管理會(huì)計(jì)中的成本概念

1、管理會(huì)計(jì)中的成本概念如果說(shuō)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要從學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)分錄開(kāi)始 ,那么，學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)則要從學(xué)習(xí)成本概念開(kāi)始。管理會(huì)計(jì)的成本概念可不是簡(jiǎn)單的定義和術(shù)語(yǔ)，它們具有很強(qiáng)的思想內(nèi)涵。學(xué)習(xí)并理解管理會(huì)計(jì)中成本的概念對(duì)掌握整個(gè)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系具有重要意義。管理會(huì)計(jì)中主要有六對(duì)成本概念，它們分別是： (1)變動(dòng)成本和固定成本 ;(2)直接成本和間接成本 ;(3)可控成本和不可控成本 ;(4)承諾成本和酌量成本;(5)顯性成本和隱性成本;(6)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。本文首先介紹變動(dòng)成本與固定成本。其他五對(duì)成本將分別在以后的文章中介紹。管理會(huì)計(jì)首先將所有成本 (總成本 )劃分為變動(dòng)成本和固定成本。一個(gè)混合成本 (即有

2、變動(dòng)部分，也有固定部分 )也可以分解為變動(dòng)成本和固定成本。無(wú)獨(dú)有偶，經(jīng)濟(jì)學(xué)也假設(shè)總成本由變動(dòng)成本與固定成本組成。這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)都是“向前看”的思維模式。變動(dòng)成本和固定成本是針對(duì)某個(gè) “成本動(dòng)因”而言的。如果一個(gè)成本隨某個(gè)“成本動(dòng)因”的變化而變化 ,那么這個(gè)成本就是變動(dòng)成本。如果一個(gè)成本不隨某個(gè) “成本動(dòng)因”的變化而變化，那么這個(gè)成本就是固定成本。因此，一個(gè)成本對(duì)這個(gè)“成本動(dòng)因”而言是變動(dòng)的，而對(duì)另一個(gè)“成本動(dòng)因”而言則是固定的。例如，一般來(lái)說(shuō)講師課酬的成本動(dòng)因是天數(shù)，也就是說(shuō)對(duì)授課天數(shù)而言它是變動(dòng)的，但對(duì)學(xué)生數(shù)量而言它則是固定的。最常見(jiàn)的 “成本動(dòng)因”是銷(xiāo)售量或生產(chǎn)量，如果沒(méi)有特別說(shuō)

3、明，那么一般把變動(dòng)成本和固定成本的成本動(dòng)因默認(rèn)為銷(xiāo)售量或生產(chǎn)量。例如，在“本量利分析”中，變動(dòng)成本和固定成本的“成本動(dòng)因”就是銷(xiāo)售量 ( “本量利分析”假設(shè)銷(xiāo)售量等于生產(chǎn)量 )。如果以銷(xiāo)售量或生產(chǎn)量為成本動(dòng)因，那么典型的變動(dòng)成本包括：直接材料、直接人工、銷(xiāo)售提成等;典型的固定成本包括：設(shè)備折舊、管理者費(fèi)用等 ;典型的混合成本包括：運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)等。變動(dòng)成本與固定成本的“成本習(xí)性”是這樣描述的：(1)在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本保持不變，總變動(dòng)成本與成本動(dòng)因成正比。(2)在相關(guān)范圍內(nèi)，總固定成本保持不變，單位固定成本與成本動(dòng)因成反比。相關(guān)范圍指的是在某個(gè)范圍內(nèi)變動(dòng)成本和固定成本的習(xí)性保持不變。如果超出

