高級審計師審計理論指南習(xí)題匯總

1、審計理論 一、審計獨(dú)立性、權(quán)威性。 P410答題要點(diǎn)： 1.什么是獨(dú)立性。獨(dú)立性稱之為審計的靈魂。它分為實(shí)質(zhì)和形式兩個方面。 所謂實(shí)質(zhì)獨(dú)立性主要指審計師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見。 所謂形式上的獨(dú)立性，主要指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨(dú)立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。 2如何保持獨(dú)立性。從審計組織和審計人員兩個方面保持獨(dú)立性。 在審計組織方面，保證審計組織獨(dú)立于被審計單位，與被審計單位沒有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計組織有充分的經(jīng)費(fèi)和專門獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源；同時審計組織對審計過程中

2、審計人員保持獨(dú)立性做出規(guī)定和檢查、保障機(jī)制。 在審計人員方面，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立客觀地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見，獨(dú)立提交審計報告，不受任何單位和個人的干預(yù)和影響。 3審計權(quán)威性來源。 （1）相關(guān)法律的保證。即通過相關(guān)法律規(guī)定了審計的法律地位及審計結(jié)果的法律效力。 （2）審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。審計產(chǎn)生于受托責(zé)任關(guān)系，資財?shù)乃姓?、?jīng)營者和審計主體三方面構(gòu)成了審計行為。審計主體對被審計的審計監(jiān)督是經(jīng)資財所有者授權(quán)或委托，并簽有法律協(xié)議的，因此具有很高的權(quán)威性。審計主體有權(quán)要求被審計單位接受審計，并提供必要條件。 （3）審計的獨(dú)立性。獨(dú)立性與權(quán)威性

3、是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計獨(dú)立性的必要條件，而獨(dú)立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計主體獨(dú)立的組織地位，獨(dú)立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德，良好的社會形象，樹立了審計的權(quán)威性。 4如何保持權(quán)威性。 審計人員應(yīng)注意遵守職業(yè)道德，遵守審計規(guī)范，不斷提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)形象，這樣，才會有利于進(jìn)一步提高審計的權(quán)威性。 二、審計準(zhǔn)則的概念、內(nèi)容和作用。P411-413 答題要點(diǎn)： （一） 概念： Ø 審計準(zhǔn)則是對審計業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實(shí)施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范。審計準(zhǔn)則是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。 （二）內(nèi)容：審計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分廣泛和復(fù)雜，

4、為保證審計準(zhǔn)則的科學(xué)性和實(shí)用性，應(yīng)合理設(shè)計審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)層次。 1不同的審計主體應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則。從審計主體來分，審計組織可以分為國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計組織三類。由于各類審計組織服務(wù)的對象不同，自身的工作性質(zhì)不同，其相應(yīng)的規(guī)范要求審計準(zhǔn)則也不同。 2不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則。審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，意味著審計工作的內(nèi)容和范圍不同，審計人員提供的保證程度不同，其所承擔(dān)的責(zé)任也不同，因此對于不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)就應(yīng)制訂不同的審計準(zhǔn)則。 3不同層次的審計行為應(yīng)有不同層次的審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則必須分層次制訂，分成基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則是總綱，具體準(zhǔn)則是開展具體業(yè)務(wù)時必須遵循的

5、具體規(guī)范。 審計準(zhǔn)則的內(nèi)容一般包括： Ø 審計組織和審計人員的資格條件和基本要求； 審計計劃； 審計證據(jù)的收集和評價、審計工作記錄的編制；審計結(jié)論的提出；審計報告的編制等。 我國國家審計準(zhǔn)則是由審計署制定頒布的；內(nèi)部審計準(zhǔn)則是由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定頒布的；社會審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會擬定、財政部批準(zhǔn)發(fā)布的。 （三）作用： u 審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度。 u 審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)。 u 審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進(jìn)行溝通的媒介。 u 審計準(zhǔn)則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。 三、審計目標(biāo)對于整個審計項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用。試述審計目標(biāo)對于審計過程的影響，同時以財務(wù)報

