投資管理與資產(chǎn)管理講義25

1、 . . . 第十一章 所得稅會(huì)計(jì) （慶華，2005。3。20）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點(diǎn)是遞延法和債務(wù)法的核算。 2本章容無(wú)變化。3本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與“八大準(zhǔn)備”的計(jì)提相結(jié)合；與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)相結(jié)合。二、本章考點(diǎn)精講 考點(diǎn)一稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異（理解）1稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)，關(guān)心的是經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)計(jì)算利潤(rùn)： （會(huì)計(jì)）收入（會(huì)計(jì)）費(fèi)用=（凈）利潤(rùn)（2）稅收是為政府服務(wù)的，所關(guān)心的是維持稅收收入，應(yīng)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，交納所得稅：（稅收）收

2、入（稅收）費(fèi)用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得額2永久性差異和時(shí)間性差異由于會(huì)計(jì)和稅收的目的不同，所計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在差異，這個(gè)差異可分為兩類：（1）永久性差異：是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下4種類型：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益，如國(guó)債利息收入。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅，如在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入

3、會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減，如贊助費(fèi)。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。（2）時(shí)間性差異：是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異有以下4種類型：企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。如按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如保修費(fèi)等。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以

4、后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如某些銷售收入確認(rèn)。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得扣減，如會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。3應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異（1）應(yīng)納稅時(shí)間性差異：是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。應(yīng)納稅時(shí)間性差異發(fā)生時(shí)將使本期利潤(rùn)總額大于應(yīng)納稅所得額，故：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異例1甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按

5、直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。各年折舊產(chǎn)生的時(shí)間性差異情況如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240上表中，會(huì)計(jì)折舊和稅收折舊總額一樣，只是作為折舊費(fèi)用所計(jì)入的時(shí)間不同；2004年發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異50萬(wàn)元，2006年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異50萬(wàn)元。（2）可抵減時(shí)間性差異：是指未來(lái)可以從應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異?？傻譁p時(shí)間性差異發(fā)生時(shí)將使本期利潤(rùn)總額小于應(yīng)納稅所得額，故：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的可抵

6、減時(shí)間性差異本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異例2甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)會(huì)計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。各年折舊產(chǎn)生的時(shí)間性差異情況如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折收折舊100100100300時(shí)間性差額500-500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額1308030240上表中，會(huì)計(jì)折舊和稅收折舊總額一樣，只是作為折舊費(fèi)用所計(jì)入的時(shí)間不同；2004年發(fā)生可抵減時(shí)間性差異50萬(wàn)元，2006年轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異50萬(wàn)元。 考

7、點(diǎn)二應(yīng)付稅款法（理解）1應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，它的特點(diǎn)是本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。2應(yīng)付稅款法的核算思路 （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額（調(diào)增的永久性差異、轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異）納稅調(diào)整減少額（調(diào)減的永久性差異、發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率（2）進(jìn)行所得稅賬務(wù)處理借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 例3甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使

8、用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%應(yīng)交所得稅99264429792所得稅費(fèi)用992644297922004年：借：所得稅 9.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9.9（其余略）考點(diǎn)三納稅影響會(huì)計(jì)法（掌握）1納稅影響會(huì)計(jì)法的概念和處理辦

9、法（1）納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。（2）納稅影響會(huì)計(jì)法的處理辦法在納稅影響會(huì)計(jì)法下，應(yīng)設(shè)置“所得稅”、“遞延稅款”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式是：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延稅款貸方發(fā)生額遞延稅款借方發(fā)生額遞延稅款貸方發(fā)生額：包括本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率、本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異*稅率；遞延稅款借方發(fā)生額：包括本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異*稅率、本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率。 “遞延

10、稅款”科目的核算容，列示如下：遞延稅款本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異*稅率 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率 本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異*稅率 余額：遞延所得稅借項(xiàng)或資產(chǎn) 余額：遞延所得稅貸項(xiàng)或負(fù)債 例4甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-

11、500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%應(yīng)交所得稅99264429792時(shí)間性差異影響額+1650-1650所得稅費(fèi)用2642642647922004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=9.9（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=9.9+16.5=26.4（萬(wàn)元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9.9 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.52005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*33%=26.4（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=

