CPA審計講義審計計劃

1、第六章審計方案1 .命題特點分析2 .本章學(xué)習(xí)要求3 .主要內(nèi)容講解本章屬于比擬重要的內(nèi)容,通過本章的學(xué)習(xí),考生應(yīng)能夠明確方案審計工作的根本步驟和相關(guān)內(nèi)容.在測試中本章可涉及各種題型,如09年考查了審計方案的簡做題,10年、11年均考查了客觀題,此外,在審計報告的綜合題中運用重要性確定審計報告類型也是經(jīng)?？疾榈膬?nèi)容.具體要求 如下：1 .理解審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；2 .理解總體審計謀略和具體審計方案；3 .掌握審計重要性的含義及其運用.第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容一初步業(yè)務(wù)活動的目的一一核心目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托二初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動包括：針對保持客戶關(guān)系和具體

2、審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量限制程序；評價遵守相 關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見.補充：初步業(yè)務(wù)活開工作底稿初步業(yè)務(wù)活動程序表被審計單位 工程工初步業(yè)務(wù)活動編制二 日期二索引號,A財務(wù)報表截止日期間 復(fù)核：日期一初步業(yè)務(wù)活動目標(biāo)：確定是否接受業(yè)務(wù)委托；如接受業(yè)務(wù)委托,保證在方案審計工作時到達(dá)以下要求：1注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任水平；2不存在因治理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；3與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解.初步業(yè)務(wù)活動程序索引號執(zhí)行人1.如果首次接受審計委托,實施以下程序：1與被審計單位面談,討論以下事項：1審計的目標(biāo)

3、；2審計報告的用途；3治理層對財務(wù)報表的責(zé)任；4審計范圍；5執(zhí)行審計工作的安排,包括出具審計報告的時間要求；6審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；7治理層提供必要的工作條件和協(xié)助；8注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要 的其他信息；9利用被審計單位專家或內(nèi)審計人員的程度必要時；10)審計收費.(2)初步了解被審計單位及其環(huán)境,并予以記錄.(3)征得被審計單位書面同意后,與前任注冊會計師溝通.DH2.如果是連續(xù)審計,實施以下程序：(1) 了解審計的目標(biāo),審計報告的用途,審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底稿,重點關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的說 明事項,治理建議

4、書的具體內(nèi)容,重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化,并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款,以及是否需要提醒被審計單位 注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款.略3.評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任水平.4.完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表.AA/AB5.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(適用于首次接受業(yè)務(wù)委托,以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況).AC業(yè)務(wù)承接評僑表被審計單位：工程,編制,日期.索引號；AA儲務(wù)報表截止日期間：一復(fù)核=日期一1 .客戶法定名稱(中/英文)2 .客戶地址： ： ：電子信箱： 聯(lián)系人：3 .客戶性質(zhì)(國有/外商投資/民營/其他

5、)：4 .客戶所屬行業(yè)、業(yè)務(wù)性質(zhì)與主要業(yè)務(wù):5 .最初接觸途徑(詳細(xì)說明)(1)本所職工引薦(2)外部人員引薦(3)其他(詳細(xì)說明)6 .客戶要求我們提供審計效勞的目的以及出具審計報告的日期.8.主要財務(wù)人員姓名與職位姓名職位9.直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司的名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及 持股比例：10 .子公司的名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例：11 .合營企業(yè)的名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例：12 .聯(lián)營企業(yè)的名稱、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例：13 .14 .客戶主管稅務(wù)機關(guān)：15 .客戶法律參謀或委托律師機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式：16 .客戶

6、常年會計參謀機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式：17 .前任注冊會計師機構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式,變更會計師事務(wù)所的原因,以及最近三年變 更會計師事務(wù)所的頻率.18 .根據(jù)對客戶及其環(huán)境的了解,記錄以下事項：客戶的誠信信息來源：例如：與為客戶提供專業(yè)會計效勞的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通,并與其討論；向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律參謀和客戶的同行等第三方詢問；從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息.考慮因素：客戶主要股東、關(guān)鍵治理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽客戶的經(jīng)營性質(zhì)客戶主要股東、關(guān)鍵治理人員及治理層對內(nèi)部限制環(huán)境和會計準(zhǔn)那么等的態(tài)度客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平工

