內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南物資采購(gòu)審計(jì)

1、第一章總則第一條 為了規(guī)范物資采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容、程序與方法，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定本指南。第二條本指南所稱物資采購(gòu)審計(jì)是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員依據(jù)有關(guān)法律、 法規(guī)、政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對(duì)物資采購(gòu)各部門和環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)和內(nèi)部控制等所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。本指南所稱“物資”是指組織在產(chǎn)品 生產(chǎn)、基本建設(shè)和專項(xiàng)工程中所使用的主要原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、工具、 配件和設(shè)備等。第三條 本指南適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。第四條 物資采購(gòu)審計(jì)的目的是改善物資采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)費(fèi)用，維護(hù)組織的 合法權(quán)益，促進(jìn)組織價(jià)值的增加

2、及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第五條物資采購(gòu)審計(jì)是對(duì)物資采購(gòu)全過程實(shí)施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合。物資采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)物資采購(gòu)內(nèi)部控制、采購(gòu)計(jì)劃、采 購(gòu)合同、采購(gòu)招標(biāo)、供貨商選擇、采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量、物資保管、結(jié)算 付款以及物資采購(gòu)期后事項(xiàng)等。第六條 根據(jù)組織的管理模式和要求、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)量的大小、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資 源等的不同，物資采購(gòu)審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式。（一）項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購(gòu)部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。大、中型 規(guī)模的組織適合采用該模式。（二）過程參與式審計(jì)

3、是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購(gòu)的全過程或者部分 重要過程，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)的日常化。小規(guī)模組織可以采用該模式。第七條內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任警示被審計(jì)單位關(guān)注物資采購(gòu)的現(xiàn)有和潛在風(fēng)險(xiǎn)。第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有物資采購(gòu)管理的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，熟悉相關(guān)法律、法 規(guī)、政策和組織內(nèi)部有關(guān)規(guī)定，掌握物資采購(gòu)內(nèi)部控制原理，了解組織物資采購(gòu)現(xiàn)狀 和外部環(huán)境的變化。開展專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的物資采購(gòu)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可聘請(qǐng)外部 專家參與。第二章 物資采購(gòu)前期審計(jì)第九條 物資采購(gòu)前期審計(jì)是從制定年度審計(jì)計(jì)劃開始到具體實(shí)施物資采購(gòu)審計(jì) 程序之前對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作作出的安排。其基本過程包括：（ 一 ） 編制年度審計(jì)計(jì)劃，確定審

4、計(jì)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮以下各種因素：1. 重要性。選擇采購(gòu)數(shù)量較大、采購(gòu)次數(shù)頻繁、采購(gòu)價(jià)格較高、采購(gòu)價(jià)格變化頻 繁、質(zhì)量問題突出、長(zhǎng)期積壓或短缺、在 ABC分類管理法下的A類和B類物資、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的部門、環(huán)節(jié)或物資類別等。2. 物資采購(gòu)方案、內(nèi)部控制的重大變化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的 變化，適時(shí)審查新的物資采購(gòu)方案和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，將其列入 審計(jì)計(jì)劃。3. 改進(jìn)空間。根據(jù)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將工作改進(jìn)空間較大、在增值 性方面有潛力的物資采購(gòu)部門、環(huán)節(jié)或物資類別確定為審計(jì)項(xiàng)目。4. 審計(jì)資源。5. 風(fēng)險(xiǎn)因素

5、。風(fēng)險(xiǎn)因素可能來自組織內(nèi)部或外部。組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬 戶余額大小、出現(xiàn)錯(cuò)弊概率、物價(jià)變動(dòng)幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、 業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先作出審計(jì)安排。（ 二） 獲取與研究相關(guān)資料，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。相關(guān)資料包括：1、物資采購(gòu)目標(biāo)和計(jì)劃 ;2、前期物資采購(gòu)審計(jì)工作底稿 ;3、組織資料，例如組織結(jié)構(gòu)圖和工作說明、政策和程序手冊(cè)以及重大的組織系統(tǒng)變化等;4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料 ;5、相關(guān)制度規(guī)定，例如采購(gòu)政策、采購(gòu)程序制度、授權(quán)審批制度、供貨商管理制度、財(cái)產(chǎn)接觸制度、合同或協(xié)議簽定制度、憑證管理制度和定價(jià)策略等6、外部信息資料，例如同