4、了相關(guān)范圍，那么原來(lái)的假設(shè)就要發(fā)生變化。相關(guān)范圍可以指成本動(dòng)因范圍，例如，如果一個(gè)教室最多可以容納50 人，那么在1至 50 人的范圍內(nèi)教室成本是固定的。如果人數(shù)超過(guò)了50人，那么就需要換一個(gè)更大的教室，這樣教室成本也就發(fā)生了變化。相關(guān)范圍也可以指時(shí)間范圍。在越近的時(shí)間范圍內(nèi)，固定成本的比重就越大，變動(dòng)成本的比重就越小。而當(dāng)時(shí)間范圍變長(zhǎng)時(shí)，變動(dòng)成本的比重變大，固定成本的比重變小。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，所有成本都是變動(dòng)的。經(jīng)濟(jì)學(xué)也是這樣的觀點(diǎn)。我們可以用 “階梯成本”的概念把變動(dòng)成本和固定成本辯證統(tǒng)一起來(lái)。顧名思義， “階梯成本”就是在一段相關(guān)范圍內(nèi)一個(gè)成本是固定的，其圖形就像一個(gè)“臺(tái)階”，當(dāng)進(jìn)入下一段相

5、關(guān)范圍時(shí)，這個(gè)成本就會(huì)往上高出一塊，然后又變成固定的，這就像上了一個(gè)新“臺(tái)階” 。這樣發(fā)展下去就形成了由很多“臺(tái)階”所組成的“樓梯?！币虼?，一個(gè) “樓梯”是由兩個(gè)因素組成：一個(gè)是保持水平的“臺(tái)階”，另一個(gè)就是向上延伸的直線。其實(shí)，所謂變動(dòng)成本和固定成本的區(qū)別就在于它們的“階梯”有多長(zhǎng)。如果一個(gè)成本的“臺(tái)階”非常短，那么我們就可以忽略“臺(tái)階”因素，只關(guān)注向上延伸的直線因素，這樣它就是變動(dòng)成本。如果一個(gè)成本的“臺(tái)階”很長(zhǎng)，那么我們就更關(guān)注它的“臺(tái)階”因素，暫時(shí)忽略向上延伸的直線因素，這樣它就是固定成本。其實(shí)，相關(guān)范圍的時(shí)間概念就好比我們從多遠(yuǎn)的距離來(lái)觀察這個(gè)“樓梯”。如果我們離 “樓梯”越近，那么

6、我們自然能夠更多地看到“臺(tái)階”因素。這就是為什么時(shí)間越近，固定成本比重就越大。如果我們離 “樓梯”越遠(yuǎn)，那么我們自然就越看不清“臺(tái)階”，而更多關(guān)注向上延伸的直線。這就是為什么時(shí)間越遠(yuǎn)，變成成本比重就越大。如果我們離 “樓梯”足夠遠(yuǎn)，那么我們就根本看不見(jiàn)“臺(tái)階”，只看見(jiàn)向上延伸的直線，這就是為什么從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，所有的成本都是變動(dòng)成本。將總成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的假設(shè)是構(gòu)建各種管理會(huì)計(jì)模型的核心假設(shè)。也正是這個(gè)假設(shè)使得各種管理會(huì)計(jì)模型成為能夠幫助企業(yè)管理者進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的“利器”。 管理會(huì)計(jì)中涉及到的 “直接成本和間接成本”是重要性?xún)H次于變動(dòng)成本和固定成本的成本概念。直接成本和間接成本是

7、相對(duì)于“成本對(duì)象” 而言?？梢匀菀椎刈匪萁o“成本對(duì)象”的成本稱(chēng)為直接成本，反之，則稱(chēng)為間接成本。比較常用的 “成本對(duì)象”是產(chǎn)品、部門(mén)和顧客等。直接成本和間接成本這對(duì)概念對(duì)企業(yè)制定價(jià)格和衡量產(chǎn)品和部門(mén)的盈利能力就有重要意義。筆者先用一個(gè)簡(jiǎn)單例子來(lái)說(shuō)明直接成本和間接成本的概念。有幾個(gè)朋友一起出去吃飯。這樣就會(huì)有兩個(gè)問(wèn)題：第一個(gè)問(wèn)題是每人各點(diǎn)各的菜，還是大家一起點(diǎn)菜一起吃。西方人比較習(xí)慣第一種情況，而我們東方人當(dāng)然比較習(xí)慣第二種情況。第二個(gè)問(wèn)題是吃完后各付各的賬(也就是所謂的 AA 制 )，還是由一個(gè)人付賬。同樣，西方人比較習(xí)慣第一種情況，而我們東方人則比較習(xí)慣第二種情況。如果將每個(gè)人作為“成本對(duì)象