12、0*33%=0（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=26.4+0=26.4（萬(wàn)元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26.4 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 02006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*33%=42.9（萬(wàn)元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=42.916.5=26.4（萬(wàn)元）借：所得稅 26.4 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 42.9（3）在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有遞延法和債務(wù)法。在所得稅稅率不變的情況下，兩種處理辦法的結(jié)果一樣；在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)的情況下，兩種處理方法的結(jié)果則不一樣

13、。2遞延法（1）遞延法是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。（2）遞延法的特點(diǎn)采用遞延法核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。例5甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率2004年為33%，2005年起為3

14、0%，采用遞延法核算。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應(yīng)交所得稅992439729時(shí)間性差異影響額+1650-1650所得稅費(fèi)用264242257292004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=9.9（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=9.9+16.5=26.4（萬(wàn)元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交

15、所得稅 9.9 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.52005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*30%=24（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=24+0=24（萬(wàn)元）借：所得稅 24貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 0（注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%）1.5萬(wàn)元，沒(méi)有沖回去，以后多提多轉(zhuǎn)，往后“遞延”，即遞延法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬(wàn)元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬(wàn)元）（3）本年

16、所得稅費(fèi)用=3916.5=22.5（萬(wàn)元）借：所得稅 22.4 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 393債務(wù)法（1）債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，即債務(wù)法下遞延稅款余額=時(shí)間性差異余額*現(xiàn)行所得稅稅率。（2）債務(wù)法的特點(diǎn)本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。（3）采用債務(wù)法時(shí)

17、，本期所得稅費(fèi)用包括：本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；由于稅率變更或開(kāi)征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。例6甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率2004年為33%，2005年起為30%，采用債務(wù)法核算。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅

18、前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應(yīng)交所得稅992439729時(shí)間性差異影響額+165-1.5-150所得稅費(fèi)用26422.5247292004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=9.9（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)用=9.9+16.5=26.4（萬(wàn)元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9.9 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.52005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*30%=24（萬(wàn)元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬(wàn)元

19、）本年由于稅率下降調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債=50*3%=1.5（萬(wàn)元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=01.5=-1.5萬(wàn)元（借方）（3）本年所得稅費(fèi)用=241.5=225（萬(wàn)元）借：所得稅 225 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用）1.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 24 （注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%）1.5萬(wàn)元，在2005年初將多提的所得稅費(fèi)用沖回去了，余額為以后應(yīng)交的稅金，是真正的“負(fù)債”，即債務(wù)法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬(wàn)元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*30%=15（萬(wàn)元）（3）本年所得稅費(fèi)

20、用=3915=24（萬(wàn)元）借：所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 15貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 39例7 2004年12月31日甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給乙公司，取得收入200萬(wàn)元，按照銷售合同規(guī)定，甲公司將免費(fèi)保修3年，預(yù)計(jì)保修費(fèi)為銷售額的5%，即10萬(wàn)元。2005年甲公司用銀行存款支付保修費(fèi)2萬(wàn)元，2006年用銀行存款支付保修費(fèi)3萬(wàn)元，2007年用銀行存款支付保修費(fèi)4萬(wàn)元，保修期屆滿后，尚余的保修費(fèi)余額1萬(wàn)元已在2007年末結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司2004年所得稅稅率為33%，從2006年起，所得稅稅率為30%，甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，假設(shè)甲公司每年的利潤(rùn)總額均為60萬(wàn)元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求對(duì)2

21、004年2007年有關(guān)保修費(fèi)的計(jì)提、使用以與所得稅的核算作出相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）2004年計(jì)提保修費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 10所得稅處理 2004年應(yīng)交所得稅=（60+10）*33%=23.1（萬(wàn)元）本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=10*33%=3.3（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=23.13.3=19.8（萬(wàn)元） 借：所得稅 19.8遞延稅款 3.3貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 23.12004年2007年債務(wù)法所得稅計(jì)算過(guò)程表項(xiàng)目2004年2005年2006年2007年合計(jì)會(huì)計(jì)保修費(fèi)用1000010稅收允許扣除數(shù)023510稅前利潤(rùn)60606060240時(shí)間性差異10（2）（3）（5