6、行業(yè)相關(guān)資料、物價(jià)水平和變化幅度、技術(shù)變化程度和供貨商資料等 ;7、法律性文件。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過審閱資料、咨詢技術(shù)專家、進(jìn)行分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)觀察物資采購(gòu)流程、詢問等方法，研究相關(guān)背景資料，初步評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定 適合本組織實(shí)際情況的物資采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案。經(jīng)適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后，向 被審計(jì)單位發(fā)出物資采購(gòu)審計(jì)通知書。（ 三） 審查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。物資采購(gòu)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活 動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五個(gè)要素。1、采購(gòu)控制環(huán)境。采購(gòu)控制環(huán)境包括以下內(nèi)容：董事會(huì)成員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富程度、獨(dú)立性地位、獨(dú)立董事所占比例、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置情況 ; 管理者對(duì)待物資采購(gòu)內(nèi)

7、部控制的重視程度、采取的經(jīng)營(yíng)理念和管理模式 ; 企業(yè)文化所塑造的員工基本信念、價(jià) 值觀念、思維和行為方式 ; 組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性、權(quán)責(zé)劃分的明確性、獎(jiǎng)懲的分明性、崗 位設(shè)置的合理性、人員素質(zhì)的適當(dāng)性 ; 組織人力資源政策的適當(dāng)性等。2、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理包括物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括檢查外部因素 （ 如競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)變化等 ） 和內(nèi)部因素 （ 如員工素質(zhì)、 組織活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理特點(diǎn)等 ）; 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)生的可能性 ; 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出的回避、接受、降低或分擔(dān)等 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等。3、采購(gòu)控制活動(dòng)。物資采

8、購(gòu)控制活動(dòng)包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分離、質(zhì)量驗(yàn)收控制、物資采購(gòu)招標(biāo)控制、憑證和記錄控制、資產(chǎn)接觸和記錄使用控制、獨(dú)立檢 查、物價(jià)信息控制。4、采購(gòu)信息與溝通。 物資采購(gòu)相關(guān)信息除了涉及財(cái)務(wù)信息外， 還涉及非財(cái)務(wù)信息， 如物價(jià)變動(dòng)信息、市場(chǎng)需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化信息、業(yè) 務(wù)流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿、口頭交流、 例外情況報(bào)告和管理事例等。5、采購(gòu)監(jiān)督。采取的方式包括物資采購(gòu)內(nèi)部控制自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制例外情況報(bào)告、操作人員反饋以及顧客投訴等。2-1 所示。物資采購(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)可通過設(shè)置采購(gòu)內(nèi)部控制調(diào)查表等方式進(jìn)行深入調(diào)查

9、、了 解和測(cè)試，并形成審計(jì)工作底稿。物資采購(gòu)內(nèi)部控制調(diào)查表格式如表第三章 物資采購(gòu)過程審計(jì)第十條 物資采購(gòu)過程審計(jì)是根據(jù)采購(gòu)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果，確定采購(gòu)計(jì)劃、價(jià)格、 合同、執(zhí)行等方面的測(cè)試范圍、重點(diǎn)和方法，以收集審計(jì)證據(jù)。第十一條 采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)。采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃中所列物資價(jià)格、數(shù)量、 質(zhì)量、采購(gòu)方式和供貨商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性等進(jìn)行的審計(jì)。（ 一 ） 應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括采購(gòu)政策、采購(gòu)計(jì)劃、物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫(kù)計(jì)劃、銷 售計(jì)劃、產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃、技術(shù)措施計(jì)劃、生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、在制品期初存量和期末預(yù)計(jì) 存量、新產(chǎn)品試制計(jì)劃、物資工藝消耗定額、生產(chǎn)設(shè)備大中小修理計(jì)劃、技術(shù)改造計(jì) 劃和物資價(jià)

10、格供應(yīng)狀況等。（ 二） 應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括采購(gòu)計(jì)劃程序失控、采購(gòu)計(jì)劃依據(jù)不當(dāng)、采購(gòu)計(jì)劃 分解不到位、采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不徹底、采購(gòu)計(jì)劃與其他計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。（ 三 ） 審計(jì)內(nèi)容1. 采購(gòu)計(jì)劃編制依據(jù)的可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)計(jì)劃的編制是否依據(jù)經(jīng) 過批準(zhǔn)的物資采購(gòu)申請(qǐng)單，在 MRP環(huán)境下，采購(gòu)計(jì)劃的編制是否依據(jù)主生產(chǎn)計(jì)劃、主產(chǎn)品結(jié)構(gòu)文件、 庫(kù)存文件和各種零部件的生產(chǎn)時(shí)間或訂貨時(shí)間精確計(jì)算 ; 采購(gòu)計(jì)劃是否與生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、物資庫(kù)存控制計(jì)劃和資金供應(yīng)計(jì)劃等相協(xié)調(diào); 是否符合組織的 存貨政策、采購(gòu)政策和資金管理政策。2. 采購(gòu)計(jì)劃審批程序的合規(guī)性。審查各物資使用部門是否根據(jù)本期生產(chǎn)計(jì)劃和物 資

