反映臨床教學、科學試驗等活動。學、科學試驗等活

6、動。v同時醫(yī)院集團化管同時醫(yī)院集團化管理、托管、特需醫(yī)療理、托管、特需醫(yī)療服務等經濟行為，也服務等經濟行為，也對財務管理、會計核對財務管理、會計核算提出了新要求。算提出了新要求。 醫(yī)院經濟活動多樣化 v既要核算預算資金既要核算預算資金的收付；又要核算業(yè)的收付；又要核算業(yè)務收支的損益；既要務收支的損益；既要滿足內部滿足內部-科室成本核科室成本核算，又要滿足外部算，又要滿足外部-核核算診次成本和床日成算診次成本和床日成本。本。v項目成本、單病種項目成本、單病種成本核算。成本核算。 醫(yī)院核算日趨復雜化 v為達到提高醫(yī)療服為達到提高醫(yī)療服務質量，規(guī)范醫(yī)療行務質量，規(guī)范醫(yī)療行為，有效利用資源，為，有效利

7、用資源，醫(yī)院應通過預算管理、醫(yī)院應通過預算管理、成本核算、績效考核成本核算、績效考核提高醫(yī)院的管理水平。提高醫(yī)院的管理水平。 v要求財務會計人員要求財務會計人員從核算型向財務管理從核算型向財務管理型轉變。型轉變。醫(yī)院管理要求精細化 醫(yī)院財務、會計制度醫(yī)院財務、會計制度修訂的主要亮點修訂的主要亮點根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。分化出：醫(yī)院財務、會計制度基層醫(yī)療機構財務、會計制度主要亮點完善財務報表體系，健全財務報告完善財務報表體系，健全財務報告與分析。與分析。完善財務管理體制，規(guī)范財務行為。完善財務管理體制，規(guī)范財務行為。“統(tǒng)一領導、集中管理”的財務管理體制三級

8、醫(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。醫(yī)院財務、會計制度醫(yī)院財務、會計制度修訂的主要亮點修訂的主要亮點科學界定收支分類，全面真實反映科學界定收支分類，全面真實反映醫(yī)院收支及資產情況。醫(yī)院收支及資產情況。主要亮點落實醫(yī)改意見，強化預算約束。落實醫(yī)改意見，強化預算約束。強化成本管理。強化成本管理?！拘轮贫刃抻喌乃悸沸轮贫刃抻喌乃悸贰俊绢A算管理與成本管理預算管理與成本管理】【新制度對醫(yī)院財務管理新制度對醫(yī)院財務管理與會計核算的影響及挑戰(zhàn)與會計核算的影響及挑戰(zhàn)】【財務報表解讀與分析財務報表解讀與分析】主要內容財務報表解讀與分析財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現(xiàn)金流量表財務報告是指

9、反映醫(yī)療衛(wèi)生機構一定時期的財務狀況和業(yè)務開展成果的總括性書面文件。業(yè)務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本建設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書資產負債表資產負債表思考：1、資產負債表的表頭提示哪些信息？2、資產負債表左右兩邊代表什么？3、如何讀資產負債表？4、資產負債表作用與局限性有哪些？資產負債表是反映醫(yī)院（基層機構）某一會計期末或某一時點財務狀況的靜態(tài)會計報表。定義定義資產負債表三要素資產負債表三要素 內涵：（1）資產的本質是經濟資源。（2）資產是由過去的交易、事項所形成的 （3）資產必須是CHS機構所擁有或所控制的 分類： 資產資產 流動資產長期資

10、產資產是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產、固定資產、無形資產等。定義定義流動資產管理流動資產管理流動資產的定義流動資產分類壞賬準備計提貨幣資金的管理應收及預付款項的管理存貨的管理流動資產管理流動資產管理貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等醫(yī)院應當嚴格遵守國家有關規(guī)定，建立健全貨幣資金管理制度 應收及預付款項是指醫(yī)院在開展業(yè)務活動和其他活動過程中形成的各項債權包括應收醫(yī)療款、預付賬款、財政應返還資金和其他應收款等醫(yī)院對應收及預付款項要加強管理，定期分析、及時清理年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備l累計計提的壞