6、表審計為例，說明審計目標(biāo)與具體的審計測試方法之間的關(guān)系。 P418請按以下層次論述： (一)審計目標(biāo)的概念及其重要性 (二)具體說明審計目標(biāo)對于審計過程每個階段工作的影響 (三)分別針對財務(wù)報表審計的具體審計目標(biāo)，說明通常采用的測試方法是什么。 答題要點(diǎn)： (一) 審計目標(biāo)的概念及重要性。 Ø 審計目標(biāo)是審計要達(dá)到的目的或者要回答的問題。審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計的方向。 Ø 只有確定了審計目標(biāo)，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點(diǎn)是分散的。 Ø 審計目標(biāo)是劃分審計業(yè)務(wù)類型的重要標(biāo)志。 (二)審計目標(biāo)的影響-審

7、計目標(biāo)對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對于整個審計項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用。 1在計劃階段，審計人員必須確定審計目標(biāo)，審計目標(biāo)的確定又會影響審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設(shè)計。 2.在實(shí)施階段，審計人員要圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進(jìn)行評價和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計程序不足以達(dá)到審計目標(biāo)，審計人員還要考慮采用其他替代程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。審計人員要根據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。 3.在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標(biāo)編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計報告進(jìn)行披露。 (三)審計的具體目標(biāo)與所采

8、取的測試方法的關(guān)系。 1.存在或發(fā)生。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員就需對存貨進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)察或監(jiān)督盤點(diǎn)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行審閱等。 2.完整性。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會計核算并在報表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時，審計人員需要對業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會計記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄。 3.權(quán)利和義務(wù)。這個目標(biāo)是

9、指審計要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計單位的義務(wù)。為驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利有時需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其他資產(chǎn)保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時，審計人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計單位索取負(fù)債聲明等。 4計量與計算。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會計要素是否正確計量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員需要重新計算，或進(jìn)行分析性復(fù)核，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性。 5合法性。這個目標(biāo)是指審計要檢查被審計單位經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定。審計人員在審

10、計實(shí)施前就要熟悉與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。 6揭示與披露。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求。具體審計目標(biāo)對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措施去達(dá)到每一個目標(biāo)，并將其寫入審計方案。在實(shí)施審計時，審計人員如果發(fā)覺使用某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終

11、結(jié)階段，審計人員要總結(jié)審計工作，評價審計目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計意見。 四、審計評價標(biāo)準(zhǔn)的概念、選擇和確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素和常用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)來源。 P429答題要點(diǎn)： (一) 審計評價標(biāo)準(zhǔn)的概念： Ø 審計評價標(biāo)準(zhǔn)也即審計依據(jù)，是進(jìn)行審計時判斷審計事項(xiàng)是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩；是出具審計意見，作出審計決定的依據(jù)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)說明的是審計事項(xiàng)“應(yīng)該達(dá)到的狀態(tài)”或者“規(guī)范的做法”。沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，就沒有審計結(jié)論，審計報告也無法理解。 (二)選擇和確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素： Ø 與審計目標(biāo)的相關(guān)性。由于審計目標(biāo)具體化的方式多種多樣，層次不一，使得一個審計項(xiàng)目中的全

12、部審計目標(biāo)構(gòu)成一個比較龐大的體系。選擇和確定的審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須與審計目標(biāo)緊密相關(guān)； Ø 客觀性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀存在的； Ø 可獲得性，即審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計過程中可以獲得的； Ø 可靠性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須是可靠的； Ø 明確性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)是明確具體的，是可以用來衡量具體審計事項(xiàng)的。 (三)常用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)來源： Ø 相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；通用的管理原則；同行業(yè)的先進(jìn)做法；被審計單位制定的計劃、方針、政策和規(guī)章制度；專家意見等。 五、績效審計的概念 P438與財務(wù)報表審計相比，績效審計的不同之處主要表現(xiàn)在哪幾個方面 審計機(jī)關(guān)開展績

13、效審計的重要意義。 （一）績效審計的概念 績效審計，是指對被審計單位（項(xiàng)目）管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括下列四個方面： Ø 經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。 Ø 效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。 Ø 效果性，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，既多大的程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。 Ø 合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。 （二）績效審計與財務(wù)報表審計的不同 與財務(wù)報表審計

