從哲學(xué)角度看審計(jì)動(dòng)因

1、從哲學(xué)角度看審計(jì)動(dòng)因隨著一連串的審計(jì)案件的出現(xiàn), 引發(fā)了審計(jì)界關(guān)于如何履行審計(jì)職能才能更好地滿足社會(huì)對(duì) 這一職業(yè)的需求的討論:審計(jì)產(chǎn)生、存在及發(fā)展的動(dòng)因是什么?一、 審計(jì)動(dòng)因是什么?審計(jì)動(dòng)因就是審計(jì)產(chǎn)生存在及發(fā)展的動(dòng)力或者說(shuō)是動(dòng)因。 它解答 了審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生,社會(huì)為什么需要審計(jì),審計(jì)為什么能存在并發(fā)展。二、審計(jì)動(dòng)因的國(guó)內(nèi)外研究1. 代理論認(rèn)為, 審計(jì)的出現(xiàn)不是外部力量強(qiáng)制的結(jié)果, 而是社會(huì)選擇所致, 審計(jì)的本質(zhì)在于促使 委托人和代理人的利益都要達(dá)到最大化。審計(jì)是委托人與代理人的共同需求。2. 信息論的觀點(diǎn)信息論認(rèn)為, 之所以存在審計(jì), 是由于管理當(dāng)局和 投資 者之間存在著潛在的信息不對(duì)稱(chēng),

2、審計(jì)財(cái)務(wù)信息以降低信息不對(duì)稱(chēng), 使市場(chǎng)更具效率, 也即, 審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的 價(jià)值。3. 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論認(rèn)為,審計(jì)是在 “兩權(quán)”分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的,并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。4保險(xiǎn)論的主張:認(rèn)為審計(jì)是一種把信息風(fēng)險(xiǎn)降到社會(huì)可接受水平的活動(dòng), 審計(jì)的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 這 一理論建立在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁說(shuō)基礎(chǔ)上。 在這一理論下, 審計(jì)的作用被看件是一種保險(xiǎn)行為, 審計(jì) 的過(guò)程就是收集證據(jù)以把風(fēng)險(xiǎn)降到合理程度的過(guò)程5. 沖突論的觀點(diǎn)沖突論認(rèn)為審計(jì)之所以存在, 就是因?yàn)槔_突的存在會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的 可能性, 這是社會(huì)需

3、要審計(jì)的最基本原因。 沖突論很好地解釋了審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題, 而獨(dú)立 性正是審計(jì)最本質(zhì)的屬性。6. 信號(hào)論, 是基于競(jìng)爭(zhēng)激烈的資本市場(chǎng)提出來(lái)的, 信號(hào)理論認(rèn)為, 企業(yè)上市融資同樣面 臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng), 其為了能夠在這種競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出, 就必須向市場(chǎng)傳遞信號(hào)以表明自身具 有高素質(zhì)。上述對(duì)審計(jì)動(dòng)因的解釋, 從各自的角度來(lái)說(shuō)者是正確的, 它們之間也存在一定的內(nèi)在聯(lián) 系, 比如, 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論認(rèn)為審計(jì)源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成, 之所以形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé) 任關(guān)系是由于“兩權(quán)分離”;代理理論認(rèn)為審計(jì)所以出現(xiàn)是由于代理關(guān)系的存在, 代理關(guān)系 的雙方都要需要第三方的鑒證; 信息論認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的去年需要足夠的可靠的

4、信息, 審計(jì)就 是一種信息管制, 其目的是避免信息提供不足和市場(chǎng)失靈; 信號(hào)論認(rèn)為審計(jì)就是一種可以將 高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)分開(kāi)來(lái)的信號(hào)顯示機(jī)制; 保險(xiǎn)論認(rèn)為審計(jì)存在的價(jià)值在于分散或轉(zhuǎn) 移風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)是將風(fēng)險(xiǎn)(主要是信息風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化的過(guò)程;沖突論認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)生的前提是經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)中各參與者方之間存在利益沖突, 其中最主要的利益沖突表現(xiàn)在信息的提供者和信息 的使用者之間, 為了消除利益沖突可能對(duì)信息質(zhì)量造成的不利影響, 需要有獨(dú)立的一方對(duì)信 息予以鑒證。三。 唯物主義辯證法認(rèn)為, 事物的發(fā)展是內(nèi)因和外因共同作用的結(jié)果。 事物的內(nèi)因是事 物發(fā)展變化的根據(jù), 是第一位的原因; 外因是通過(guò)內(nèi)因是事物發(fā)展的必要

