第四章、稅收(二)

1、第二節(jié)、流轉(zhuǎn)稅第二節(jié)、流轉(zhuǎn)稅l一、概述一、概述l（一）（一） 概念概念(P186)(P186)：是以：是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額為對象征收的各種稅的總稱。為對象征收的各種稅的總稱。l（(二二)特點特點l1.間接稅間接稅-轉(zhuǎn)嫁性轉(zhuǎn)嫁性l2.對物稅對物稅-中性稅（累退性）中性稅（累退性）l3.收入穩(wěn)定收入穩(wěn)定l4.計征簡便計征簡便l( (三三) ) 種類種類l 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅二、增值稅（一）概念（一）概念以商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的增值額為以商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象征收的一種稅。征稅對象征收的一種稅。（二）怎樣理解增值額？（二）

2、怎樣理解增值額？l1 1、從理論上看、從理論上看; ;l增值額增值額=(C+V+M)-=(C+V+M)-C C部分部分l2 2、從商品流轉(zhuǎn)全過程看、從商品流轉(zhuǎn)全過程看; ;l各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和= =最終銷售額；最終銷售額；l產(chǎn)銷環(huán)節(jié)購入額銷售額增值額產(chǎn)銷環(huán)節(jié)購入額銷售額增值額l原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn) 00 00 30303030l產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn) 3030 70704040l批發(fā)批發(fā) 70 70 90902020l零售零售 90 90 100100 10 10l合計合計 290290 100100 l3 3、從單個單位看、從單個單位看: :l增值額增值額= =商品銷

3、售額或經(jīng)營收入額商品銷售額或經(jīng)營收入額- -規(guī)定規(guī)定的非增值性質(zhì)項目。的非增值性質(zhì)項目。 l（三）增值稅類型（三）增值稅類型l1 1、生產(chǎn)型增值稅、生產(chǎn)型增值稅l增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤+ +折舊折舊l國民生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)總值l增值額增值額=C+V+M=C+V+M（銷售額）（銷售額）C C1 1（勞動對（勞動對象的轉(zhuǎn)移價值）象的轉(zhuǎn)移價值）l2 2、收入型增值稅、收入型增值稅l增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤l國民收入國民收入l增值額增值額=C+V+M=C+V+M（銷售額）（銷售額）C C（C C1 1+C+C2 2

4、）l3 3、消費型增值稅、消費型增值稅l增值額增值額= =C+V+MC+V+M（銷售額）（銷售額）C C1 1同期購?fù)谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)價值入的固定資產(chǎn)價值l總產(chǎn)品投資品總產(chǎn)品投資品= =消費品消費品（四）增值稅的特點（四）增值稅的特點l1. 1.征稅范圍廣泛，稅源充裕征稅范圍廣泛，稅源充裕l2. 2.稅不重征稅不重征l3.3.普遍征稅，道道征稅普遍征稅，道道征稅l4. 4.同一商品，同一稅負(fù)同一商品，同一稅負(fù)l5. 5.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性（五）增值稅基本稅制要素（五）增值稅基本稅制要素l1 1、納稅人、納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供

5、加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。和個人。l一般納稅人、小規(guī)模納稅人一般納稅人、小規(guī)模納稅人l2 2、征稅對象、征稅對象l（1 1）銷售貨物）銷售貨物lA A、貨物、貨物有形動產(chǎn)。包括電力、熱力、氣體，有形動產(chǎn)。包括電力、熱力、氣體，不包括不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)。不包括不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)。 lB B、銷售、銷售有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)l(xiāng) 有償有償從購買方取得貨幣、實物和其他經(jīng)濟從購買方取得貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。利益。lC C、視同銷售貨物、視同銷售貨物是將不屬于銷售范圍或尚未是將不屬于銷售范圍或尚未實現(xiàn)的銷售貨物，視同銷售處理，

6、納入增值稅征收實現(xiàn)的銷售貨物，視同銷售處理，納入增值稅征收范圍。范圍。l將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；l銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；l設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）l將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；目；l將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；人消費；l將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提將自