11、賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理l壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷l收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備流動資產是指可以在一年內（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產。壞賬管理壞賬管理壞賬準備的提取壞賬損失的確認壞賬提取壞賬提取 年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。 計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)

12、、直轄市）財政、主管部門確定。壞賬損失確認壞賬損失確認 對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷。收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備。 固定資產管理固定資產管理固定資產的定義和分類固定資產計量在建工程的管理固定資產折舊固定資產后續(xù)支出管理固定資產管理機構固定資產盤點與核對管理資產處置管理固定資產定義固定資產定義 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理 房屋及建筑物 專業(yè)設備 一般設備 其他固定資產固定資產是指單位價值在1000元以上（其中：專業(yè)

13、設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。定義定義折舊計提折舊計提醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值時 間平均年限法（直線法） 年折舊額= 月折舊額=年折舊額12固定資產原值預計使用年限固定資產折舊固定資產折舊工作量法：每工作量折舊額=固定資產年折舊額每工作量折舊額年工作量固定資產月折日額每工作量折舊額月工作量固定資產折舊固定資產折舊預計總工作量原始價值一、房屋及建筑物1.業(yè)務用房 鋼結構 50年 鋼筋混凝土結構 50年 磚混結構 30年 磚木結構 30

14、年2.簡易房 8年 圍墻、貨場等3.其他建筑物 8年二、專用設備1.醫(yī)用電子儀器 5年 心、腦、肌電圖、監(jiān)護儀器、除顫器、起博器等2.光學儀器及窺鏡 6年 驗光儀、裂隙燈、手術顯微鏡、內窺鏡等3.醫(yī)用超聲儀器 6年 超聲診斷儀、超聲手術刀、超聲治療機等4.激光儀器設備 5年 激光診斷儀、激光治療儀、激光手術設備等5.醫(yī)用高頻儀器設備 5年 高頻手術、微波、射頻治療設備等6.物理治療及體療設備 5年 電療、光療、理療、生物反饋儀等7.高壓氧艙 6年8.中醫(yī)儀器設備 5年 脈相儀、舌色相儀、經絡儀、穴位治療機、電針治療儀器9.醫(yī)用磁共振設備 6年 永磁型、常導型、超導型等10.醫(yī)用X線設備 6年

15、X射線診斷、治療設備、CT、造影機、數(shù)字減影機、X光刀11.高能射線設備 8年 醫(yī)用加速器、放射治療模擬機等12.醫(yī)用核素設備 6年 核素掃描儀、SPECT、鈷60機、PET等13.臨床檢驗分析儀器 5年 電泳儀、色譜儀、生化分析儀、血氧分析儀、蛋白測定儀、肌肝測定儀、酶標儀等14.體外循環(huán)設備 5年 人工心肺機、透析機等15.手術急救設備 5年 手術床、麻醉機、呼吸機、吸引器等16.口腔設備 6年 牙鉆、綜合治療臺等17.病房護理設備 5年 病床、推車、嬰兒暖箱、通訊設備、供氧設備等18.消毒設備 6年 各類消毒器、滅菌器等19.其他 5年 以上未包括的醫(yī)藥專用設備等三、一般設備1.家具用具

16、及其他類 5年2.交通運輸設備 10年3.電子產品及通信設備 5年 彩電、攝像機、服務器、計算機、電話、傳真等4.電氣設備 5年 發(fā)電機、冰箱、空調、洗衣機等5.通用設備 10年 鍋爐、電梯、空調機組、冷藏柜等四、其他固定資產 1.儀器儀表及量具 5年 電表、萬能表、顯微鏡等2.其他 以上未包括的其他固定資產醫(yī)院固定資產折舊年限表醫(yī)院固定資產折舊年限表無形資產管理無形資產管理無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等定義定義商譽商譽 商譽是指一家企業(yè)（醫(yī)院）由

