增值稅知識(shí)講解(共59頁(yè)).ppt

1、高等教育出版社課題：增值稅高等教育出版社新課導(dǎo)入風(fēng)華公司是一家生產(chǎn)化妝品的工業(yè)企風(fēng)華公司是一家生產(chǎn)化妝品的工業(yè)企業(yè)，業(yè)，20062006年年1212月份采購(gòu)化學(xué)原料，價(jià)月份采購(gòu)化學(xué)原料，價(jià)值值100000100000元；本月銷售產(chǎn)品獲得收入元；本月銷售產(chǎn)品獲得收入500000500000元。元。資料資料 提問(wèn)：提問(wèn)：試用自己所學(xué)知識(shí)思考：該公司應(yīng)繳試用自己所學(xué)知識(shí)思考：該公司應(yīng)繳 納哪些稅種？納哪些稅種？明確：明確： 增值稅、消費(fèi)稅。增值稅、消費(fèi)稅。 高等教育出版社風(fēng)華公司風(fēng)華公司10000元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品增值額增值額400000元元50000元解析解析高等教育出版社本資料來(lái)源高等教育出

2、版社 增值稅概述增值稅概述 計(jì)稅原則和計(jì)稅方法計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度現(xiàn)行的增值稅制度引入課題增值稅引入課題增值稅高等教育出版社 增值稅概述 計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度 概念 特點(diǎn)引入課題增值稅高等教育出版社 增值稅概述 計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度納稅人征稅范圍稅率應(yīng)納稅額計(jì)算引入課題增值稅高等教育出版社（一）增值稅概述1.1.概念概念 增值稅增值稅: :是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提 供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口 貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨 物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物銷售或

3、提供勞務(wù)的增值額和貨 物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的 一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。高等教育出版社（一）增值稅概述2.增值稅的特點(diǎn) l就增值額征稅。l征收范圍廣泛。l收入穩(wěn)定，適應(yīng)性強(qiáng)。l中性稅收，調(diào)節(jié)功能差。高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 實(shí)際操作上采用的計(jì)算方法，即：從事貨實(shí)際操作上采用的計(jì)算方法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納

4、增值稅稅款。為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 體現(xiàn)按增值因素征稅的原則。體現(xiàn)按增值因素征稅的原則。1.計(jì)稅原則高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收的增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收的一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。這只是增值稅計(jì)算的基本方法。適用稅率。這只是增值稅計(jì)算的基本方法。從理論上講，增值稅的計(jì)稅方法可以分為直從理論上講，增值稅的計(jì)稅方法可以分為直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。2.增值稅的計(jì)稅方法高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（1）直接計(jì)稅法 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨

5、物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。 應(yīng)納增值稅額增值額適用稅率高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。加法：加法：又稱分配法 是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目。 應(yīng)納稅額（工資利息租金利潤(rùn)應(yīng)納稅額（工資利息租金利潤(rùn) 其他增值項(xiàng)目）其他增值項(xiàng)目）增值稅率增值稅率 增值額增值額增值稅率增值稅率高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法減法：又稱扣額法 是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額全值，減去非增值項(xiàng)目金額。應(yīng)納稅額 （銷售全額非增值項(xiàng)目金

6、額）增值稅率 增值額增值稅率高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（2）間接計(jì)稅法間接加法間接加法：不直接計(jì)算增值額。應(yīng)納稅額工資增值稅率利息增值稅率租金 增值稅率利潤(rùn)增值稅率其他增值 項(xiàng)目增值稅率高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法間接減除法，簡(jiǎn)稱扣稅法。 是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項(xiàng)稅額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)稅貨物的整體稅金扣除項(xiàng)目已納稅額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額增值稅率進(jìn)項(xiàng)稅額高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法我國(guó)