7、產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體經(jīng)營者、分配給股東或者供給其他單位或者個體經(jīng)營者、分配給股東或者投資者、無償贈送他人投資者、無償贈送他人 。lD D、混合銷售、混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物，是指一項銷售行為既涉及貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。l 比如，某商店向顧客銷售熱水器，并提供上門比如，某商店向顧客銷售熱水器，并提供上門安裝服務(wù)安裝服務(wù) ，熱水器的貨款和安裝費由消費者一并熱水器的貨款和安裝費由消費者一并支付。支付。 l 再如：銷售塑鋼門窗并負(fù)責(zé)安裝安裝服務(wù)，熱再如：銷售塑鋼門窗并負(fù)責(zé)安裝安裝服務(wù)，熱水器的貨款和安裝費由消費者一并支付。水

8、器的貨款和安裝費由消費者一并支付。稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： l 對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為以及從企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非應(yīng)事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；l 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

9、（2 2）加工、修理修配）加工、修理修配l加工是指有償受托加工貨物；加工是指有償受托加工貨物；l修理修配是指有償受托修理修配。修理修配是指有償受托修理修配。 l（3 3）進口貨物）進口貨物指由國外進入我國關(guān)指由國外進入我國關(guān)境的貨物。境的貨物。l進口貨物增值稅由海關(guān)代征。進口貨物增值稅由海關(guān)代征。3 3、稅率、稅率l一般納稅人：一般納稅人：l（1 1）銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修配）銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除規(guī)定的適用低稅率和零稅率以外，適用基勞務(wù)，除規(guī)定的適用低稅率和零稅率以外，適用基本稅率本稅率17%17%。l（2 2）銷售或進口五類商品：適用低稅率）銷售或進口

10、五類商品：適用低稅率13 13。 l糧食、食用植物油糧食、食用植物油l自來水、暖氣、熱氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、自來水、暖氣、熱氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。l圖書、報紙、雜志。圖書、報紙、雜志。l飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機農(nóng)膜。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機農(nóng)膜。l國務(wù)院規(guī)定的其他貨物國務(wù)院規(guī)定的其他貨物l（3 3）出口貨物：）出口貨物：零稅率。零稅率。 l小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：l（4 4）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：采用征收率）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：采用征收率3 3。（六）增值稅的計算（六）增值稅的計算l1. 1.增值稅的計稅方法增值稅的

11、計稅方法l（1 1）直接計算法）直接計算法l應(yīng)納增值稅額增值額應(yīng)納增值稅額增值額增稅率增稅率l（企業(yè)本期銷售額法定外購扣除項目金額）（企業(yè)本期銷售額法定外購扣除項目金額）稅率稅率l（2 2）扣稅法）扣稅法l應(yīng)納增值稅額銷售額應(yīng)納增值稅額銷售額增稅率法定外購扣除增稅率法定外購扣除項目金額項目金額稅率稅率l銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額2 2、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額進項稅額當(dāng)期銷項稅額進項稅額= =當(dāng)期當(dāng)期銷售額銷售額稅率進項稅額。稅率進項稅額。l（1 1）銷項稅額的計算）銷項稅額的計算l銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者

12、應(yīng)是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。向購買方收取的增值稅額。 計算公式：計算公式：l銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額（計稅依據(jù)）（計稅依據(jù)） 稅率。稅率。l銷售額銷售額全部價款全部價款+ +價外費用價外費用l價外費用：價外費用：包括價外向購買方收取的手續(xù)包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備

13、費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。銷售額不包括銷售額不包括: :l受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消代收代繳的消費稅費稅非本企業(yè)收入。非本企業(yè)收入。l同時符合以下條件的同時符合以下條件的代墊運輸費用代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票是開具給購貨方的；承運部門的運輸費用發(fā)票是開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。l同時符合以下條件代為收取的同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者政府性基金或者行政事業(yè)性收費行政事業(yè)性收費：A A、由國務(wù)院

14、或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；B B、收取時開具省級以上財政部門印制的財政、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；票據(jù)；C C、所收款項全額上繳財政。、所收款項全額上繳財政。l銷項稅額。銷項稅額。l采用價稅合并定價采用價稅合并定價-將含稅的銷售額將含稅的銷售額調(diào)整為不含稅的銷售額。調(diào)整為不含稅的銷售額。l計算公式：不含稅銷售額計算公式：不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）稅率）由稅務(wù)部門