22、）0應(yīng)稅所得70585755240所得稅稅率33%33%30%30%-應(yīng)交所得稅23119141711657584時(shí)間性差異影響額33（066）（114）（15）0所得稅費(fèi)用198198182418 7584（2）2005年支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 2貸：銀行存款 2所得稅處理 2005年應(yīng)交所得稅=（60-2）*33%=19.14（萬(wàn)元）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響額=2*33%=0.66（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=19.14+0.66=19.8（萬(wàn)元） 借：所得稅 19.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 19.14遞延稅款 0.66（3）2006年支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 3貸：銀行存款

23、 3所得稅處理 2006年應(yīng)交所得稅=（60-3）*30%= 17.1（萬(wàn)元）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響額=3*30%=0.9（萬(wàn)元）由于稅率下降調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（10-2）*3%=0.24（萬(wàn)元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=0.9+0.24=1.14（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=17.1+1.14= 18.24（萬(wàn)元） 借：所得稅 18.24貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 17.1遞延稅款 1.14（4）2007年支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 4貸：銀行存款 4保修期滿，轉(zhuǎn)回保修費(fèi)余額借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 1 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1所得稅處理 2007年應(yīng)交所得稅=（60-4-1）*30%=16.

24、5（萬(wàn)元）（由于計(jì)提時(shí)，已對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回時(shí)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響額=5*30%=1.5（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=16.5+1.5=18（萬(wàn)元） 借：所得稅 18 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16.5遞延稅款 1.5 4采用納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)注意的問(wèn)題（1）采用債務(wù)法時(shí)，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)，但如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率，則時(shí)間性差異可以按照預(yù)計(jì)今后的所得稅稅率計(jì)算其對(duì)所得稅的影響金額。在采用遞延法時(shí)，如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率，也不按照今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率計(jì)算其對(duì)所

25、得稅的影響金額，仍然按照當(dāng)期的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延稅款金額。（2）一定時(shí)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異是可在以后的應(yīng)稅所得前扣除的，但可抵減時(shí)間性差異能否在以后的應(yīng)稅所得前扣除，取決于在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的時(shí)期是否有足夠的應(yīng)稅所得。為了謹(jǐn)慎起見(jiàn)，如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能在未來(lái)轉(zhuǎn)回的時(shí)期產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，這個(gè)可抵減時(shí)間性差異才能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；反之，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。（3）企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，按稅法規(guī)定可以用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，這就產(chǎn)生了未來(lái)可抵減時(shí)間性差異。這項(xiàng)未來(lái)可抵減的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，可視為

26、虧損當(dāng)期的所得稅利益，但這項(xiàng)所得稅利益能否實(shí)現(xiàn)需視企業(yè)在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的時(shí)期是否有足夠的應(yīng)稅所得。為了謹(jǐn)慎起見(jiàn)，我國(guó)目前尚未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益計(jì)入遞延稅款借方。（4）當(dāng)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)，應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用不同，但是，從時(shí)間性差異的產(chǎn)生至全部轉(zhuǎn)回的整個(gè)期間看，無(wú)論是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，所計(jì)量的所得稅費(fèi)用總額是一樣的，差異只在于兩種方法下對(duì)各期所得稅費(fèi)用的計(jì)量不同。（5）在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，從利潤(rùn)表角度看（非資產(chǎn)負(fù)債表），只有影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異才會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，此時(shí)可抵減或應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響才能確

27、認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)，而不影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異不確認(rèn)遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。比如，車間使用的設(shè)備，會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊為100萬(wàn)元，稅收可抵扣的折舊為90萬(wàn)元，可抵減時(shí)間性差異10萬(wàn)元。如果本年折舊費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，而生產(chǎn)的產(chǎn)品至期末未對(duì)外銷售，則不確認(rèn)遞延稅款；如果本年全部銷售，則確認(rèn)遞延稅款借方金額為3.3萬(wàn)元（10*33%）。考點(diǎn)四資產(chǎn)減值的所得稅處理（掌握）1.按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外（如按應(yīng)收款項(xiàng)5計(jì)提

28、的壞賬準(zhǔn)備），企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。2按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與實(shí)際發(fā)生損失可從應(yīng)納稅所得額前扣除之間存在著時(shí)間上的差異，這種時(shí)間性差異稱為可抵減時(shí)間性差異。3計(jì)提減值準(zhǔn)備與其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）所得稅采用應(yīng)付稅款法時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收益或者費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，在產(chǎn)生這些差異的當(dāng)期，以按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)調(diào)整時(shí)間性差異后計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用。（2）所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收益或者費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，在產(chǎn)生