14、相比，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面： I. 審計目標(biāo)不同。 Ø 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計意見， Ø 績效審計是對被審計單位資源管理和使用情況發(fā)表審計意見。 II. 審計方向不同。 Ø 財務(wù)報表審計是對歷史的財務(wù)信息進(jìn)行審查和評價， Ø 績效審計有可能是對未來情況進(jìn)行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下，績效審計要對未來提出改進(jìn)建議。 III. 所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)不同。 Ø 財務(wù)報表審計所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認(rèn)會計原則及相關(guān)具體的會計制度， Ø 績效審計由

15、于每個項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。 IV. 審計方法不同。 由于財務(wù)報表審計的審計目標(biāo)的相對固定，財務(wù)報表審計所運(yùn)用的方法相對比較固化。 Ø 績效審計項(xiàng)目的目標(biāo)是多樣的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項(xiàng)目為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法也是無法固定的，幾乎社會科學(xué)研究的方法，在績效審計中都有可能用到。 （三）審計機(jī)關(guān)開展績效審計的意義 I. 開展績效審計是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。是認(rèn)真貫徹中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定的重要舉措。 II. 開展績效審計是加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督、建設(shè)責(zé)任政府的客觀需要。方式是通過揭露公共資金管理使用中決策失

16、誤、損失浪費(fèi)和腐敗行為等問題。 III. 開展績效審計是提高公共資金使用效益的必然要求。而且能夠加強(qiáng)政府對人、財、物管理和使用的監(jiān)督。 IV. 開展績效審計是審計機(jī)關(guān)全面履行審計職責(zé)的重大舉措。是履行審計法賦予審計機(jī)關(guān)法定職責(zé)的需要。 V. 開展績效審計順應(yīng)了世界審計發(fā)展的趨勢。世界各國審計機(jī)關(guān)紛紛開展績效審計，并將績效審計理論和實(shí)務(wù)作為審計組織開展國際交流與合作的重點(diǎn)。 六、可持續(xù)發(fā)展的概念 P444 資源環(huán)境審計的概念 資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。 （一）可持續(xù)發(fā)展的概念 Ø 可持續(xù)發(fā)展就是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要， 不以犧牲后代人的利益為代價來滿

17、足當(dāng)代人利益的發(fā)展。 （二）資源環(huán)境審計的概念 資源環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。 Ø 資源環(huán)境財務(wù)審計通常評價政府的財務(wù)報表是否反映資源環(huán)境成本和負(fù)債； Ø 資源環(huán)境合規(guī)性審計主要評價是否遵照有關(guān)的資源法律、規(guī)章和政策； Ø 資源環(huán)境績效審計通常包括評價政府： 是否實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境目標(biāo)； 是否有效解決資源環(huán)境問題； 是否高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行。（三）資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。 Ø 實(shí)踐證明，最高審計機(jī)關(guān)通過開展資源環(huán)境審計，在完善本國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)國際法律和政策方面具有重要的作用。 Ø 發(fā)現(xiàn)各種不利于可持續(xù)發(fā)展的問題和隱

18、患，對問題進(jìn)行分析和評估，為建立恰當(dāng)?shù)膰铱沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策提供基礎(chǔ)的、可靠的信息，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的建立。 Ø 對與國際環(huán)境保護(hù)協(xié)議、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的政策的完善。 Ø 對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)的法律執(zhí)行情況及效果進(jìn)行審查和監(jiān)督，必要時可以直接問責(zé)，促進(jìn)問責(zé)機(jī)制的建立。 Ø 對環(huán)境保護(hù)及其相關(guān)工作進(jìn)行審查和監(jiān)督，促進(jìn)國家環(huán)境管理體系的建立與完善，提升國家環(huán)境信息的質(zhì)量，從而協(xié)助實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。 七、 跟蹤審計的概念、特點(diǎn)和跟蹤審計中應(yīng)注意的問題。P450、P453（一） 跟綜審計的概念 跟蹤審計是審計機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計事項(xiàng)實(shí)施過