7、目前所采用的增值稅計(jì)算方法為發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法。賬簿扣稅法賬簿扣稅法以會(huì)計(jì)賬簿記錄為依據(jù)以會(huì)計(jì)賬簿記錄為依據(jù)間接減除法按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不同以購(gòu)貨發(fā)票為依據(jù)以購(gòu)貨發(fā)票為依據(jù)發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法3.3.增值稅的類型增值稅的類型 【思考思考】風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)】風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)增值額是多少？增值額是多少？ 風(fēng)華公司風(fēng)華公司1000元元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品10000元元增值額增值額90009000元或元或80008000元？元？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000元元高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法增值稅可分為三種類型：增值稅可分為三種類

8、型：“消費(fèi)型消費(fèi)型”的增值稅的增值稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：增值額：9000元元“收入型收入型”的增值稅的增值稅“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”的增值稅的增值稅減除全部固定資產(chǎn)減除全部固定資產(chǎn)增值額：增值額：8000元元減除固定資產(chǎn)折舊的部分減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：增值額：100001000折舊額折舊額高等教育出版社（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取“消費(fèi)型消費(fèi)型”或或“收入型收入型”增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取“收入收入型型”增值稅，我國(guó)的增值稅屬于增值稅，我國(guó)的增值稅屬于“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”。【思考】我國(guó)為什

9、么采用生產(chǎn)型增值稅？【思考】我國(guó)為什么采用生產(chǎn)型增值稅？高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度1.1.征稅范圍征稅范圍 根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的征稅范的規(guī)定，增值稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)圍是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。以及進(jìn)口貨物。 （1 1）在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物）在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物 （2 2）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) （3 3）報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物）報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 （4 4）視同銷售貨物行為）視同銷售貨物行為 （5 5）特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)）特殊規(guī)定的業(yè)務(wù) （6 6）混合銷售行為）混

10、合銷售行為 （7 7）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)高等教育出版社【例題【例題1 1】某企業(yè)外購(gòu)原材料一批，取得的增值】某企業(yè)外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為稅專用發(fā)票上注明銷售額為150 000150 000元，增值稅元，增值稅稅額為稅額為25 50025 500元。本月該企業(yè)用該批原材料的元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%20%向向A A企業(yè)投資，原材料加價(jià)企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%10%后作為投資額；后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%10%?！纠}【例題2 2】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納】某市一家電生產(chǎn)

11、企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)成本價(jià)2020萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格2323萬(wàn)元。企業(yè)核算萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。高等教育出版社【思考】上面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、【思考】上面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、產(chǎn)品不是銷售，而是投資、用于非應(yīng)產(chǎn)品不是銷售，而是投資、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅的征稅范圍稅的征稅范圍？高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度視同銷售貨物行為包括：視同銷售貨物行為包括： 將貨物交付他人代銷；

12、將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托

13、加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)包括：特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)包括： 貨物期貨；貨物期貨； 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；售物品的業(yè)務(wù)； 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的。的其他單位和個(gè)人銷售的。 郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他人發(fā)行郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)

14、業(yè)稅，其他人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅；報(bào)刊征收增值稅； 基建單位附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)基建單位附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等，凡用于本單位建筑工程的，視同銷售貨物，件等，凡用于本單位建筑工程的，視同銷售貨物，征收增值稅；征收增值稅； 縫紉；縫紉； 代銷貨物行為。代銷貨物行為。高等教育出版社【例題3】某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的21寸彩電100臺(tái)，含稅價(jià)3510元/臺(tái)。由本企業(yè)車(chē)隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入11700元。 【思考】上述經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目應(yīng)怎樣征收增值稅？高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度混合銷售行為混合銷售行為是指納稅人的一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。 從事

15、貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅 其他單位和個(gè)人的混合銷售貨物，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。高等教育出版社【例題4】建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工工程銷售建筑材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。高等教育出版社【例題5】某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店

16、購(gòu)進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元，稅款34000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額?！舅伎肌可鲜鼋?jīng)濟(jì)項(xiàng)目應(yīng)怎樣征收增值稅？高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 是指納稅人兼有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度共同點(diǎn)共同點(diǎn)：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

17、都涉及銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。不同點(diǎn)不同點(diǎn)：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同?！咀⒁狻炕旌箱N售行為和兼營(yíng)行為的異同高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度經(jīng)營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理稅務(wù)處理1.1.兼營(yíng)不同稅率兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（1 1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2 2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率2.2.混合銷售行為混合銷售行為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1 1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅）以經(jīng)