8、”，那么每人各自點(diǎn)的菜的價(jià)格就是直接成本，而大家一起點(diǎn)的菜的價(jià)格就是間接成本。很顯然，如果是吃完后各付各的賬，那么，之前各點(diǎn)各的菜就更容易算賬，這是因?yàn)椴说某杀究梢宰匪莸矫總€(gè)成本對(duì)象。但是如果是一起點(diǎn)菜一起吃的話，那么菜的成本就要分?jǐn)偨o每個(gè)人。分?jǐn)偪梢杂袃煞N方式：一是平均分?jǐn)?，二是誰(shuí)吃得多，誰(shuí)就攤得多。第一種方法更簡(jiǎn)單，但是明顯不合理，除非大家吃得一樣多。第二種方法更合理，但這樣做非常麻煩?，F(xiàn)實(shí)生活中幾乎沒(méi)人會(huì)這樣做。如果非要追求成本分?jǐn)偟暮侠硇?，還不如當(dāng)初各點(diǎn)各的菜了。那么企業(yè)中的一個(gè)成本對(duì)象(如產(chǎn)品或部門(mén) )一般既有單獨(dú)耗用的，可以追溯的直接成本，也有與其他成本對(duì)象一起耗用的，只能進(jìn)行分?jǐn)?/p>

9、的間接成本。變動(dòng)成本一般都是直接成本，而固定成本既可能是直接成本(稱(chēng)為直接固定成本 )，也可能是間接成本(也可稱(chēng)為公共成本)。企業(yè)可以在各個(gè)成本對(duì)象之間平均地分?jǐn)傞g接成本。這樣做的優(yōu)點(diǎn)自然是簡(jiǎn)單，但缺點(diǎn)是容易造成成本扭曲。企業(yè)也可以盡量根據(jù)因果關(guān)系將間接成本分?jǐn)偨o各個(gè)成本對(duì)象。所謂因果關(guān)系就是為每種間接成本找到恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，然后根據(jù)各個(gè)成本對(duì)象所消耗的成本動(dòng)因來(lái)分?jǐn)傞g接成本。例如，將設(shè)備折舊成本分?jǐn)偨o產(chǎn)品的成本動(dòng)因是機(jī)器小時(shí) ;將辦公室租金成本分?jǐn)偨o各個(gè)部門(mén)的成本動(dòng)因是員工人數(shù)。這樣做固然復(fù)雜，但它可以使管理者得到更加準(zhǔn)確的成本信息，有利于管理者制定更合理的產(chǎn)品價(jià)格或更好地衡量一個(gè)產(chǎn)品或部門(mén)的盈利水平?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜母拍钪饕\(yùn)用于績(jī)效管理。所謂 (不 )可控成本就是某個(gè)責(zé)任單位或管理者(不 )可以在短期內(nèi)施加影響的成本。例如，對(duì)于一個(gè)零售門(mén)店經(jīng)理來(lái)說(shuō)，門(mén)店里的員工成本和水電成本等屬于可控成本，而門(mén)店租金成本和設(shè)施成本等則屬于不可控成本。企業(yè)不應(yīng)該讓一個(gè)責(zé)任單位或管理者對(duì)不能控制的成本承擔(dān)責(zé)任，否則就會(huì)造成反激勵(lì)問(wèn)題。變動(dòng)成本和固定成本、直接成本和間接成本以及可控成本和不可控成本這三對(duì)成本概念組成了管理會(huì)計(jì)報(bào)表(又稱(chēng)為貢獻(xiàn)報(bào)告或內(nèi)部報(bào)告)的基本結(jié)構(gòu)，這是它與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的本質(zhì)區(qū)別。