7、作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象變更會計師事務(wù)所的原因關(guān)鍵治理人員是否更換頻繁信息來源：例如：從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息.考慮因素：行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查是否方案或有可能進(jìn)行合并或處置資產(chǎn)客戶是否依賴主要客戶來自該客戶的收入占全部收入的大局部或主要供給商來自該供給商的采購占全部采購的大局部治理層是否傾向于異?；虿槐匾娘L(fēng)險關(guān)鍵治理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定治理層是否在到達(dá)財務(wù)目標(biāo)或降低所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫ω攧?wù)狀況信息來源:例如：近三年財務(wù)報表考慮因素：現(xiàn)金流量或營運資

8、金是否能夠滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要是否存在對發(fā)行新債務(wù)和權(quán)益的重大需求貸款是否延期未清償,或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在復(fù)雜的會計處理問題客戶融資后,其財務(wù)比率是否恰好到達(dá)發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對持續(xù)經(jīng)營水平產(chǎn)生疑心客戶的風(fēng)險級別高/中/低： 19 .根據(jù)本所目前的情況,考慮以下事項：工程組的時間和資源考慮因素：根據(jù)本所目前的人力資源情況,是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任水平的人員組建工程組是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)工程組的專業(yè)

9、勝任水平考慮因素：初步確定的工程組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象初步確定的工程組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗,或是否具備有效獲取必要技能和知識的水平在需要時,是否能夠得到專家的幫助如果需要工程質(zhì)量限制復(fù)核,是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量限制復(fù)核人員獨立性經(jīng)濟(jì)利益考慮因素：本所或工程組成員是否存在經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害：與客戶存在專業(yè)效勞收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益過分依賴向客戶收取的全部費用與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系過分擔(dān)憂可能失去業(yè)務(wù)可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費自我評價考慮因素：本所或工程組成員是否存在自我評價對獨立性的損害：工程組成員曾

10、是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工為客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他效勞為客戶編制用于生成財務(wù)報表的原始資料或其他記錄關(guān)聯(lián)關(guān)系考慮因素：本所或工程組成員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害：與工程組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是本所的前高級治理人員本所的高級治理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往接受客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待外界壓力考慮因素：本所或工程組成

11、員是否存在外界壓力對獨立性的損害：在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍預(yù)計收取的費用及可回收比率預(yù)計審計收費：預(yù)計本錢計算過程：可回收比率：20 .其他方面的意見:工程負(fù)責(zé)合伙人：風(fēng)險治理負(fù)責(zé)人必要時：基于上述方面,我們 接受 基于上述方面,我們 接或不接受此項業(yè)務(wù).受或不接受此項業(yè)務(wù).簽名 簽名 日期日期最終結(jié)論:簽名：日期:二、審計的前提條件1 .財務(wù)報告編制根底關(guān)注：確定財務(wù)報表編制根底的可接受性考慮的因素：第一,被審計單位的性質(zhì)；第二,財務(wù)報表的目的；第三,財務(wù)報表的性質(zhì)；第四,法律法規(guī) 是否

12、規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制根底.2 .就治理層的責(zé)任達(dá)成一致意見治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任,是審計工作的前提,這對獨立審計工作是至關(guān)重要的.如果治理層不認(rèn)可其責(zé)任,或不同意提供書面聲明,注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù),在這種情況下,承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)某欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定.三、審計業(yè)務(wù)約定書一審計業(yè)務(wù)約定書的根本內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同,但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:1 .財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2 .注冊會計師的責(zé)任；3 .治理層的責(zé)任；4 .指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制根底；5 .提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及對在

13、特定情況下出具的審計報告 可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明.二審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1 .考慮特定需要(有必要時應(yīng)有的內(nèi)容)注意：共15項內(nèi)容,主要是治理層和注冊會計師雙方約定的一些義務(wù).2 .組成局部的審計如果母公司的注冊會計師同時也是組成局部注冊會計師,需要考慮以下因素,決定是否向組成 局部單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：(1)組成局部注冊會計師的委托人；(2)是否對組成局部單獨出具審計報告；(3)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；(4)母公司占組成局部的所有權(quán)份額；(5)組成局部治理層相對于母公司的獨立程度.3 .連續(xù)審計對于連續(xù)審計,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修

14、改,以 及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款.注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議.然而,以下因素可 能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：(1)有跡象說明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)被審計單位高級治理人員近期發(fā)生變動；(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制根底發(fā)生變更；(8)其他報告要求發(fā)生變化.4 .審計業(yè)務(wù)約定條款的變更在完成審計業(yè)務(wù)前,如果被審計單位或委托人要求將審