5、條件。 事物的發(fā)展 是內(nèi)因與外因的統(tǒng)一。在審計(jì)學(xué)中也不例外, 內(nèi)因即內(nèi)部矛盾。外因是即外部矛盾。內(nèi)外因 在事物發(fā)展中的地位和作用是不同的, 事物的變化展主要是由事物的內(nèi)部矛盾引起的; 事物 的內(nèi)部矛盾是事物發(fā)展的源泉、 基礎(chǔ)、 根本動(dòng)力根本和第一位的原因; 外因是事物變化發(fā)展 必不可少的條件,有時(shí)甚至還會(huì)起著非常重大作用,外因是事物發(fā)展的第二位原因。1、審計(jì)中的外部動(dòng)因:審計(jì)體系與其社會(huì)環(huán)境共處在一個(gè)不斷運(yùn)動(dòng)著的矛盾與協(xié)調(diào)的 統(tǒng)一休之中社會(huì)環(huán)境給審計(jì)體系的運(yùn)動(dòng)提供了外部動(dòng)力, 這種動(dòng)力就是社會(huì)對(duì)履行審計(jì)職能 所提供的信息需求, 這種需求強(qiáng)化時(shí), 審計(jì)體系會(huì)變得更加有序有效; 當(dāng)這種需求弱化或者

6、 喪失時(shí),審計(jì)體系就紊亂、低效,或者不復(fù)存在。這種外部動(dòng)因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1經(jīng)濟(jì)動(dòng)因:審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)動(dòng)機(jī)制對(duì) 于審計(jì)工作績(jī)效的客觀要求。 具體包括宏觀經(jīng)濟(jì)模式及微觀的企業(yè)法組織形式、 經(jīng)營(yíng)模式等 等。獨(dú)立審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí),隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。 18世紀(jì)下半葉,資本主義工業(yè)革命開(kāi)始以后,英國(guó)的生產(chǎn)社會(huì)程度大提高,導(dǎo)致企業(yè)所有 權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。 企業(yè)主們雇用職業(yè)的經(jīng)理人員來(lái)管理上學(xué)經(jīng)營(yíng)活動(dòng), 他們需要借助 外部專(zhuān)業(yè)人員來(lái)檢查和監(jiān)督經(jīng)理人員, 于是出現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的 審計(jì)師 。 隨著資本 市場(chǎng)的快速發(fā)展,

7、 企業(yè)融資渠道進(jìn)一步拓寬, 債權(quán)人、 潛在的投資者等社會(huì)公眾都迫切需要 了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果, 以作出相應(yīng)的決策。 因此, 為確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與公允, 就催生了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和公允進(jìn)行的審計(jì)。(2政治動(dòng)因:從某些意義上講,審計(jì)過(guò)程表現(xiàn)為權(quán)利轉(zhuǎn)移發(fā)生影響的政治過(guò)程。審 計(jì)權(quán)利的分配涉及到復(fù)雜的政治因素, 既是不同集團(tuán)利益矛盾的最終結(jié)果, 又是執(zhí)政者主流 思想的綜合表現(xiàn)。 審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立, 意味著權(quán)利的一種再分配, 行政機(jī)構(gòu)權(quán)利擴(kuò)張的本能可 能引起其他行政機(jī)構(gòu)與新設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在權(quán)利分配上的矛盾,(3法律動(dòng)因:審計(jì)的法律環(huán)境是指一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家法律對(duì)于審計(jì)工作的干預(yù)指導(dǎo)程 度和對(duì)審計(jì)師自身權(quán)

8、益的保障程度。英國(guó)議會(huì)在 1844年頒布了公司法,規(guī)定股份有限 公司必須設(shè)立監(jiān)事來(lái)審查賬簿和報(bào)表, 并將審查結(jié)果報(bào)告給股東。 次年, 以對(duì)公司法進(jìn)行了 修訂, 規(guī)定股份有限公司必要時(shí)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。 該法案使公司有了聘請(qǐng) 外部審計(jì)師的權(quán)利,從而有力地促進(jìn)了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的發(fā)展。 1862年修改后的公司法又 確立審計(jì)工作為法定的公司破產(chǎn)清算人, 進(jìn)一步明確了審計(jì)師的法律地位。 美國(guó)等其他國(guó)家 也都要有相關(guān)法律規(guī)定強(qiáng)制審計(jì)等事項(xiàng)。(4科學(xué)技術(shù)動(dòng)因:是指一定時(shí)期內(nèi)科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對(duì)審計(jì)操作 技能和審計(jì)內(nèi)容的影響。 最初, 采用詳細(xì)審計(jì)。 隨著統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用以及企業(yè)管理