11、消耗定額確定物資實(shí)際需要量， 據(jù)以填具物資采購(gòu)申請(qǐng)單 ;物資管理部門是否每月根據(jù)物資實(shí)際庫(kù)存和儲(chǔ)備需要填具物資儲(chǔ)備定額補(bǔ)庫(kù)計(jì)劃表， 提交補(bǔ)庫(kù)申請(qǐng)單 ;各部門負(fù)責(zé)人是否按職責(zé)分工和授權(quán)范圍對(duì)提交的采購(gòu)申請(qǐng)單進(jìn)行分類初審、 對(duì)口把關(guān);計(jì)劃部 門有無會(huì)同物資管理部門核實(shí)物資庫(kù)存 ; 最終下達(dá)的月份物資采購(gòu)計(jì)劃有無報(bào)經(jīng)組 織分管領(lǐng)導(dǎo)審批 ;對(duì)不符合規(guī)定的采購(gòu)申請(qǐng)， 有無要求請(qǐng)購(gòu)部門或人員調(diào)整采購(gòu)內(nèi)容或 拒絕批準(zhǔn) ; 重要的和技術(shù)性較強(qiáng)的物資采購(gòu)，是否執(zhí)行特別授權(quán)審批程序，是否組織專 家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批 ; 對(duì)生產(chǎn)急需和突發(fā)性的緊急物資采購(gòu)，是否以適當(dāng) 形式事先通知價(jià)格信息部門，并于規(guī)定時(shí)日

12、內(nèi)補(bǔ)齊辦妥有關(guān)手續(xù)。在過程參與式物資 采購(gòu)審計(jì)模式下，采購(gòu)計(jì)劃在報(bào)經(jīng)組織分管領(lǐng)導(dǎo)審批前，可首先提交內(nèi)部審計(jì)人員審 核。3. 采購(gòu)計(jì)劃所列價(jià)格的合理性。對(duì)于重復(fù)購(gòu)置的物資，如價(jià)格未發(fā)生變化，則以上次成交價(jià)格為依據(jù)，將高出確定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃價(jià)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象; 如價(jià)格已發(fā)生變 化，應(yīng)掌握最新市場(chǎng)公允價(jià)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃價(jià)格時(shí)，應(yīng)將新購(gòu)物資 作為審計(jì)的重點(diǎn)。當(dāng)產(chǎn)品降價(jià)時(shí)，基于價(jià)值鏈管理的思想，應(yīng)考慮供貨商有無對(duì)供應(yīng) 物資協(xié)同降價(jià)的可能。在過程參與式物資采購(gòu)審計(jì)模式下，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)人員審核后的物資采購(gòu)計(jì)劃價(jià)格的處理有兩種方式，一種是只作為編制采購(gòu)計(jì)劃和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的 價(jià)格依據(jù)，而不作為實(shí)際采購(gòu)時(shí)

13、的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際采購(gòu)之前采購(gòu)部門需重新報(bào)送 價(jià)格申報(bào)單 ; 另一種是在編制采購(gòu)計(jì)劃之前，采購(gòu)部門需事先提報(bào)價(jià)格申報(bào)單 經(jīng)審查后作為編制采購(gòu)計(jì)劃的依據(jù)，并同時(shí)作為實(shí)際采購(gòu)時(shí)的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)。4. 采購(gòu)計(jì)劃所列物資數(shù)量的合理性。審查計(jì)劃部門對(duì)申請(qǐng)單是否做了最有效的歸 類;物資采購(gòu)數(shù)量是否考慮了經(jīng)濟(jì)批量 ; 是否與生產(chǎn)計(jì)劃和物資庫(kù)存相適應(yīng)。5. 采購(gòu)方式選擇的合理性。物資的取得方式有定點(diǎn)進(jìn)貨和非定點(diǎn)進(jìn)貨，具體包括市場(chǎng)選購(gòu)、電子商務(wù)采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、委托加工、互惠購(gòu)買、融資租賃和企業(yè)自制等 方式。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)方式的確定是否綜合考慮了下列因素：現(xiàn)有資源的充 分利用、物資的重要性程度、資金的貼現(xiàn)