17、于它所處地理位置的優(yōu)越，或由于它信譽卓越、獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、經營效率較高，或由于它歷史悠久、積累了豐富的從事本行業(yè)的經驗，或由于它技術先進，或由于其它種種原因，營業(yè)特別發(fā)達而形成的無形價值。這種價值具體表現(xiàn)為一家企業(yè)（醫(yī)院）的獲利能力，超過了一般的獲利能力。商譽的確定以及特點商譽的確定以及特點（1）體現(xiàn)賬外無形資產的整體價值；（2）價值波動性取決于市場；（3）商譽=市價-凈資產賬外無形資產價值的實現(xiàn)方式賬外無形資產價值的實現(xiàn)方式轉讓和出售；股份入資（股份比例）；抵押貸款；評估。對外投資管理對外投資管理對外投資按照投資回收期的長短分為長期投資對外投資按照投資回收期的長短分為長期

18、投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長期投資的為長期投資對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產等開展的投資活動定義定義對外投資管理對外投資管理 【投資范圍】 醫(yī)院應在保證正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務相關領域醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結余對外醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資等投資投資必須經過充分的可行性論證，并報主管投資必須經過充分的可行性論證，并報主管部門（或舉辦單位）和財政部門批準部門（

19、或舉辦單位）和財政部門批準負債管理負債管理v 【分類管理】 醫(yī)院應對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內歸還 因債權人特殊原因確實無法償還的負債，按規(guī)定計入其他收入v 【風險控制】 醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）和財政部門審批，并原則上由政府負責償還 醫(yī)院財務風險管理指標和借款具體審批程序由各省（自治區(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當?shù)貙嶋H情況制定凈資產管理凈資產管理資產減去負資產減去負債后的余額債后的余額專用基金專用基金事業(yè)基金事業(yè)基金待沖基金待沖基金財政補助結轉財政補助結轉(余余

20、)未彌補虧損未彌補虧損科教項目結轉科教項目結轉(余余)財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值醫(yī)院歷年滾存的有限定用途的財政補助結轉（余）資金，包括從業(yè)務收支結余轉入的基本支出結轉以及項目支出結轉（余） 醫(yī)院尚未結項的科教項目累計取得科教項目收入減去累計發(fā)生支出后，留待以后按原用途繼續(xù)使用的結轉資金，以及醫(yī)院已經結項但尚未解除限制的科研、教學項目結余資金 事業(yè)基金不足以彌補的虧損事業(yè)基金事業(yè)基金事業(yè)基金事業(yè)基金事業(yè)基金按規(guī)定用于彌補虧損結余分配轉入資金結余分配轉入資金（不包括財政基本（不包括財政基本支出補助結轉）支出補助結轉）非財政專項資金非財政專項資金結余解除限制后結余解除限制后轉入的

21、資金轉入的資金醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產 醫(yī)院應加強對事業(yè)基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用醫(yī)院應加強對事業(yè)基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用 對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應安排一定數(shù)對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金量的事業(yè)基金 用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產凈值科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產凈值醫(yī)療風險基金：醫(yī)療風險基金：從醫(yī)療支出中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金

22、醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1-3具體比例可由各省（自治區(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當?shù)貙嶋H情況制定。 職工福利基金：職工福利基金：按業(yè)務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金v 醫(yī)院按照規(guī)定設置、提取具有專門用途的凈資產v 應加強專用基金的管理，統(tǒng)籌安排，合理使用v 對于職工福利基金和醫(yī)療風險基金滾存較多的醫(yī)院，可以適當降低提取比例或者暫停提取v 各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門（或舉辦單位）會同同級財政部門

23、確定v 專用基金要?？顚Ｓ?，不得擅自改變用途 專用基金專用基金財務報表分析財務報表分析【資產的質量分析】 貶值資產：部分債權，部分存貨，純攤銷處理性的資產。 增值資產：大部分存貨，經營性資產，部分對外投資，表中無價值的表外資源。 貨幣資金：不貶不增。資本結構及其質量分析資本結構及其質量分析資本結構的含義：（1）股本結構（凈資產結構）（2）債務與凈資產的結構對資產負債表的基本分析對資產負債表的基本分析 資產結構：關注重大變化項目以及財務后果 資本結構 償債能力：短期、長期財務報表解讀與分析財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現(xiàn)金流量表財務報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構一定時期的財務狀況和業(yè)務開展成