9、當(dāng)局 廣泛采用內(nèi)部控制, 審計(jì)主要依賴(lài)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計(jì)。 隨著信息技術(shù)的 應(yīng)用普及, 審計(jì)很快也采用計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)的手段。 同時(shí), 為了合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降 低審計(jì)成本審計(jì)師開(kāi)始采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。(5文化動(dòng)因:審計(jì)的文化環(huán)境是指一定時(shí)期人們受教育的程度以及審計(jì)職業(yè)教育的 商業(yè)性程度。 如果整個(gè)社會(huì)的教育普及層次較低, 人們就必然缺乏對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的參與 意識(shí), 因而難以充分地理解審計(jì)監(jiān)督對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀作用。 這樣就勢(shì)必會(huì)影響審計(jì) 業(yè)務(wù)的實(shí)施范圍、 方式和內(nèi)容。 若接受審計(jì)單位的管理人員不具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí), 就不能很 好地利用審計(jì)信息, 從而影響到審計(jì)監(jiān)督作用

10、的發(fā)揮。 另外, 現(xiàn)代審計(jì)的任務(wù)與范圍也要求 審計(jì)師不公應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí), 同時(shí),還應(yīng)當(dāng)具備一定的經(jīng)濟(jì)、工程、法律和電子 數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等方面的相關(guān)知識(shí), 只有擁有這樣的知識(shí)結(jié)構(gòu), 審計(jì)師才能較為圓滿地完成審 計(jì)任務(wù)。 由此可見(jiàn), 文化環(huán)境不公影響審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)信息的社會(huì)效用, 而且在客 觀上也構(gòu)成了提高審計(jì)質(zhì)量的必備條件。(6人本因素:公眾為了保護(hù)自身的利益,不斷對(duì)審計(jì)提出新的要求,審計(jì)的期望差 距日益增大。于是,會(huì)計(jì)職業(yè)界為減少期望差距而做出新的努力。政府作為公眾的代言人, 扮演著維護(hù)公眾利益的角色,對(duì)審計(jì)施加各種管制。這無(wú)疑都要將規(guī)范和促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。2. 審計(jì)的內(nèi)部動(dòng)因:

11、事物內(nèi)部的不平衡性是事物運(yùn)動(dòng)的直接原因。 “物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的源即推動(dòng)物質(zhì)者, 不在 物質(zhì)之外, 而在物質(zhì)自身之中。 ” 審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)因就來(lái)自審計(jì)系統(tǒng)本身所具有的功能滿足 社會(huì)需要的屬性。 也即審計(jì)功能。 履行審計(jì)功能所提供的信息是一種特殊的商品, 由于審計(jì)信息具有獨(dú)特的產(chǎn)權(quán)特征。 它既可能是種私人物品又可能是一種公共物品, 公共物品是不具 有排它性, 社會(huì)上的每個(gè)人都要可以享用。 因此審計(jì)功能對(duì)社會(huì)需求的滿足程度反映在審計(jì) 提供的信息中。審計(jì)功能原本是委托人權(quán)利的一部分,當(dāng)委托人將標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)交付給經(jīng)營(yíng)者予以管理時(shí), 這種委托代理關(guān)系所導(dǎo)致的上述兩者之間的 “遙遠(yuǎn)性” 才促成了審計(jì)的產(chǎn)生。 審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行

12、 主體在經(jīng)濟(jì)組織中隨著代理關(guān)系的復(fù)雜化而形成了不同的審計(jì)形式, 隨著社會(huì)的發(fā)展, 環(huán)境 對(duì)審計(jì)功能需求的強(qiáng)化, 致使審計(jì)在委托代理關(guān)系中走向獨(dú)立性和職業(yè)化; 審計(jì)功能在不同 產(chǎn)權(quán)區(qū)域?qū)傩宰饔脮r(shí), 由于執(zhí)行主體的不同分別形成了國(guó)家審計(jì)、 民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì), 但 這三個(gè)部分又不能相互替代。 社會(huì)學(xué)家斯賓塞認(rèn)為:“一個(gè)系統(tǒng)的存在和發(fā)展必須滿足某些 基本的需求, 任何一個(gè)系統(tǒng)里的動(dòng)力過(guò)程都要可視為是滿足這些基本需求的功能過(guò)程; 一個(gè) 系統(tǒng)對(duì)其環(huán)境的適應(yīng)程度取決于它滿足這此功能需求的程度。 ” 即:審計(jì)體系的存在也發(fā)展 滿足了社會(huì)的某種程度需求, 審計(jì)體系的內(nèi)在動(dòng)力是滿足該種社會(huì)需求的審計(jì)功能, 審計(jì)