14、幅度、供貨商的信譽(yù)和各種價(jià)格構(gòu)成要素等。采用招標(biāo)方式，應(yīng)具體審查如下內(nèi)容：(1) 監(jiān)督招標(biāo)過程和招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否符合 “公開選購(gòu)、公平競(jìng)爭(zhēng)、 公正交易”的原則， 確定在招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過程中有無違反規(guī)定程序、私自與供貨商串通、泄露 招標(biāo)信息等情況。(2) 審查有關(guān)招標(biāo)文書的內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，有關(guān)條款規(guī)定是否得到切實(shí)遵守。(3) 監(jiān)督招標(biāo)方式的選擇是否合理。采用公開招標(biāo)方式的，審查對(duì)外發(fā)布的招標(biāo)信 息是否全面、準(zhǔn)確，發(fā)布范圍是否具有廣泛性，參與招標(biāo)的投標(biāo)人是否合格 ; 采用邀請(qǐng) 招標(biāo)的，審查接受邀請(qǐng)的投標(biāo)單位是否具有良好信譽(yù)、資質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況，是否邀請(qǐng)至 少三個(gè)以上投標(biāo)人參加 ; 采用議標(biāo)采購(gòu)

15、方式的， 審查所采購(gòu)的物資是否確實(shí)沒有供方投 標(biāo)、沒有合格投標(biāo)者、因技術(shù)復(fù)雜或性質(zhì)特殊不能詳細(xì)確定規(guī)格或具體要求、采用招 標(biāo)所需時(shí)間不能滿足各組織緊急需要、不能預(yù)先計(jì)算出價(jià)格等，參加議標(biāo)的單位是否 在兩家以上。(4) 審查招標(biāo)采購(gòu)的價(jià)格是否合理。復(fù)驗(yàn)標(biāo)底價(jià)格，對(duì)編制標(biāo)底的工作底稿所載明 的物資數(shù)量、價(jià)格、人工耗費(fèi)、各項(xiàng)其他費(fèi)用及稅金等進(jìn)行復(fù)核、驗(yàn)算 ; 審查最高采購(gòu) 限價(jià)的合理性和公允性 ; 對(duì)于不能編制標(biāo)底的招標(biāo)物資或采用議標(biāo)方式招標(biāo)的， 可根據(jù) 市場(chǎng)行情對(duì)標(biāo)的進(jìn)行合理的價(jià)位判斷。6. 供貨商選擇的合理性根據(jù)供貨商與組織的業(yè)務(wù)穩(wěn)定性，供貨商區(qū)分為定點(diǎn)供貨商和非定點(diǎn)供貨商。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審

16、查組織對(duì)定點(diǎn)供貨商選擇的合理性，包括供貨商選擇評(píng)價(jià)程序是 否規(guī)范 ;有無明確的供貨商選擇目標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ;有無建立供貨商評(píng)價(jià)小組，小組人員組成是否合理 ; 有無完整、真實(shí)的供貨商資料 ; 供貨商資料篩選、排序和審批是否流于 形式; 是否經(jīng)集體決策進(jìn)行供貨商優(yōu)選并形成供貨商名單 ; 是否根據(jù)供貨商和本組織的 實(shí)際情況采用實(shí)地考察、書面調(diào)查、樣品檢驗(yàn)或試用的方式確定供貨商 ; 有無過度依賴 特定供貨商，是否設(shè)立了備選供貨商團(tuán)隊(duì) ; 有無對(duì)供貨商檔案進(jìn)行規(guī)范管理，建立合 格供貨方目錄，定期組織對(duì)供貨商調(diào)查和復(fù)審 ; 修改供貨商檔案是否經(jīng)過特定授權(quán)并 進(jìn)行有效信息溝通等。（ 四） 審計(jì)方法。采購(gòu)計(jì)劃審

17、計(jì)主要采用分析法、復(fù)算法、復(fù)核法、檢查法、源頭 審計(jì)法、全面審計(jì)法、簡(jiǎn)單審計(jì)法和重點(diǎn)審計(jì)法等方法。源頭審計(jì)法是始終把握問題的根源而不被表象所左右。如一般物資采購(gòu)的公允價(jià) 格信息源是市場(chǎng)，在招標(biāo)采購(gòu)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要審查是否履行了規(guī)范的招 標(biāo)程序，還應(yīng)關(guān)注招標(biāo)與市場(chǎng)價(jià)的差異，關(guān)注結(jié)算價(jià)與中標(biāo)價(jià)之間的差異，關(guān)注中標(biāo) 人的實(shí)質(zhì)性運(yùn)作。全面審計(jì)法是對(duì)物資采購(gòu)涉及到的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)方面 進(jìn)行全面審計(jì)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是細(xì)致、審核質(zhì)量高，缺點(diǎn)是效率低、成本高。簡(jiǎn)單審計(jì)法是在審計(jì)力量不足或者有特殊要求時(shí)，僅針對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格或者物資 采購(gòu)的其他某一方面實(shí)施審計(jì)的方法。重點(diǎn)審計(jì)法是針