19、程而持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督的一種審計方式。 跟蹤審計是一種過程性審計，是在審計事項(xiàng)發(fā)生的全過程中分階段、有重點(diǎn)實(shí)施審計的一種方式，是與結(jié)果審計相對應(yīng)的。跟蹤審計作為一種審計方式，可以在各類型審計中有選擇地運(yùn)用。 （二）跟蹤審計的特點(diǎn) Ø 過程性突出。對于重大投資項(xiàng)目和重點(diǎn)資金，審計機(jī)關(guān)提前介入，由單純的事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變。 Ø 時效性強(qiáng)。審計機(jī)關(guān)在跟蹤審計過程中要求被審計單位邊審計，邊整改，邊規(guī)范，實(shí)現(xiàn)在過程中發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使問題能夠及時得到有效解決，克服了傳統(tǒng)審計方式糾正問題的滯后性。 Ø 預(yù)防作用突出。在跟蹤過程中針對發(fā)現(xiàn)的問題建議有關(guān)方面建章立制，防范

20、問題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計的預(yù)警、防御功能，因而是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。 （三）跟蹤審計中應(yīng)注意的問題 Ø 要明確跟蹤審計的目標(biāo)。確定跟蹤審計的總體目標(biāo)可以促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險評估情況確定跟蹤審計的具體目標(biāo)和重點(diǎn)，可以利用較少的審計資源，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計的總體目標(biāo)。 Ø 要突出重點(diǎn)，量力而行。審計機(jī)關(guān)一定要堅持審計工作 “二十字“方針，貫徹突出重點(diǎn)、量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實(shí)效。首先，審計機(jī)關(guān)在確定跟蹤審計項(xiàng)目時，要按照要求，對關(guān)系國計民生的重大工程項(xiàng)目和重點(diǎn)財政資金兩大類項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤

21、審計。在跟蹤審計中要區(qū)別項(xiàng)目不同情況，明確審計目標(biāo)，抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點(diǎn)和重點(diǎn)開展審計。其次，在跟蹤審計的過程中，一定要結(jié)合各級審計機(jī)關(guān)的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度分，有重點(diǎn)地開展。 Ø 要注意防范風(fēng)險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存在兩類風(fēng)險：一是審計責(zé)任方面的風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)開展審計，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。保持審計獨(dú)立監(jiān)督者地位，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力，必要時可聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，同時要加強(qiáng)審計

22、質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。 八、近年來審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)步伐明顯加快，審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)已成必然趨勢。請簡要回答推動和阻礙審計準(zhǔn)則的因素有哪些？ P413-414請按以下層次論述： （一）審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的概念 （二）推動審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的因素 （三）阻礙審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的因素 （一）審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的概念。 審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是指有關(guān)機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)對不同的審計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)和， 縮小差異并使之逐步走向統(tǒng)一的過程。 （二）推動審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的因素主要有： Ø 全球化的發(fā)展。隨著國際經(jīng)濟(jì)合作和國際投融資的擴(kuò)大，跨國公司日益增長?？鐕攧?wù)報表的使用者對來自不同國家的財務(wù)報告進(jìn)行分析和

23、比較， 需要了解和掌握跨國公司的審計行為和準(zhǔn)則，以便判斷其審計的質(zhì)量、增強(qiáng)對財務(wù)報告的信賴。這些財務(wù)報告經(jīng)過了不同國家的審計，而這些國家的審計準(zhǔn)則是不同的，這就給不同國家財務(wù)報告的分析和比較帶來了困難， 迫切需要對世界各國的審計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則。（審計準(zhǔn)則是審計組織與社會溝通的媒介） Ø 會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。一般來說，會計準(zhǔn)則與會計標(biāo)準(zhǔn)是審計實(shí)施的基礎(chǔ)。因而，會計準(zhǔn)則在多大程度上實(shí)現(xiàn)全球化范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一就成為各國審計準(zhǔn)則能否實(shí)現(xiàn)國際協(xié)調(diào)的一個非常重要的因素，因?yàn)樗菦Q定各國審計觀念、審計程序、審計目標(biāo)、審計范圍及審計報告的統(tǒng)一性和可比性。如果沒有會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，