24、果的總括性書面文件。業(yè)務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本建設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書收入支出表收入支出表一 收入支出總表-反映機構在一定時期經營成果的會計報表二 業(yè)務收支明細表收入支出要素收入支出要素收入支出結余 收入管理收入管理 重點問題收入分類收入確認標準醫(yī)院 財政補助收入 科教項目收入 其他收入 醫(yī)療收入 門診 住院 基本支出補助收入 項目支出補助收入 設備基建 重點學科 政策性虧損 離退休 診察收入 檢查收入 化驗收入 治療收入 手術收入 衛(wèi)生材料 藥品收入 藥事服務費 其他收入 掛號 床位 培訓收入 租金收入 食堂收入 投資收益 財

25、產物資盤盈收入 捐贈收入 護理 公共衛(wèi)生 按來源收入確認收入確認收入確認的時點： 醫(yī)院提供醫(yī)療服務時計入醫(yī)院的醫(yī)療收入 -按照權責發(fā)生制 財政補助收入、科教項目收入、其他收入在收到的時候確認收入 收入確認的標準： 醫(yī)院依據(jù)國家規(guī)定的收費標準進行計費 支出管理支出管理 重點問題 支出分類 支出范圍醫(yī)院 醫(yī)療支出 其他支出 科教項目支出 財政項目補助支出 管理費用 設備 房屋 重點學科 其他專項 人員經費 耗用 的藥品及衛(wèi)生材料成本 計提的固定 資產折舊、無形資產攤銷 支出支出 提取醫(yī)療風險基金 其他 公用經費 離退休經費 壞賬損失稅費 利息支出 其他公用經費 出租固定資產的折舊及維修費食堂支出

26、罰沒支出 捐贈支出 財產物資盤虧和毀損損失等 按用途開支范圍及開支標準開支范圍及開支標準 人員經費占比 管理費用占比 醫(yī)院的支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由醫(yī)院規(guī)定。醫(yī)院的規(guī)定違反法律和國家政策的，主管部門（或舉辦單位）和財政部門應當責令改正 醫(yī)院應嚴格控制人員經費和管理費用。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）要按有關規(guī)定并結合管理要求制定具體的工資總額和管理費用支出比率等控制指標 結余管理結余管理醫(yī)院應加強結余資金的管理，按照國家規(guī)定正確計算與分配結余；醫(yī)院結余資金應按規(guī)定納入單位預算，在編制年度預算和執(zhí)行中需追加預算時，按照財政部門的

27、規(guī)定安排使用；醫(yī)院動用財政項目補助收支結轉（余），應嚴格執(zhí)行財政部門有關規(guī)定和報批程序；實行收入上繳的地區(qū)要根據(jù)本地實際，制定具體的業(yè)務收支結余率、次均費用等控制指標。超過規(guī)定控制指標的部分應上繳財政，由同級財政部門會同主管部門統(tǒng)籌專項用于衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和績效考核獎勵。 醫(yī)院結余使用結余使用業(yè)務收支結余應于期末扣除按規(guī)定結轉下年繼續(xù)業(yè)務收支結余應于期末扣除按規(guī)定結轉下年繼續(xù)使用的資金后，結轉至結余分配，為正數(shù)的，可以使用的資金后，結轉至結余分配，為正數(shù)的，可以按照國家有關規(guī)定提取專用基金，轉入事業(yè)基金；按照國家有關規(guī)定提取專用基金，轉入事業(yè)基金；為負數(shù)的，應由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配，為負