18、對(duì)重點(diǎn)物資 （ 如采購(gòu)數(shù)量大、單價(jià)高 ） 、敏感性物資、問題較多物 資的采購(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)審查。第十二條 采購(gòu)申報(bào)價(jià)格審計(jì)。采購(gòu)申報(bào)價(jià)格審計(jì)是對(duì)采購(gòu)價(jià)格申報(bào)內(nèi)容的完整性、 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性和申報(bào)程序的規(guī)范性等方面所進(jìn)行的審計(jì)。（ 一 ） 應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括組織的物資價(jià)格制定政策、物資采購(gòu)價(jià)格申報(bào)單、 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)變動(dòng)信息、市場(chǎng)需求信息、經(jīng)濟(jì)政策信息、技術(shù)信息、供應(yīng)渠道變化 信息和業(yè)務(wù)流程再造信息等。（ 二） 應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)失控、價(jià)格信息系統(tǒng)無效和低效、采購(gòu)效 率降低、價(jià)格審查形式化、價(jià)格組成內(nèi)容單一化和串通作弊風(fēng)險(xiǎn)等。（ 三 ） 審計(jì)內(nèi)容1. 價(jià)格申報(bào)單填列的完整性。采購(gòu)部

19、門應(yīng)在比質(zhì)比價(jià)的基礎(chǔ)上，初步確定物資采購(gòu)意向，填制價(jià)格申報(bào)單 ，經(jīng)采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人簽章后，送交價(jià)格信息部門進(jìn)行價(jià)格核定。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查價(jià)格申報(bào)單是否包括物資品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù) 量、單價(jià)、金額、使用部門、技術(shù)要求、供貨單位、貨比三家情況等欄目。2. 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性。主要內(nèi)容包括：(1) 審查價(jià)格信息收集渠道的廣泛性和使用的有效性。 可供采用的價(jià)格收集渠道有 網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、雜志、電視、廣播、行業(yè)公報(bào)、供貨商提供和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手披露等。內(nèi)部審 計(jì)人員應(yīng)審查采購(gòu)部門和價(jià)格信息部門是否充分利用了各種價(jià)格來源渠道，建立起容 量豐富的價(jià)格信息資料庫(kù) ; 對(duì)于獲取的各種信息源， 是否按照本組織的物資種類進(jìn)行

20、了 適當(dāng)分類以提高檢索能力，發(fā)揮信息使用效率 ; 是否在各部門之間進(jìn)行了信息共享。(2) 審查價(jià)格信息資料收集的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。審查價(jià)格來源渠道是否正規(guī)，是否 根據(jù)環(huán)境的變化適時(shí)地更換價(jià)格信息，能否綜合各種信息源較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來的價(jià)格 變化趨勢(shì)，為組織實(shí)施戰(zhàn)略物資管理提供價(jià)格導(dǎo)向。(3) 審查價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定方法的適當(dāng)性和計(jì)算結(jié)果的正確性。 物資采購(gòu)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的確 定方法有：分別詢價(jià)法、交叉詢價(jià)法、調(diào)查法、信息資料查詢法、歷史資料評(píng)價(jià)法、 測(cè)算法、專家評(píng)估輔助法、集中詢價(jià)法、公開招標(biāo)法、提供佐證法、限價(jià)法。(4) 審查價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成內(nèi)容的全面性。 物資采購(gòu)價(jià)格包括采購(gòu)物資的買價(jià)、 運(yùn)雜費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、途

21、中損耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、大宗材料的市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、采購(gòu)資金利息 和其他相關(guān)費(fèi)用。其中買價(jià)和運(yùn)費(fèi)是物資采購(gòu)價(jià)格的主要影響因素。3. 采購(gòu)申報(bào)價(jià)的合理性。主要內(nèi)容包括：(1) 審查是否根據(jù)不同的物資采購(gòu)方式確定申報(bào)價(jià)(2) 審查申報(bào)單中所列物資品種是否在采購(gòu)計(jì)劃范圍內(nèi)，是否列入采購(gòu)預(yù)算(3) 審查采購(gòu)申報(bào)價(jià)有無高估虛報(bào)問題 ;(4) 審查采購(gòu)申報(bào)價(jià)的構(gòu)成是否齊全，是否進(jìn)行了綜合比價(jià)(5) 審查采購(gòu)部門有無隨意壓價(jià)而忽視物資質(zhì)量的現(xiàn)象 ;(6) 對(duì)于重復(fù)購(gòu)置的物資，審查申報(bào)價(jià)是否超過最高限價(jià)，最高限價(jià)有無根據(jù)市場(chǎng) 價(jià)格變動(dòng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整 ;(7) 審查采購(gòu)部門是否進(jìn)行比質(zhì)比價(jià)。4. 申報(bào)價(jià)格核定