24、形式上的國際審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)將是無法起到其應(yīng)有的統(tǒng)一性。 Ø 審計準(zhǔn)則的技術(shù)性。審計是一門科學(xué)，同時也是一門技術(shù)。審計準(zhǔn)則的技術(shù)屬性表明，世界各國的審計準(zhǔn)則的制定可以走國際協(xié)調(diào)的道路。發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，是人類智慧的共同結(jié)晶，是人類的共同財富， 其先進(jìn)的審計準(zhǔn)則完全可以被各國借鑒和利用。 （三）阻礙審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的因素主要有： Ø 審計環(huán)境的差異。世界各國的環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場開放和完善程度千差萬別，各自的國民性或特有的文化也有很大不同，各國往往會從自身利益考慮而設(shè)置種種限制措施，因而審計準(zhǔn)則全球大一統(tǒng)的情況很可能不會出現(xiàn)。 Ø 各國的政治干預(yù)。審計

25、準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的前提是各國對制定審計準(zhǔn)則的理念和法律責(zé)任有一個共同的認(rèn)識和充分的理解。越是程序和技術(shù)性強(qiáng)的規(guī)則，越容易進(jìn)行國際協(xié)調(diào)，而對于涉及法律、經(jīng)濟(jì)等方面，越不容易達(dá)成統(tǒng)一。 因此，在審計準(zhǔn)則的五個要素中，“審計報告”要素的協(xié)調(diào)難度最大，“職業(yè)能力”和“獨(dú)立性”要素的協(xié)調(diào)要容易一些，協(xié)調(diào)難度最小的兩個要素是“內(nèi)部控制評價”和“審計證據(jù)”。 九、審計程序的概念、規(guī)范審計程序的意義。P420-422 （一）審計程序的概念 Ø 審計程序是指審計組織和審計人員接受審計任務(wù)后，組織審計資源， 完成審計任務(wù)的全過程，包括計劃、實(shí)施和報告三個階段。 Ø 審計程序是保證實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的手段

26、。只有設(shè)計并遵循合理、科學(xué)的審計程序，審計人員才能收集到具有充分證明力的審計證據(jù)，對審計事項(xiàng)提出客觀的分析和評價意見。 （二）規(guī)范審計程序的意義 規(guī)范審計程序是審計工作規(guī)范化的要求，具有非常重要的意義。具體包括： Ø 規(guī)范審計程序是保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的客觀要求。只有設(shè)計出完善的、符合實(shí)際要求的審計程序，才能將保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的要求落實(shí)到審計工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的始終。 Ø 規(guī)范審計程序是提高審計效率，減少資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的審計程序，才能將理論的或法定的程序與審計人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來，最大限度地提高審計工作效率。 

27、16; 規(guī)范審計程序是依法審計，保障審計人員和被審計單位合法權(quán)益的手段。審計人員應(yīng)該依照法定審計程序來實(shí)施，只有這樣才能在可能發(fā)生的爭議或訴訟中確定出一方的責(zé)任，保護(hù)另一方的利益。 十、請簡要論述構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容和途徑 P458請按以下層次論述。 ² 財政審計大格局的概念 ² 構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容 ² 構(gòu)建財政審計大格局的途徑 答題要點(diǎn)： （一）財政審計大格局的概念 Ø 構(gòu)建財政審計大格局就是按照完整的財政審計范圍，圍繞一定時期的財政審計目標(biāo)，對項(xiàng)目選擇、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、審計資源、組織實(shí)施和成果利用進(jìn)行統(tǒng)籌管理。 （二）構(gòu)建財政審計大格局