28、數(shù)的，應由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，轉入未彌補虧損。事業(yè)基金不足以彌補的，轉入未彌補虧損。 關注結余的質量關注結余的質量-三方面三方面（1 1）結余實現(xiàn)過程的的質量：收入的質量；）結余實現(xiàn)過程的的質量：收入的質量；費用的質量費用的質量（2 2）結余結構的質量）結余結構的質量（3 3）結余結果）結余結果結余對應資產的質量結余對應資產的質量醫(yī)院結余的確定原則：權責發(fā)生制醫(yī)院結余的確定原則：權責發(fā)生制 會計收入不等于收入項目對應的貨幣流入：會會計收入不等于收入項目對應的貨幣流入：會計收入的確認關注服務過程的完成與勞務提供計收入的確認關注服務過程的完成與勞務提供過程的完成（

29、三種情況）：過程的完成（三種情況）： 會計收入與收入項目對應的貨幣流入同時發(fā)生：會計收入與收入項目對應的貨幣流入同時發(fā)生：現(xiàn)銷現(xiàn)銷 會計收入先于收入項目對應的貨幣流入：賒銷會計收入先于收入項目對應的貨幣流入：賒銷（應收賬款）（應收賬款） 會計收入晚于收入項目對應的貨幣流入：預收會計收入晚于收入項目對應的貨幣流入：預收賬款賬款醫(yī)院結余的確定原則：權責發(fā)生制醫(yī)院結余的確定原則：權責發(fā)生制 會計費用不等于費用項目對應的貨幣流出：會計會計費用不等于費用項目對應的貨幣流出：會計費用的確認關注對實現(xiàn)服務與勞務提供過程的貢費用的確認關注對實現(xiàn)服務與勞務提供過程的貢獻（三種情況）：獻（三種情況）： 會計費用與

30、貨幣流出同時發(fā)生：小額費用會計費用與貨幣流出同時發(fā)生：小額費用 會計費用先于其貨幣流出：先耗用他人資源，后會計費用先于其貨幣流出：先耗用他人資源，后付款（應付賬款）付款（應付賬款） 會計費用晚于費用對應的貨幣流出：先購買，后會計費用晚于費用對應的貨幣流出：先購買，后使用（預付賬款）使用（預付賬款）醫(yī)院結余的確定原則：權責發(fā)生制醫(yī)院結余的確定原則：權責發(fā)生制 會計結余（在結余表上）不等于結余對應的貨幣凈增加財務報表解讀與分析財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現(xiàn)金流量表財務報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構一定時期的財務狀況和業(yè)務開展成果的總括性書面文件。業(yè)務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本建

31、設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表：反映醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表。編制目的：編制目的：是為會計報表使用者提供醫(yī)院一定會計期間內現(xiàn)金流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量。作用：作用：一是有助于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉能力；二是有助于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量；三是有助于分析醫(yī)院收益質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握醫(yī)院業(yè)務活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解結余的質量，為分析和判斷醫(yī)院的財務前景提供信息?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)

32、金及現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金流量現(xiàn)金：指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金流量：是指現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金凈流量：是指現(xiàn)金流入與流出的差額。 根據(jù)醫(yī)院運營活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，將醫(yī)院一定期間產生的現(xiàn)金流量分為三類： 現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量分類 （一）業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量（一）業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量 業(yè)務活動是指醫(yī)院投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 從業(yè)務活動的定義可以看出，業(yè)務活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流入和流出項目業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流入和流出項目開展醫(yī)療服務活動收開展醫(yī)療服務活動收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金

33、財政基本支出補助收財政基本支出補助收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金財政非資本性項目補財政非資本性項目補助收到的現(xiàn)金助收到的現(xiàn)金從事科教項目活動收從事科教項目活動收到的除財政補助以外的到的除財政補助以外的現(xiàn)金現(xiàn)金收到的其他與業(yè)務收到的其他與業(yè)務 活動有關的現(xiàn)金活動有關的現(xiàn)金發(fā)生人員經費支付發(fā)生人員經費支付 的現(xiàn)金的現(xiàn)金購買藥品支付的現(xiàn)金購買藥品支付的現(xiàn)金購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金金使用財政非資本性項目使用財政非資本性項目補助支付的現(xiàn)金補助支付的現(xiàn)金使用科教項目收入支付使用科教項目收入支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金支付的其他與業(yè)務活動支付的其他與業(yè)務活動有關的現(xiàn)金有關的現(xiàn)金 （二）投資活動產生的現(xiàn)金流量（二）