22、程序的規(guī)范性。審查價(jià)格信息部門是否根據(jù)確定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，在 測(cè)算評(píng)估、對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，確定采購(gòu)部門報(bào)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和公允性，并提出核定意見。對(duì)違反規(guī)定或報(bào)價(jià)不合理的，價(jià)格信息部門具有否決權(quán)，提出重新詢 價(jià)的建議或者核定一個(gè)最高控制價(jià)格。采購(gòu)部門應(yīng)參照核定意見，在核定的價(jià)格控制 標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)。（ 四） 審計(jì)方法。采購(gòu)申報(bào)價(jià)格審計(jì)主要采用價(jià)格比較法、復(fù)算法、復(fù)核法、檢查 法、源頭審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法和簡(jiǎn)單審計(jì)法等方法。第十三條 采購(gòu)合同審計(jì)。采購(gòu)合同審計(jì)是對(duì)采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效 性等所進(jìn)行的審計(jì)。（ 一） 應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包括合同法、組織內(nèi)部有關(guān)合同制度、合同正文和副本 以及

23、供貨商資料等。（ 二） 應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括盲目簽定采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款 不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。（ 三 ） 審計(jì)內(nèi)容1. 采購(gòu)合同簽訂的合規(guī)合法性。主要內(nèi)容包括：（1）審查供貨商是否具有簽約資格。（2）審查合同的簽定程序是否合規(guī)。合同的簽定需經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查、業(yè)務(wù)洽談、合同起 草、合同評(píng)審、合同執(zhí)行以及合同變更、解除或終止等過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查在 市場(chǎng)調(diào)查階段是否按“貨比三家”的原則進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，是否取得了供貨商完整的檔 案資料以確認(rèn)供貨商的信譽(yù)和履約能力， 必要時(shí)是否對(duì)供貨商進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察 ; 參與業(yè)務(wù) 洽談的代表的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平是否具備， 是否由

24、兩人以上參與談判 ; 合同起草是否 使用了正規(guī)的合同版本 ; 草簽的合同是否經(jīng)過組織法律部門、財(cái)會(huì)部門評(píng)審 ; 是否根據(jù) 組織授權(quán)要求報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批， 有無履行分級(jí)授權(quán)審批手續(xù) ; 是否辦理了必要的公證 手續(xù); 合同變更、解除或終止的理由是否充分，是否簽署了書面變更協(xié)議并履行了審批 手續(xù)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的將嚴(yán)重?fù)p害組織利益的已簽署合同，是否及時(shí)采取了糾正措施。2. 采購(gòu)合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。采購(gòu)合同應(yīng)包含如下基本內(nèi)容： 合同標(biāo)的;數(shù)量和質(zhì)量 ;價(jià)格和結(jié)算方式 ;運(yùn)輸方式 ;履約期限、地點(diǎn)和方式 ;違約責(zé)任等。內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)審查合同中是否包含上述內(nèi)容，有關(guān)規(guī)定是否明確、具體。其次，

25、應(yīng)審查簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確并具有對(duì)等性。再次，應(yīng)審查確定有無 利用合同從事非法行為的可能性。最后，應(yīng)審查合同條款規(guī)定是否為組織爭(zhēng)取到最大 的財(cái)務(wù)利益，如充分考慮付款條件和資金優(yōu)勢(shì)，選擇合理的貨款支付方式等。3. 采購(gòu)合同的執(zhí)行結(jié)果。審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行 ; 審查有無合同 違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對(duì)方違約，是否及時(shí)組織索賠。如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任; 協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過申請(qǐng)仲裁或向人民法院起訴 解決合同糾紛。4. 審查合同的管理是否規(guī)范。主要內(nèi)容包括：（1）審查組織有無

26、設(shè)置專門的合同管理機(jī)構(gòu)，合同管理人員是否具備相應(yīng)資格，合同管理制度是否完善，有無重大合同變更的應(yīng)對(duì)防范措施。（2）審查合同的歸檔和保管是否完整。審查合同是否按序編號(hào) ; 臺(tái)帳登記是否清晰 完整; 支持性文件是否齊全，是否包括采購(gòu)合同正本、合同補(bǔ)充協(xié)議、技術(shù)協(xié)議、采購(gòu) 訂單、合同評(píng)審表及其它合同附件。（ 四） 審計(jì)方法。采購(gòu)合同審計(jì)主要采用檢查法、函證法、詢問法和重點(diǎn)審計(jì)法等 方法。第十四條 物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)。物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)是指在采購(gòu) 物資運(yùn)達(dá)組織后，對(duì)物資驗(yàn)收、入庫(kù)、計(jì)量、價(jià)格和貨款支付等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、 合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。（ 一 ） 應(yīng)獲取的相關(guān)資料。包