15、計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低 的業(yè)務(wù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更.如果沒有合理的理由,注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù).如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款,而治理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在適用的法律法規(guī)允許的情 況下,解除審計業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告 該事項.如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)具有合理理由,截至變更日已 執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),相應(yīng)地,注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適 用于變更后的業(yè)務(wù).注意：在將審計業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)時,為預(yù)防引起報告使用者的誤

16、解,對相關(guān)效勞業(yè)務(wù) 出具的報告不應(yīng)提及以下內(nèi)容：(1)原審計業(yè)務(wù)；(2)在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序.只有將審 計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序.【例題單項選擇題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表,在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時,A注冊會計師遇到以下事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷.1 .如果治理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制,并且這種限制 將導(dǎo)致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,A注冊會計師正確的做法是().A.在實施審計程序后,出具無法表示意見的審計報告B.在實施審計程序后,針對可審計局部出具審計報告C

17、.告知治理層,不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接D.與治理層協(xié)商,將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)答疑編號3937060201正確答案C答案解析注意不要和選項A混淆.題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制,此時首先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接,而不是仍要實施程序, 出具無法表示意見的報告.2 .如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù),在以下情況下,需要A注冊會計師提醒甲公司治理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是.A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告B.注冊會計師更換兩名審計助理人員C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述D.甲公司高級治理人員近期發(fā)生變動答疑編號39370

18、60202正確答案D答案解析對連續(xù)審計中,需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了8種,此題考查的是第3種.3 .在完成審計業(yè)務(wù)前,如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù),A注冊會計師認(rèn)為合理的理由是.A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.甲公司提出大幅度削減審計費用D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解答疑編號3937060203正確答案D答案解析合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響；一是對原 來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解.第二節(jié)總體審計謀略和具體審計方案一、總體審計謀略總體審計謀略用以確定審計范圍、時間安排

19、和方向,并指導(dǎo)具體審計方案的制定.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計謀略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配,包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù) 所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍.1 .向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的工程組成員,就復(fù)雜的問 題利用專家工作等；2 .向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少,包括分派到重要地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤的工程組成員的人數(shù), 在集團(tuán)審計中復(fù)核組成局部注冊會計師工作的范圍,向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；3 .何時調(diào)配這些資源,包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4 .如何治理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源,包括預(yù)期何時召開工程組預(yù)備會和總結(jié)會,預(yù)期工程合伙 人和

20、經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核,是否需要實施工程質(zhì)量限制復(fù)核等.總體審計謀略格式參見附錄6-1 詳見教材P113.二、具體審計方案一總體審計謀略和具體審計方案之間的關(guān)系總體審計謀略是具體審計方案的指導(dǎo),具體審計方案是總體審計謀略的延伸.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計謀略中所識別的不同事項,制定具體審計方案,并考慮通過有效 利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo).注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果,對總體審計謀略的內(nèi)容予以調(diào)整.在實務(wù)中, 注冊會計師將制定總體審計謀略和具體審計方案相結(jié)合進(jìn)行,可能會使方案審計工作更有效率及效 果,并且注冊會計師也可以采用將總體審計謀略和具體審計方案合并為一份審計方案文件的方式, 以提升

21、編制及復(fù)核工作的效率,增強其效果.二具體審計方案包括的內(nèi)容具體審計方案應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、方案實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序.通常,注冊會計師方案的進(jìn)一步審計程序可以分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序包括進(jìn)一步審計程序的具體性質(zhì)、時間安排和范圍兩個層次.進(jìn)一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和披露決定采用的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案.具體審計程序那么是對進(jìn)一步審計程序的總體方案的延伸和細(xì)化,它通常包括限制測 試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍.三、審計過程中對方案的更改方案審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過

22、程,貫穿于整個 審計業(yè)務(wù)的始終.四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核【例題簡做題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計,撰寫了總體審計謀略和具體審計方案,局部內(nèi)容摘錄如下：1初步了解20X8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化,擬信賴以往審計中對治理層、治理 層誠信形成的判斷.2因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任水平存有疑慮,擬不利用內(nèi)部審計的工作.3如對方案的重要性水平做出修正,擬通過修改方案實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍 降低重大錯報風(fēng)險.4假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險,擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平,不再了解和評估相關(guān)限制設(shè)計的合理性并確定其是否