29、這些差異的當(dāng)期，以按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)調(diào)整時(shí)間性差異后計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)將時(shí)間性差異產(chǎn)生的對(duì)所得稅的影響金額，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。4計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響與其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與尚可使用年限、凈殘值重新計(jì)算折舊額。（2）按稅法規(guī)定，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊，由此，將會(huì)產(chǎn)生因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)其后各

30、期計(jì)提的折舊額與可從應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊額的差異。5已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）按會(huì)計(jì)規(guī)定，在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則為：轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額以原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為限；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)在不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值。在進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額。在確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額與按不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價(jià)值的差額確定。調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后對(duì)累計(jì)折舊的影響。在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

31、備時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額與按不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊額的差額，調(diào)整累計(jì)折舊額，即將其差額從已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊，以表明固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后，其累計(jì)折舊也應(yīng)恢復(fù)至未計(jì)提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下應(yīng)有的余額。（2）按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。 6固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后對(duì)累計(jì)折舊與其當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，如果可收回金額大于不考慮減值因素情況下的賬面凈值，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，使減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于不考慮減值因素情況下的

32、賬面凈值。（2）固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，如果可收回金額小于不考慮減值因素情況下的賬面凈值，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備只能部分轉(zhuǎn)回，使減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于可收回金額。因計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)而部分轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的，應(yīng)按照恢復(fù)后的賬面價(jià)值與尚可使用年限重新計(jì)算折舊額。重新計(jì)算的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許扣除的折舊的差額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整，并按會(huì)計(jì)方法計(jì)入所得稅費(fèi)用。7固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值以與對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）按會(huì)計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或永久性損失，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或永久性損失，應(yīng)在扣除變價(jià)收入、可收回金額以與責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，確認(rèn)財(cái)

33、產(chǎn)損失，可從應(yīng)納稅所得額中扣除?？梢?jiàn)，在固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損失時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失與稅法允許在稅前扣除的損失認(rèn)定一樣。（2）因按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)損失的時(shí)間（年末）與經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的損失時(shí)間（年后）存在暫時(shí)的時(shí)間性差異，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，年末資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響。8固定資產(chǎn)處置按會(huì)計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)處置所發(fā)生的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支；可在應(yīng)納稅所得額中扣除的損失金額為提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值加或減相關(guān)賠償、變價(jià)收入和清理費(fèi)用后的金額，因此，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支的金額與稅收允許扣除的金額，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。9固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理

34、（1）按照會(huì)計(jì)規(guī)定，如果企業(yè)濫用謹(jǐn)慎原則，而在前期多提、少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，調(diào)整前期留存收益與相關(guān)項(xiàng)目；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正后，可作相反的納稅調(diào)整。（2）在所得稅采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已在計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期調(diào)整了應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，因此，對(duì)于作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)減少或增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額只需調(diào)整期初留存收益與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。（3）在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，同時(shí)，已在前期作為可抵減時(shí)間性差異確認(rèn)了

35、所得稅的影響金額計(jì)入遞延稅款的借方。因前期多提或少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而在本期作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，調(diào)整前期多計(jì)或少計(jì)的減值準(zhǔn)備對(duì)已確認(rèn)的遞延稅款金額的影響，以與因多計(jì)或少計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而對(duì)累計(jì)折舊的影響應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。10值得關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題（1）通常情況下，有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，稅法才允許抵扣；但企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)可以在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的圍在稅前扣除。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備扣除允許稅前扣除的部分，作為可抵減時(shí)間性差異，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)。（2）在產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期，只有預(yù)計(jì)在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期（一般為3

36、年）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減時(shí)間性差異的，才能將該項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)，否則，應(yīng)于發(fā)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。（3）當(dāng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額，無(wú)需調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額；在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，以可收回金額與不考慮減值因素情況下無(wú)形資產(chǎn)賬面余額兩者孰低確定的金額，與其賬面價(jià)值的差額，確定為可轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。例8甲公司2003年12月購(gòu)入管理用設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊

37、。2004年起，甲公司每年利潤(rùn)總額均為50萬(wàn)元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法一樣，并不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。（1）2004年2004年折舊額=（100-0）/5=20萬(wàn)元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20（注：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，2004年2008年5年中，每年計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，2004年末2008年末的固定資產(chǎn)凈值分別為80萬(wàn)元、60萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元、0萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+0）*33%=16.5（萬(wàn)元）借：所得稅 16.5 貸：應(yīng)