27、括物資采購(gòu)申請(qǐng)單、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、價(jià)格申報(bào) 單、采購(gòu)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單、檢驗(yàn)報(bào)告單、入庫(kù)單、退貨單、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)付 賬款明細(xì)賬、材料采購(gòu)明細(xì)賬和對(duì)賬單等。（ 二 ） 應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。包括采購(gòu)方式和供貨商改變、價(jià)格失控、質(zhì)量檢驗(yàn)失控、 計(jì)量不實(shí)、保管低效、票據(jù)失真、付款提前或滯后、付款不實(shí)和違規(guī)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等。（ 三 ） 審計(jì)內(nèi)容1. 采購(gòu)方式執(zhí)行情況審計(jì)。審查采購(gòu)部門是否按照采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)申報(bào)單確定的 采購(gòu)方式和供貨商進(jìn)行采購(gòu)。如物資采購(gòu)執(zhí)行的是定點(diǎn)供貨制度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)取 得物資定點(diǎn)供貨目錄作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以確定采購(gòu)部門是否在合格供貨商目錄中 選擇供貨商，如有改變，其改變的原因和批準(zhǔn)

28、手續(xù)是否合理。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的供貨商供貨問題，采購(gòu)人員是否及時(shí)填寫供貨商供貨問題信息反饋單交價(jià)格信息部門，價(jià)格 信息部門是否及時(shí)發(fā)出糾正 / 預(yù)防措施通知單，限期整改并追蹤整改結(jié)果 ;整改無效者，是否暫停其供貨或取消合格供貨商資格。2. 質(zhì)量控制執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：(1) 審查是否設(shè)置獨(dú)立的質(zhì)量檢驗(yàn)部門組織物資驗(yàn)收， 有無采取適當(dāng)措施防止采購(gòu) 人員、質(zhì)檢人員與保管人員串通舞弊 ;(2) 審查物資驗(yàn)收是否根據(jù)貨運(yùn)單、發(fā)票和經(jīng)過批準(zhǔn)的采購(gòu)合同副本、采購(gòu)價(jià)格申 報(bào)單、采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行 ;(3) 審查物資驗(yàn)收是否簽署順序編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 ;(4) 審查超過采購(gòu)合同的進(jìn)貨數(shù)量和提前到貨的采購(gòu)是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)

29、(5) 審查短缺物資和不符合質(zhì)量要求的物資是否查明了原因， 有無根據(jù)不同情況及 時(shí)組織索賠，是否每月編制退貨報(bào)告，以供采購(gòu)和質(zhì)檢部門進(jìn)行審查、分析和考核供 貨商表現(xiàn)等 ;(6) 審查對(duì)逾期未交貨者，有無按合同規(guī)定給予罰款或沒收違約金(7) 審查對(duì)大型或數(shù)額較大的物資采購(gòu)，有無取得供貨商合格的檢驗(yàn)證明，合同中 是否規(guī)定了必要的質(zhì)保內(nèi)容 ; 物資驗(yàn)收是否嚴(yán)格，有無存在由于驗(yàn)收不嚴(yán)造成以次充 好、以劣充優(yōu)、不合格物資入庫(kù)等問題。3. 計(jì)量執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：(1) 審查計(jì)量器具。包括：計(jì)量器具是否經(jīng)過國(guó)家法定檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的檢驗(yàn)并出具了書 面證明 ;內(nèi)部計(jì)量部門是否定期檢查和校對(duì)計(jì)量器具 ;計(jì)量器

30、具的操作是否正確合規(guī)抽查計(jì)量記錄并核對(duì)實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證計(jì)量的準(zhǔn)確性。(2) 審查采購(gòu)物資途中損耗。包括：是否制訂了合理的路耗標(biāo)準(zhǔn) ; 實(shí)際損耗是否控 制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi) ; 損耗的處理是否合理。(3) 審查質(zhì)量檢驗(yàn)對(duì)計(jì)量結(jié)果的影響。對(duì)于化工、石油、煤炭、礦山等行業(yè)的物資 采購(gòu)，應(yīng)注意審查是否運(yùn)用質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)采購(gòu)物資的數(shù)量進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。4. 價(jià)格執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：(1) 審查物資采購(gòu)是否按批準(zhǔn)價(jià)格執(zhí)行。審查發(fā)票、貨運(yùn)單、驗(yàn)收單等原始資料上 載明的價(jià)格是否與價(jià)格申報(bào)單、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同一致，價(jià)格的變動(dòng)是否經(jīng)過核準(zhǔn)。(2) 審查運(yùn)費(fèi)的組成和數(shù)額是否合理。 應(yīng)根據(jù)確定的運(yùn)費(fèi)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)審查物資