23、已得到執(zhí)行,直接實施細(xì)節(jié)測試.要求：針對上述事項1至4,逐項指出A注冊會計師擬定的方案是否存在不當(dāng)之處.如有不當(dāng) 之處,簡要說明理由.答疑編號3937060204正確答案1第1項,A注冊會計師擬定的方案存在不當(dāng)之處.注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及 其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴治理層、治理層的誠信,注冊會計師還應(yīng)該考慮被審計單位相 關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮治理層、治理層的誠信問題.2第2項,A注冊會計師擬定的方案無不當(dāng)之處.3第3項,A注冊會計師擬定的方案存在不當(dāng)之處.重大錯報風(fēng)險是客觀存在的,并不 能夠降低,可以通過限制測試,降低評估的重大錯報風(fēng)險；通過修改方案實施

24、的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時間和范圍降低檢查風(fēng)險,并不是重大錯報風(fēng)險.4第4項,A注冊會計師擬定的方案存在不當(dāng)之處.對內(nèi)部限制的了解是必須的,并不 是可選擇,判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險,可以不執(zhí)行限制測試,但是了解內(nèi)部限制程序是必須 的,可以在了解內(nèi)部限制程序后,根據(jù)評估的結(jié)果,直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測試.第三節(jié)審計重要性一、重要性的含義重要性概念可從以下方面進(jìn)行理解：1如果合理預(yù)期錯報包括漏報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作 出的經(jīng)濟(jì)決策,那么通常認(rèn)為錯報是重大的；2對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受錯報的金額或性質(zhì)的影響,或受兩者共同作 用的影響；3判斷某事項對財務(wù)報表使用者是

25、否重大,是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同 的財務(wù)信息需求的根底上作出的.注意：第二不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響；第二,重要性確定包括財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；第三,在方案審計工作和形成審計結(jié)論階段都要運用重要性水平；方案階段*確定重要性水平運用,執(zhí)行審計階段一運用重要性水平實際執(zhí)行的I形成結(jié)論階段一4艮告類型第四,重要性水平與審計證據(jù)成反向關(guān)系；第五,注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定一個比重要性水平更低的金額實際執(zhí)行的重要性,以便評估風(fēng)險和設(shè)計進(jìn)一步審計程序.注冊會計師使用整體重要性水平將財務(wù)報表作為整體 的目的有：1決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

26、；2識別和評估重大錯報風(fēng)險；3確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍.在形成審計結(jié)論階段,要使用整體重要性水平和為了特定交易類 別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審 計報告中審計意見的影響.【例題多項選擇題】在理解重要性概念時,以下表述中正確的有.A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,那么該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大,應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果,可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響答疑編號393

27、7060301正確答案ABD答案解析根據(jù)準(zhǔn)那么的規(guī)定,判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大,是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上作出的,不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響,所以選項C不正確.二、審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險. 注意：第一,審計風(fēng)險是客觀存在的,注冊會計師只要審計財務(wù)報表,就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；第二,審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù),注冊會計師的審計過程就是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平的過程,以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報；第三,可

28、接受的審計風(fēng)險確實定,需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計 師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素.一重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表 在審計前存在重大錯報的可能性.重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng) 險相關(guān),且獨立存在于財務(wù)報表的審計中.在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報 時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險.1 .兩個層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項認(rèn)定.此類風(fēng)險通常 與限制環(huán)境有關(guān).注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,考慮的結(jié)果直接有 助

29、于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍.2 .固有風(fēng)險和限制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和限制風(fēng)險.固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部限制之前,某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā) 生錯報的可能性,無論該錯報單獨考慮,還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報.某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定,固有風(fēng)險較高.限制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報,無論該錯報單獨考慮,還是連 同其他錯報構(gòu)成重大錯報,而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部限制及時預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性.限制 風(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部限制的設(shè)計和運行的有效性.由于限制的固

30、有局限性,某種程 序的限制風(fēng)險始終存在.需要特別說明的是,由于固有風(fēng)險和限制風(fēng)險不可分割地交織在一起,有時無法單獨進(jìn)行評估,審計準(zhǔn)那么通常不再單獨提到固有風(fēng)險和限制風(fēng)險,而只是將兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險.二檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報,該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的,注冊會計師為將 審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性.由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查,以及其他原因,檢查風(fēng)險不可能降低為零.其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng),或者錯誤解讀了審計結(jié)論