34、投資活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動是醫(yī)院長期資產的購建和對外投資及其處置活動。70現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表投資活動產生的現(xiàn)金流入和流出項目投資活動產生的現(xiàn)金流入和流出項目收回投資所收到的現(xiàn)收回投資所收到的現(xiàn)金金取得投資收益所收到取得投資收益所收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金處置固定資產、無形處置固定資產、無形資產收回的現(xiàn)金凈額資產收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金動有關的現(xiàn)金購建固定資產、無形資購建固定資產、無形資產支付的現(xiàn)金產支付的現(xiàn)金對外投資支付的現(xiàn)金對外投資支付的現(xiàn)金上繳處置固定資產、無上繳處置固定資產、無形資產收回現(xiàn)金凈額支付形資產收回現(xiàn)金凈額支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金支付的其他與投資活動

35、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金有關的現(xiàn)金 （三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致醫(yī)院資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。72現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表籌資活動產生的現(xiàn)金流入和流出項目籌資活動產生的現(xiàn)金流入和流出項目取得財政資本性項目取得財政資本性項目補助收到的現(xiàn)金補助收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金動有關的現(xiàn)金償還借款支付的現(xiàn)金償還借款支付的現(xiàn)金償付利息支付的現(xiàn)金償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析不涉及現(xiàn)金流量的三類活動：不涉及現(xiàn)金流量

36、的三類活動： -業(yè)務活動：各種攤銷性費用，應計性費用； -投資活動：用非貨幣對外投資，股權互換； -籌資活動：非貨幣入資；非貨幣還債。現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析質量分析：質量分析： 業(yè)務活動現(xiàn)金流量小于零，不能維持貨幣運行，應通過其他活動補償 業(yè)務活動現(xiàn)金流量等于零，恰好維持經營活動，不能補償應計和攤銷性費用 ； 業(yè)務活動現(xiàn)金流量大于零，但小于應計和攤銷性費用，只能部分補償應計和攤銷性費用；現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析 業(yè)務活動現(xiàn)金流量大于零，且等于攤銷性費用，可全補償應計和攤銷性費用，但不能為擴大再生產提供貨幣； 業(yè)務活動現(xiàn)金流量大于應計和攤銷性費用，能部分為醫(yī)院擴大再生產提供貨幣

37、。現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析對內投資活動現(xiàn)金流量先流出，流出應由業(yè)務活動補償，速度取決于折舊速度，補償時間滯后；流出量為負數(shù)，一般表明醫(yī)院在擴張。對外投資應能自求平衡，擴大再生產投資是否納入正常規(guī)劃。現(xiàn)金流量表的分析現(xiàn)金流量表的分析籌資活動現(xiàn)金流量完全取決于業(yè)務和投籌資活動現(xiàn)金流量完全取決于業(yè)務和投資活動具體情況的變化：資活動具體情況的變化： -小于零，動用儲存貨幣開拓新的融資渠道，大于零，適時還債。財務報表解讀與分析財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現(xiàn)金流量表財務報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構一定時期的財務狀況和業(yè)務開展成果的總括性書面文件。業(yè)務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本

38、建設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書財政補助收支情況表財政補助收支情況表財政補助收支情況表是反映醫(yī)院某一年度內財政補助收支及其結轉、結余情況。財政補助收支情況表由上年結轉、本年財政補助收入、本年財政補助支出、財政補助上繳和結轉下年五部分組成財務報表解讀與分析財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現(xiàn)金流量表財務報告是指反映醫(yī)療衛(wèi)生機構一定時期的財務狀況和業(yè)務開展成果的總括性書面文件。業(yè)務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本建設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書成本報表示例成本報表示例編號編號成本報表名稱成本報表名稱編報期