18、營(yíng)貨物為主，交增值稅（2 2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 3.3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅稅（1 1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2 2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度混合銷售行為混合銷售行為（1）銷售空調(diào)的廠商，在銷）銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝售空調(diào)的同時(shí)提供安裝（2）郵局提供郵政服務(wù)的同）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹時(shí)郵寄包裹兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非

19、應(yīng)稅勞務(wù)（1）建材商店既銷售建材，）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度2.納稅人 （1）納稅人的范圍 增值稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 （2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 劃分標(biāo)準(zhǔn)： （1）會(huì)計(jì)核算是否健全標(biāo)準(zhǔn)； （2）規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。高等教育出版社 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人

20、發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物批發(fā)或零售貨物的納稅人的納稅人小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100100萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在180180萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下一般納稅人一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100100萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在180180萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度【思考】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定【思考】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（為小規(guī)模納稅人的是（ ）。）。 A.A.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在110110萬(wàn)元以上的從事

21、貨物生萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人產(chǎn)的納稅人 B.B.年不含稅銷售額年不含稅銷售額200200萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人的納稅人 C.C.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為150150萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人度健全的從事貨物零售的納稅人 D.D.年不含稅銷售額為年不含稅銷售額為9090萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度3.增值稅的稅率（1）一般納稅人的稅率(17、 13 、0、征收率6) 【注意】增值稅的稅率調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定，

22、任何地區(qū)和部門(mén)均無(wú)權(quán)改動(dòng)。（2）小規(guī)模納稅人的征收率（4、6）（3）無(wú)論是否是一般納稅人，以下兩種銷售業(yè)務(wù)，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)繳納稅額。 寄售物品和死當(dāng)物品。 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度4.4.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期發(fā)票扣稅法： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算 二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度（1 1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅

23、額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。稅率為13%或17%。高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。 向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷售額。 應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）。銷售額中不包括：銷售額中不包括： 向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額；向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額； 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)同時(shí)符合以下條件的

24、代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。方的。高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度 視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： 按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)； 如果當(dāng)月沒(méi)有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； 如果近期沒(méi)有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）高等教育出版社【例題【例題6 6】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20002000年年5 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品4545件，每件成本價(jià)件，每件成本價(jià)100100元元（無(wú)同類產(chǎn)品市

25、場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額171000171000元。成本利潤(rùn)率為元。成本利潤(rùn)率為10%10%。 銷項(xiàng)額是多少？銷項(xiàng)額=45100（1+l0%）=4950（元） 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度 含稅銷售額的換算：含稅銷售額的換算：( (不含稅不含稅) )銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+13%1+13%或或17%17%）【例題【例題7 7】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)1111月份產(chǎn)品銷售月份產(chǎn)品銷售收入收入3030萬(wàn)元（含稅），不含稅銷售額是多少？萬(wàn)元（含稅），不含稅銷售額是多少？不

26、含稅銷售額=30/(1+17%)=25.64（萬(wàn)元）高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度（2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩類：l一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；l另一類是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度以以票票抵抵稅稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 計(jì)

27、計(jì)算算抵抵稅稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)13%外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7%生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額10% 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度【注意】計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：【例題8】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65 830元。 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本進(jìn)項(xiàng)稅額=6583013% = 8557.90（元） 采購(gòu)成本=65830（1-13%）=57272.10（元）高等教育出版社【例題9】從某供銷社（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300 000元。

28、 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本 進(jìn)項(xiàng)稅額=30000013%=39000（元） 采購(gòu)成本=300000（元） 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅項(xiàng)項(xiàng) 目目?jī)?nèi)內(nèi) 容容 稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）7% 應(yīng)用舉例 某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元）進(jìn)項(xiàng)稅額=10000017%+（600+20）7%=17043.4元 高等教育出版社（三）現(xiàn)行的增值稅制度B.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 高等教育出版社分分 類類內(nèi)內(nèi) 容容購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購(gòu)進(jìn)貨物改變生購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目