28、的內(nèi)容 具體包括： Ø 圍繞年度財政審計目標(biāo)，合理選擇審計項(xiàng)目，并確定各審計項(xiàng)目的審計目標(biāo)。 Ø 圍繞審計項(xiàng)目的審計目標(biāo)，合理確定其審計內(nèi)容和審計重點(diǎn)； Ø 統(tǒng)籌安排審計力量和審計時間，確保各審計項(xiàng)目順利完成且相互協(xié)調(diào) Ø 綜合分析審計結(jié)果，科學(xué)編發(fā)審計信息，編寫審計報告，匯總“兩個報告”。 （三）構(gòu)建財政審計大格局的途徑 主要途徑： Ø 整合財政審計計劃。要圍繞政府中心工作及財政管理現(xiàn)狀，研究提出一定時期內(nèi)財政審計的總體目標(biāo)和一攬子項(xiàng)目計劃。在制定年度審計計劃時， 要統(tǒng)籌考慮國家財政審計的總體目標(biāo)、審計的內(nèi)容和重點(diǎn)，避免財政審計各個項(xiàng)目之間互

29、不搭界、各自為戰(zhàn)。 Ø 整合財政審計力量。 要建立財政審計組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)溝通工作機(jī)制，將納入本級預(yù)算執(zhí)行審計工作總體方案的各個審計項(xiàng)目，均衡地落實(shí)到各審計業(yè)務(wù)部門組織實(shí)施。加強(qiáng)實(shí)施過程中的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，力爭對一個被審計單位下發(fā)一份審計通知書、安排一個審計組統(tǒng)一實(shí)施，切實(shí)減少重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計的問題。整合財政審計方式。 要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，堅持多種審計類型和方式的有機(jī)結(jié)合，積極探索和推廣多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的財政審計管理辦法，以加大審計力度，滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對審計的多方面需求。 Ø 整合財政審計結(jié)果。 從加強(qiáng)財政管理、推進(jìn)體制改革和提高財政績效水平的高度來整合審計成果，綜合反

30、映體制、機(jī)制和制度性問題，提出對策建議。進(jìn)一步研究改進(jìn)“兩個報告”，增強(qiáng)“兩個報告”反映內(nèi)容的宏觀性和全面性，探索對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況發(fā)表整體性意見，力求將審計評價、發(fā)現(xiàn)的問題、形成的原因、處理和整改情況等融為一體，更好地為政府加強(qiáng)宏觀管理提供重要依據(jù)，為人大及其常委會審查預(yù)決算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行提供重要參考。十一、審計報告是反映審計結(jié)果的重要載體，審計報告的質(zhì)量是審計質(zhì)量的集中反映。請論述審計報告的重要作用，并簡要說明編寫審計報告的一般要求。P433請按以下層次論述： 1. 審計報告的含義和作用 2. 簡要說明編寫審計報告的一般要求 要點(diǎn)： 審計報告的含義： 審計報告是比較常見的審計

31、結(jié)果，是指審計人員按照審計準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施必要的審計程序后出具的，用于對審計事項(xiàng)發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告的作用： Ø 說明審計結(jié)果和審計結(jié)論 Ø 說明審計的性質(zhì)和范圍 Ø 作為對審計結(jié)果和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù) Ø 便于公眾監(jiān)督檢查和有關(guān)利害關(guān)系人決策參考 要求：及時性 完整性 準(zhǔn)確性 客觀性十二、關(guān)于審計本質(zhì)的問題，有很多觀點(diǎn)。最為人們廣泛接受的是受托責(zé)任論的觀點(diǎn)，即審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評價。請對這一論點(diǎn)進(jìn)行論述。P396 請按以下層次論述： 1. 受托責(zé)任關(guān)系的概念 2. 作為審計產(chǎn)生和發(fā)展動因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)

32、包括和特征 3. 為什么受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因 4. 為什么說審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行的檢查和評價 答題要點(diǎn) 1. 概念： Ø 指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系 。 Ø 受托責(zé)任關(guān)系是眾多社會關(guān)系的一種，是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關(guān)系. Ø 由于資源占有人占有的資源數(shù)量巨大，以至于自身無法有效經(jīng)管這些資源，因此才將資源委托給他人經(jīng)管，形成受托責(zé)任關(guān)系。 2. 特征： Ø 資源經(jīng)管權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資