39、編報期成本醫(yī)成本醫(yī)01表表醫(yī)院各科室直接成本表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度月度、年度成本醫(yī)成本醫(yī)02表表醫(yī)院臨床服務類科室全成本表醫(yī)院臨床服務類科室全成本表月度、年度月度、年度成本醫(yī)成本醫(yī)03表表醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表表月度、年度月度、年度 成本項目 科室名稱 人員經費(1)衛(wèi)生材料費(2)藥品費（3）固定資產折舊（4）無形資產攤銷(5)提取醫(yī)療風險基金(6)其他費用(7)合計(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）臨床服務類科室1臨床服務類科室2小計醫(yī)療技術類科室1醫(yī)療技術類科室2小計醫(yī)療輔助類科室1醫(yī)療輔助類科室2小計醫(yī)療

40、業(yè)務成本合計管理費用本月總計醫(yī)院各科室直接成本表醫(yī)院各科室直接成本表 成本成本 項目項目科室科室名稱名稱 人員人員經費經費(1)(1)衛(wèi)生衛(wèi)生材料材料費費(2)(2)藥品藥品費費（3 3）固定固定資產資產折舊折舊（4 4）無形無形資產資產攤銷攤銷(5)(5)提取提取醫(yī)療醫(yī)療風險風險基金基金(6)(6)其他其他費用費用(7)(7)合計合計(8)=(8)=（1 1）+ +（2 2）+ +（3 3）+ +（4 4）+ +（5 5）+ +（6 6）+ +（7 7）直直接接成成本本間間接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本間間接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本間間接接成成本本全全成成本本直直接接

41、成成本本間間接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本間間接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本間間接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本間間接接成成本本全全成成本本直直接接成成本本間間接接成成本本全全成成本本臨床服臨床服務類科務類科室室1 1臨床服臨床服務類科務類科室室2 2 科室全科室全成本合成本合計計醫(yī)院臨床服務類科室全成本表醫(yī)院臨床服務類科室全成本表科室名稱科室名稱內科內科各臨床服務類科室各臨床服務類科室合計合計成本項目成本項目金金額額% %金額金額% %人員經費人員經費衛(wèi)生材料費衛(wèi)生材料費藥品費藥品費固定資產折舊固定資產折舊無形資產攤銷無形資產攤銷提取醫(yī)療風險基提取醫(yī)療風險基金金其

42、他費用其他費用（# # ）( (* * *) )科室全成本合計科室全成本合計（100%100%） ( 100%)( 100%)科室收入科室收入收入收入- -成本成本床日成本床日成本- - - - - -診次成本診次成本- - - - - -醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表財務報表的局限性財務報表的局限性財務報表所披露的信息只是單個的醫(yī)院信息1財務報表所披露的信息主要是財務性信息2局限性財務報表所披露的信息主要是歷史性信息3財務報表所披露的信息是按歷史成本計量的信息4財務報表所披露的信息是近似計算的信息5財務報表所提供的信息都是暫時性信息6良好財務狀況的特征良

43、好財務狀況的特征1、平衡關系2、現(xiàn)金流量通暢3、資產的質量4、資本結構良好財務狀況的特征良好財務狀況的特征1平衡關系4資本結構3資產的質量2現(xiàn)金流量通暢94 是指以財務報表等會計資料為基礎，采用一定的技術和方法，對財務報表提供的數(shù)據(jù)指標進行系統(tǒng)和深入的分析研究，以揭示有關指標之間的關系及其變動情況和原因，評價醫(yī)院的經濟效益、償債能力、運營能力及其管理水平。財務分析財務分析財務分析財務分析的基本方法財務分析的基本方法通常使用的財務分析方法主要包括： 比較分析法、趨勢分析法、比率分析法綜合分析法等指標名稱指標名稱計算公式計算公式反映內容反映內容一、預算管理指標一、預算管理指標（一）預算執(zhí)行率（一）