31、采購(gòu)運(yùn)費(fèi)，保證實(shí)際運(yùn)費(fèi)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。包括：運(yùn)輸方式的選擇、運(yùn)輸里程的確定、 運(yùn)輸商的選擇、運(yùn)價(jià)組成等。5. 倉(cāng)儲(chǔ)保管情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：(1) 審查倉(cāng)庫(kù)的位置與內(nèi)部空間的布置。 審查倉(cāng)庫(kù)位置的設(shè)置是否有利于組織內(nèi)物 資流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、 合理性 ; 倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部空間的布置是否有利于利用倉(cāng)庫(kù)的有效面積和提高 倉(cāng)庫(kù)的作業(yè)效率。(2) 審查倉(cāng)庫(kù)面積利用率。通過計(jì)算和比較“倉(cāng)庫(kù)面積利用率”指標(biāo)，確定倉(cāng)庫(kù)利 用效率高低和利用潛力的大小。(3) 審查倉(cāng)庫(kù)存放保管工作。物資是否按分區(qū)及編號(hào)有序排放 ; 物資包裝、標(biāo)示是 否符合規(guī)范 ; 易燃、易爆、劇毒等危險(xiǎn)物資是否隔離存放 ; 庫(kù)房防火、防盜、防潮等措

32、施是否到位。(4) 審查物資保管賬卡檔案是否建立健全并定期與相關(guān)資料、賬簿核對(duì)。(5) 審查物資分類保管情況。審查物資保管是否按照物資的重要程度、消耗數(shù)量、 價(jià)值大小等區(qū)別對(duì)待，實(shí)施 ABC分類管理法。(6) 審查物資儲(chǔ)備定額制定是否合理。審查物資最高儲(chǔ)備、經(jīng)常儲(chǔ)備、保險(xiǎn)儲(chǔ)備和 季節(jié)性儲(chǔ)備等定額是否經(jīng)濟(jì)合理，是否做到既滿足生產(chǎn)需要，又最大限度地壓縮庫(kù)存。6. 采購(gòu)票據(jù)審計(jì)。主要內(nèi)容包括：(1) 審查物資采購(gòu)的票據(jù)是否齊全，是否按照采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序編號(hào)。(2) 審查各種票據(jù)載明的采購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、金額、品種、規(guī)格、產(chǎn)地、型號(hào)等是否 真實(shí)，數(shù)量、單價(jià)、金額等計(jì)算是否正確，各種票據(jù)相關(guān)內(nèi)容是否一

33、致。(3) 審查票據(jù)的填寫是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，來源渠道是否正規(guī)，保管、領(lǐng)用和 注銷措施是否完善，傳遞程序是否合規(guī)等。7. 采購(gòu)負(fù)債確認(rèn)及付款執(zhí)行情況審計(jì)。主要內(nèi)容包括：(1) 審查負(fù)債的確認(rèn)是否正確。審查采購(gòu)部門是否在物資采購(gòu)申請(qǐng)單、驗(yàn)收單、供 貨商發(fā)票等核對(duì)無誤的基礎(chǔ)上出具付款申請(qǐng)單， 并及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門 ; 財(cái)會(huì)部門是否在 進(jìn)一步審核的基礎(chǔ)上，編制記賬憑證，登記付款憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬，確認(rèn) 負(fù)債。(2) 審查應(yīng)付賬款的登記是否正確。審查應(yīng)付賬款登記和管理是否由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、 采購(gòu)、驗(yàn)收、付款以外的職員執(zhí)行 ; 是否根據(jù)不同供貨商設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算 是否根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證及時(shí)登記賬簿記錄，有無遺漏、隱瞞負(fù)債情況; 是否定期將應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額與供貨商寄回的對(duì)賬單相核對(duì)，與應(yīng)付賬款總賬相 核對(duì)，與采購(gòu)部門臺(tái)賬相核對(duì)，對(duì)存在的差異是否及時(shí)妥善處理 ; 對(duì)享有折扣的交易， 是否以扣除折扣后的貨款凈額登記應(yīng)付賬款，以防止在付款時(shí)貪污折扣。（3）審查付款處理是否合規(guī)。審查付款是否符合資金結(jié)算制度的要求 ; 付款是否在 會(huì)計(jì)人員審核的基礎(chǔ)上，經(jīng)過授權(quán)人