33、源經(jīng)管權(quán)是受托責(zé)任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容 Ø 受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對委托方承擔(dān)一定義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的確定 Ø 受托責(zé)任的內(nèi)容必須明確下來，并通過法律、法規(guī)、制度、合約等有效形式加以體現(xiàn)，使其能夠具體運(yùn)作 Ø 受托責(zé)任的履行情況應(yīng)該可以計量，受托方能夠報告責(zé)任履行情況，委托方能夠評價責(zé)任履行情況。 3. 受托責(zé)任是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因： Ø 受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對資源有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。 Ø 資源占有人需要對受托人的管理和使用資源情況進(jìn)

34、行有效監(jiān)督； 資源經(jīng)管人需要向委托人證明 自己已有效管理和使用資源，以解脫自身的經(jīng)管責(zé)任，需要獨(dú)立的第三方來加以檢查和評價，審計人員則以獨(dú)立身份的第三者加以檢查和評價，且具有應(yīng)有的專業(yè)技能。 4. 審計的本質(zhì)：對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查和評價 Ø 受托責(zé)任性質(zhì)：由原始的受托責(zé)財產(chǎn)保管責(zé)任擴(kuò)展到受托經(jīng)營責(zé)任 Ø 受托責(zé)任內(nèi)容：由受托財務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到受托管理責(zé)任 Ø 受托責(zé)任范圍：對特指的委托人責(zé)任擴(kuò)展到對非特定委托人的社會責(zé)任 Ø 審計既在受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上產(chǎn)生，又隨受托責(zé)任關(guān)系外延的演變而不斷深化和發(fā)展 十三、具體審計程序的設(shè)計就是在通用審計程序的基礎(chǔ)上，

35、考慮到不同因素和要求，為審計項(xiàng)目設(shè)計合理的審計程序。試述通用審計程序的內(nèi)容和具體審計程序的設(shè)計需要考慮的因素。 P422-424請按以下層次論述： 1. 通用審計程序的概念 2. 按照審計的三個階段，分別論述每個階段的主要工作內(nèi)容 3. 在通用審計程序的基礎(chǔ)上，具體審計程序設(shè)計時應(yīng)考慮的因素 要點(diǎn)： 1. 通過審計程序： 指通過研究不同類型審計項(xiàng)目的特點(diǎn)而總結(jié)出來的適合各類審計項(xiàng)目的基本審計程序，如果審計人員按照基本審計程序來實(shí)施審計，則可以滿足基本的審計目標(biāo)。 2. 審計各階段工作 審計程序基本都包括計劃階段、實(shí)施階段和報告階段 （1）計劃階段的主要工作是： 確定被審計單位 確定要求進(jìn)行審計

36、的原因 確定審計的法律關(guān)系 配備審計人員 調(diào)查被審計 實(shí)施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風(fēng)險 調(diào)查內(nèi)部控制，評價控制風(fēng)險 制定總體審計計劃和具體審計計劃 （2）審計實(shí)施階段的主要工作是： 實(shí)施內(nèi)部控制測試調(diào)整具體審計計劃 實(shí)施分析性測試和詳細(xì)的余額測試 （3） 審計報告階段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作 分析、整理審計證據(jù) 匯總、復(fù)核審計工作底稿 實(shí)施最后的分析性測試，評價審計工作質(zhì)量和審計結(jié)果 編寫并提交審計報告 不相關(guān)方面進(jìn)行溝通，提出審計意見和建議 3. 設(shè)計審計程序應(yīng)考慮的因素 審計目標(biāo)：程序是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同審計目標(biāo)需要相應(yīng)的審計程序來保證 審計主體：審計工作的執(zhí)行者，包括審計組織和審計人員，不同的審計主體對審計程序不同要求 審計資源：審計組織可以用來人完成特定審計任務(wù)的人力、財力和時間的總稱。充足的審計資源可以保證各類審計組織按照最理想的模式和需要選擇地安排審計程序。 審計客體：審計組織在設(shè)計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳細(xì)得當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?審計手段：審計手段的改變有時可以引起審計程序和審計方法的變革。 不同審計組織對審計程序的特殊要求：在通用審計程序的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同審計目標(biāo)對審計程序的特殊要求，再考慮不同審計組織對