44、預算執(zhí)行率預算收入執(zhí)行率預算收入執(zhí)行率= =本期實際收入總額本期實際收入總額/ /本本期預算收入總額期預算收入總額l00%l00%預算執(zhí)行率反映醫(yī)院預算管理水平。預算執(zhí)行率反映醫(yī)院預算管理水平。預算支出執(zhí)行率預算支出執(zhí)行率= =本期實際支出總額本期實際支出總額/ /本本期預算支出總額期預算支出總額l00%l00%（二）財政專項撥款執(zhí)行率（二）財政專項撥款執(zhí)行率財政專項撥款執(zhí)行率財政專項撥款執(zhí)行率= =本期財政項目補本期財政項目補助實際支出助實際支出/ /本期財政項目支出補助收本期財政項目支出補助收入入l00%l00%財政專項撥款執(zhí)行率反映醫(yī)院財政項目補助支出執(zhí)行進度。財政專項撥款執(zhí)行率反映醫(yī)院

45、財政項目補助支出執(zhí)行進度。二、結余和風險管理指標二、結余和風險管理指標（一）業(yè)務收支結余率（一）業(yè)務收支結余率業(yè)務收支結余率業(yè)務收支結余率= =業(yè)務收支結余業(yè)務收支結余/ /（醫(yī)療收（醫(yī)療收入入+ +財政基本支出補助收入財政基本支出補助收入+ +其他收入）其他收入）100%100%業(yè)務收支結余率反映醫(yī)院除來源于財政項目收支和科教項目業(yè)務收支結余率反映醫(yī)院除來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務狀況、醫(yī)院醫(yī)收支之外的收支結余水平，能夠體現(xiàn)醫(yī)院財務狀況、醫(yī)院醫(yī)療支出的節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平。療支出的節(jié)約程度以及醫(yī)院管理水平。（二）資產負債率（二）資產負債率資產負債率

46、資產負債率= =負債總額負債總額/ /資產總額資產總額100%100%資產負債率反映醫(yī)院的資產中借債籌資的比重。資產負債率反映醫(yī)院的資產中借債籌資的比重。（三）流動比率（三）流動比率流動比率流動比率= =流動資產流動資產/ /流動負債流動負債100%100%流動比率反映醫(yī)院的短期償債能力。流動比率反映醫(yī)院的短期償債能力。三、資產運營指標三、資產運營指標（一）總資產周轉率（一）總資產周轉率總資產周轉率總資產周轉率= =（醫(yī)療收入（醫(yī)療收入+ +其他收入）其他收入）/ /平均總資產平均總資產總資產周轉率反映醫(yī)院運營能力。周轉次數(shù)越多，表明運營總資產周轉率反映醫(yī)院運營能力。周轉次數(shù)越多，表明運營能力

47、越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。能力越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。（二）應收賬款周轉天數(shù)（二）應收賬款周轉天數(shù)應收賬款周轉天數(shù)應收賬款周轉天數(shù)= =平均應收賬款余額平均應收賬款余額365/365/醫(yī)療收入醫(yī)療收入應收賬款周轉天數(shù)反映醫(yī)院應收賬款流動速度。應收賬款周轉天數(shù)反映醫(yī)院應收賬款流動速度。（三）存貨周轉率（三）存貨周轉率存貨周轉率存貨周轉率= =醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料和其他材料支出料和其他材料支出/ /平均存貨平均存貨存貨周轉率反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材存貨周轉率反映醫(yī)院向病人提供的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用

48、是否合理。料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。醫(yī)院財務分析參考指標醫(yī)院財務分析參考指標指標名稱指標名稱計算公式計算公式反映內容反映內容四、成本管理指標四、成本管理指標（一）每門診人次收入、（一）每門診人次收入、每門診人次支出及門診收每門診人次支出及門診收入成本率入成本率每門診人次收入每門診人次收入= =門診收入門診收入/ /門診人次門診人次門診收入成本率反映醫(yī)院每門診收入耗費的成本水平。門診收入成本率反映醫(yī)院每門診收入耗費的成本水平。每門診人次支出每門診人次支出= =門診支出門診支出/ /門診人次門診人次門診收入成本率門診收入成本率= =每門診人次支出每門診人次支出/ /每門診人次收入每門診人次收入100%100%（二）每住院人次收入、（二）每住院人次收入、每住院人次支出及住院收每住院人次支出及住院收入成本率入成本率每住院人次收入每住院人次收入= =住院收入住院收入/ /出院人次出院人次住院收