31、.這些因素可以通 過適當(dāng)方案、在工程組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分配、保持職業(yè)疑心態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項 目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決.三檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向 關(guān)系.評估的重大錯報風(fēng)險越高,可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低,可接受的檢審計風(fēng)險=重大錯拒風(fēng)險X檢查風(fēng)險確定為可接受低水平評估I可接受的檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險既定重大錯報1【例題單項選擇題】審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險,以下表述正確的選項是.A.在既定的審計風(fēng)險水平下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序,將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低

32、 水平B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以限制重大 錯報風(fēng)險C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以消除檢查 風(fēng)險D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以便在完成審計工作時,能夠以可接 受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見答疑編號3937060401正確答案D答案解析選項 A,重大錯報風(fēng)險是實際存在的,實施審計程序無法將其降低.選項B,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,并有效執(zhí)行審計程序,以限制檢查風(fēng)險.選項 C,檢查風(fēng)險只能限制不能消除.【例題單項選擇題】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)

33、量受錯報風(fēng)險的影響.以下表述正確的 是.A.評估的錯報風(fēng)險越高,那么可接受的檢查風(fēng)險越低,需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的錯報風(fēng)險越高,那么可接受的檢查風(fēng)險越高,需要的審計證據(jù)可能越少C.評估的錯報風(fēng)險越低,那么可接受的檢查風(fēng)險越低,需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的錯報風(fēng)險越低,那么可接受的檢查風(fēng)險越高,需要的審計證據(jù)可能越多答疑編號3937060402正確答案A答案解析重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系；重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系.三、重要性水平確實定在方案審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯 報.需要考慮以下主要因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；

34、審計的目標(biāo),包括特定報告要求；財 務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財務(wù)報表工程的金額及其波動幅度.同時,還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù) 量兩個方面合理確定重要性水平.一從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下,金額相對較小的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響.二從數(shù)量方面考慮重要性1 .財務(wù)報表整體的重要性注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表整體的重要性以得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論.注冊會計師 在制定總體審計謀略時,應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性.注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn),從而得出財務(wù)報表 整體的重要性.注意：第一,在選擇基準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素：財務(wù)報表要素；財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的工程；

35、被審計 單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基 準(zhǔn)的相對波動性.第二,注冊會計師在確定重要性水平時,不需考慮與具體工程計量相關(guān)的固有不確定性.2 .特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計單位的特定情況,如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發(fā)生 的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性,但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出 的經(jīng)濟(jì)決策,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平.三實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性,是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額,旨 在將

36、未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?如果適 用,實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平 的一個或多個金額.確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷,并考慮以下因素的影響：1對被審計單位的了解；2前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；3根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期.通常而言,實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%注意：實際執(zhí)行的重要性為整體重要性50%勺情況：1非連續(xù)審計；2以前年度審計調(diào)整較多；3工程總體風(fēng)險較高.75%勺具體情況：1連續(xù)審計,以前年度審計調(diào)整較少；2工程總

37、體風(fēng)險較低.四審計過程中修改重要性注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平如適用的原因：1審計過程中情況發(fā)生重大變化；2獲取新信息；3通過實施進(jìn)一步審計程序,注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化.五重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系.重要性水平越高,審計風(fēng)險越低；重要性水平越低,審計風(fēng)險越高.反向重要性 審計風(fēng)險等觀降到可接受的RM院水平證據(jù)注意：注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平,降低審計風(fēng)險.【例題多項選擇題】1 .在運用重要性概念時,以下各項中,A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有.A.財務(wù)報表整體的重要

38、性B.實際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯報的臨界值答疑編號3937060501正確答案ABC答案解析在運用重要性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財務(wù)報表整體的重要性和特定 類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性.2 .在確定實際執(zhí)行的重要性時,以下各項因素中,A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有.A.財務(wù)報表整體的重要性B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果D.甲公司治理層和治理層的期望值答疑編號3937060502正確答案ABC答案解析確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算,需要注冊會計師運用職業(yè)判斷,并 考

39、慮以下因素的影響：1對被審計單位的了解這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新 2前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；3根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期.四、評價審計過程中識別出的錯報一錯報的定義錯報,是指某一財務(wù)報表工程的金額、分類、列報或披露,與根據(jù)適用的財務(wù)報告編制根底應(yīng) 當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷,為使財務(wù)報表在所 有重大方面實現(xiàn)公允反映,需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整.二累積識別出的錯報注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報,對這類錯報不需要累積,由于 注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響.錯報區(qū)分為事實錯報、判斷 錯報和推斷錯報可能是有用的.三對審計過程識別出的錯報的考慮審計過程