13、體 系對(duì)社會(huì)環(huán)境的適應(yīng)程度則取決于其滿足該種社會(huì)需求的程度。審計(jì)體系的產(chǎn)生, 存在和發(fā)展是最終是審計(jì)系統(tǒng)的功能所決定。 同時(shí), 審計(jì)系統(tǒng)的功能 的有效性還引發(fā)了改革審計(jì)制度體系、 健全審計(jì)工作體系、 審計(jì)要素體系等方面的要求, 推 動(dòng)了整個(gè)審計(jì)體系的發(fā)展。 審計(jì)界至力于審計(jì)體系改革, 就必須將審計(jì)系統(tǒng)的功能的有效性 作為制定改革方案的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)系統(tǒng)所具有的功能的有效性關(guān)鍵在于是審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部組成部分的是不是有協(xié)同效 應(yīng)。審計(jì)系統(tǒng)的組成部分包括審計(jì)人員的能力、獨(dú)立性和職業(yè)道德,審計(jì)技術(shù),審計(jì)質(zhì)量控 制。 行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體, 審計(jì)目標(biāo)、 審計(jì)準(zhǔn)則、 審計(jì)計(jì)劃、 審計(jì)程序、 審計(jì)報(bào)告等。3. 審

14、計(jì)的內(nèi)部動(dòng)因與外部動(dòng)因共同推動(dòng)著審計(jì)的發(fā)展審計(jì)本身也是一個(gè)系統(tǒng)整體, 是一個(gè)開(kāi)放的體系。 社會(huì)系統(tǒng)的內(nèi)在矛盾有助于促成政治 與經(jīng)濟(jì)的民主并不斷強(qiáng)化著對(duì)審計(jì)的需求, 而這種強(qiáng)化的需求又牽動(dòng)了審計(jì)系統(tǒng)的變化, 使 審計(jì)體系適應(yīng)環(huán)境變化, 以實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)的完善以及功能的挖掘。 審計(jì)體系與其所處環(huán)境之具有 功效嚙合上的聯(lián)動(dòng)性。恩格斯曾精辟地分析到:“相互作用是事物的真正的終極原因。 我們 不能追溯到比個(gè)相互作用的認(rèn)識(shí)更遠(yuǎn)的地方,因?yàn)檎窃谒谋澈鬀](méi)有什么要認(rèn)識(shí)的了?！?審計(jì)職能的演進(jìn)促成審計(jì)自身體系的變化, 放大了審計(jì)自身體系的功效, 審計(jì)自身體系的 功效又滿足了社會(huì)環(huán)境的需求, 使社會(huì)環(huán)境也發(fā)生所預(yù)期的

15、某些變化, 并與審計(jì)自身體系處 在協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。外部因素的變化往往引起內(nèi)部因素的變化進(jìn)一步引起審計(jì)體系的變 化。 反之, 審計(jì)內(nèi)部因素的變化導(dǎo)致審計(jì)自身體系的變化, 進(jìn)一步又影響到外部因素的變化。審計(jì)體系的運(yùn)行受制于內(nèi)部動(dòng)因與外部動(dòng)因兩個(gè)方面; 無(wú)論外部動(dòng)因的大小, 最終都是 通過(guò)內(nèi)部動(dòng)因發(fā)生作用。 我認(rèn)為任何事物的產(chǎn)生都是非偶然的, 而是諸多因素共同作用的結(jié)果。審計(jì)也是如此,支持審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的因素必然是多樣的,而且在不同的歷史時(shí)期,各 因素的影響力又不相同, 某些因素過(guò)去使審計(jì)得以產(chǎn)生, 但可能是另一些因素在未來(lái)更強(qiáng)有 力地支持著審計(jì)的發(fā)展。 當(dāng)這些因素影響力弱化時(shí), 審計(jì)的作用也弱化, 而當(dāng)所有因素都