38、交稅金應(yīng)交所得稅 16.5（2）2005年2005年折舊額=（100-0）/5=20萬(wàn)元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 202005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬(wàn)元，而固定資產(chǎn)凈值為60萬(wàn)元，需計(jì)提10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10（注：計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈額50萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（萬(wàn)元）借：所得稅 19.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 19.8（注：計(jì)提減值形成的營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，不得在所得稅前抵扣

39、，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額）（3）2006年2006年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2006年折舊額=（50-0）/4=12.5（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 12.5貸：累計(jì)折舊 12.5（計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為52.5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值為47.5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈額為37.5萬(wàn)元）2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬(wàn)元，而正常計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值為40萬(wàn)元，應(yīng)保留固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額2萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：營(yíng)業(yè)外支出 0.5（38-37.5） 累計(jì)折舊 7.5（恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值后，固定資產(chǎn)原值

40、100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為60萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值為40萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈額為38萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50-0.5-7.5）*33%=42*33%=13.86（萬(wàn)元）借：所得稅 13.86貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 13.86（注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)，因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因此，本年轉(zhuǎn)回并計(jì)入利潤(rùn)總額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.5萬(wàn)元，同時(shí)扣除折

41、舊差異7.5萬(wàn)元（不計(jì)提減值稅收允許扣除折舊20萬(wàn)元，計(jì)提減值后會(huì)計(jì)計(jì)提折舊12.5萬(wàn)元）（4）2007年2007年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2007年折舊額=（38-0）/2=19（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 19貸：累計(jì)折舊 19（計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為79萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值為21萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈額為19萬(wàn)元）2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入16萬(wàn)元，未發(fā)生清理費(fèi)用，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理 19累計(jì)折舊 79固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 貸：固定資產(chǎn) 100借：銀行存款 15營(yíng)業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)清理 1

42、9 本年折舊費(fèi)用調(diào)整額=會(huì)計(jì)折舊19稅收折舊20=-1（萬(wàn)元，調(diào)減） 處置費(fèi)用調(diào)整額=會(huì)計(jì)損失4稅收損失5=-1（萬(wàn)元，調(diào)減）（注：在不考慮減值時(shí)，2007年末固定資產(chǎn)凈值為20萬(wàn)元，取得收入15萬(wàn)元，稅收允許扣除的損失為5萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50-1-1）*33%=48*33%=15.84（萬(wàn)元）借：所得稅 15.84貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 15.84（2005年納稅調(diào)增10萬(wàn)元，2006年納稅調(diào)減8萬(wàn)元，2007年納稅調(diào)減2萬(wàn)元，因?yàn)槌鍪酃潭ㄙY產(chǎn)后，會(huì)計(jì)總費(fèi)用100萬(wàn)元，稅收允許扣除數(shù)100萬(wàn)元，兩者相等） 例9甲公司2003年12月購(gòu)入管理用設(shè)備，原價(jià)1

43、00萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2004年起，甲公司每年利潤(rùn)總額均為50萬(wàn)元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法一樣，并不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；假設(shè)發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得可以扣除。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算。（1）2004年2004年折舊額=（100-0）/5=20萬(wàn)元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20（注：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，2004年2008年5年中，每年計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，2004年末2008年末的固定資產(chǎn)凈值分別為80萬(wàn)元、60萬(wàn)元、40萬(wàn)元、20萬(wàn)元、0萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅

44、所得額*稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+0）*33%=16.5（萬(wàn)元）借：所得稅 16.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16.5（2）2005年2005年折舊額=（100-0）/5=20萬(wàn)元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 202005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬(wàn)元，而固定資產(chǎn)凈值為60萬(wàn)元，需計(jì)提10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10（注：計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈額50萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（萬(wàn)元）減值準(zhǔn)備發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額=10*33%=3.3（萬(wàn)元）（遞延稅款借方）借：所得稅 16.5 遞延稅款 3.3貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 19.8（注：計(jì)提減值形成的營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，為可抵減時(shí)間性差異，不得在所得稅前抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額）2005年末，遞延稅款借方余額為3.3萬(wàn)元。（