15、確定銷售額的情況由稅務(wù)部門確定銷售額的情況l 如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由以及納稅人發(fā)生視同銷售貨物行低并無正當(dāng)理由以及納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額時，稅務(wù)部門按下列順序確定銷售為而無銷售額時，稅務(wù)部門按下列順序確定銷售額：額：l按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；定；l按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；格確定；l按組成計稅價格確定。按組成計稅價格確定。l組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利

16、潤率) )l屬于應(yīng)征消費稅的貨物屬于應(yīng)征消費稅的貨物: :l組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)+)+消費稅額消費稅額（2 2）進項稅額的計算）進項稅額的計算lA A、進項稅額、進項稅額納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。l計算公式：進項稅額計算公式：進項稅額= =外購額外購額稅率稅率lB B、準(zhǔn)許抵扣的進項稅額、準(zhǔn)許抵扣的進項稅額l從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 l從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的從海關(guān)取得的

17、海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。增值稅額。 l購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價的購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價的13%13%抵扣。抵扣。計算公式：進項稅額買價計算公式：進項稅額買價13%13%l購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用按費用按7%7%抵扣。抵扣。l計算公式：進項稅額運輸費用計算公式：進項稅額運輸費用7%7%C C、不準(zhǔn)許抵扣的進項稅額、不準(zhǔn)許抵扣的進項稅額l用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)

18、稅勞務(wù)； l非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；l非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；消費品； l上述上述規(guī)定的貨物的運輸費用和規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。銷售免稅貨物的運輸費用。l未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他相關(guān)事項。注明增值稅額及其他相關(guān)事項。 l

19、（3 3）舉例）舉例l例題1、某公司為增值稅一般納稅人，2009年3月份銷售商品1000件，每件200元（不含稅）。該商品適用17%的稅率。當(dāng)月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅款為17000元，當(dāng)月該公司還購進免稅農(nóng)產(chǎn)品10000元，支付運輸費用10000元。請計算該公司2009年3月份需要繳納多少增值稅？l解：該公司銷項稅額=100020017%=34000元l該公司購進原材料的進項稅額=17000元l購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=1000013%=1300元l支付運輸?shù)倪M項稅額=100007%=700元l應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額l =34000-17000-1300-70

20、0=15000元l則該公司2009年3月份需要繳納增值稅為15000元l例題例題2 2、某增值稅一般納稅人購進鋼材、某增值稅一般納稅人購進鋼材20002000噸，共噸，共付款付款480480萬元，已驗收入庫并取得增值稅專用發(fā)票。萬元，已驗收入庫并取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期將其中當(dāng)期將其中15001500噸用于生產(chǎn)噸用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品，500500噸用于噸用于本單位福利設(shè)施工程，該納稅人本期對外銷售各本單位福利設(shè)施工程，該納稅人本期對外銷售各種應(yīng)稅產(chǎn)品種應(yīng)稅產(chǎn)品500500萬元，萬元，應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建用于本企業(yè)基本建設(shè)工程按出廠價計算計設(shè)工程按出廠價計算計6060萬元，該應(yīng)稅

21、產(chǎn)品適用萬元，該應(yīng)稅產(chǎn)品適用稅率稅率17%17%，試計算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額。，試計算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額。答案：答案：l不含稅購入額=480/(1+17%)l因500噸用于本單位福利設(shè)施工程，屬用于非增值稅應(yīng)稅項目購入物，不準(zhǔn)許抵扣。則l進項稅額=480480/(1+17%) 3/4l=52.31萬元l而應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)工程，屬自產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物。l應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：500+60=560萬元l銷項稅額=56017%=95.2萬元l應(yīng)納稅額=95.252.3=42.9萬元2 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅

22、額=銷售額（不含稅）銷售額（不含稅） 征收率征收率l例例3 3：某企業(yè)是從事商品零售的為小規(guī)模納稅人，：某企業(yè)是從事商品零售的為小規(guī)模納稅人，20092009年年3 3月，取得商品銷售額（含增值稅）月，取得商品銷售額（含增值稅）1010萬元，萬元，取得進貨普通發(fā)票，發(fā)票上記載的進貨數(shù)額是取得進貨普通發(fā)票，發(fā)票上記載的進貨數(shù)額是6 6萬萬元。該企業(yè)元。該企業(yè)20092009年年3 3月當(dāng)繳納多少增值稅。月當(dāng)繳納多少增值稅。l解：銷售額含稅銷售額解：銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率）100000100000(1+3%)=97087(1+3%)=97087元元l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=97087=9

23、70873%=29133%=2913元元l該企業(yè)該企業(yè)20092009年年3 3月當(dāng)繳納的增值稅月當(dāng)繳納的增值稅29132913元元4 4、進口貨物應(yīng)納稅額的計算、進口貨物應(yīng)納稅額的計算l納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率l組成計稅價格組成計稅價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅消費稅l例例4 4：某公司進口一批貨物，海關(guān)確定的關(guān)稅完稅：某公司進口一批貨物，海關(guān)確定的關(guān)稅完稅價格為價格為10

24、001000萬元，需要繳納關(guān)稅萬元，需要繳納關(guān)稅100100萬元，需要繳萬元，需要繳納消費稅納消費稅200200萬元。該貨物適用的增值稅稅率為萬元。該貨物適用的增值稅稅率為17%17%請計算該貨物需要繳納多少增值稅？請計算該貨物需要繳納多少增值稅？l解：該貨物需要繳納的增值稅為：解：該貨物需要繳納的增值稅為：l（1000+100+2001000+100+200）17%=22117%=221萬元萬元習(xí)題習(xí)題l1、某公司2009年2月購進甲類原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為170萬元，該原材料用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同月，該公司還購進乙類原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票

25、上注明的增值稅進項稅額為17萬元，該批原材料后來全部用于集體福利。同月，該公司還購進丙類原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為34萬元，該批原材料在一次火災(zāi)中全部燒毀。該公司2009年2 月購進的三批原材料所包含的進項稅額中可以抵扣的數(shù)額是多少？l2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2009年5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：l（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元。l（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。l（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無

26、同類產(chǎn)品市場銷售價格。l（4）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額為10.2萬元；另外支付購物的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。l（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。l計算該企業(yè)2009年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。答案答案 :l（1）銷售甲產(chǎn)品銷項稅額=8017%=13.6萬元l（2）銷售乙產(chǎn)品銷項稅額l= 29.25（1+17%）17%= 4.25萬元l（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額l= 20（1+10%）17%

27、= 3.74萬元l（4）外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額l=10.2+67%=10.62萬元l（5）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額l=（3013%+57%）（1-20%）=3.4萬元l（6） 該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額l= 13.6+ 4.25+ 3.74- 10.62- 3.4=7.57萬元l 3 3、某工業(yè)企業(yè)、某工業(yè)企業(yè)( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)2009)2009年年1010月購銷業(yè)月購銷業(yè)務(wù)情況如下：務(wù)情況如下：l(1)(1)購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得的增值稅發(fā)票購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得的增值稅發(fā)票上注明的價、稅款分別為上注明的價、稅款分別為2323萬元、萬元

28、、3.913.91萬元，另支付運費萬元，另支付運費( (取得發(fā)票取得發(fā)票)3)3萬元；萬元；l(2)(2)購進鋼材購進鋼材2020噸，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票噸，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價、稅款分別為上注明價、稅款分別為8 8萬元、萬元、1.361.36萬元；萬元；l(3)(3)直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為44.144.1萬元；萬元；l(4)(4)銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買

29、方開具專用發(fā)票注明銷售額款未到，向買方開具專用發(fā)票注明銷售額4242萬元；萬元；l(5)(5)將本月外購將本月外購2020噸鋼材及庫存的同價鋼材噸鋼材及庫存的同價鋼材2020噸移送本企噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；l(6)(6)期初留抵進項稅額期初留抵進項稅額0.50.5萬元。萬元。l要求：計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進項稅額。要求：計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進項稅額。l答案答案 :l(1)銷售產(chǎn)品辦妥托收手續(xù)計算銷項稅額銷售產(chǎn)品辦妥托收手續(xù)計算銷項稅額=4217=7.14萬元萬元l(2)進項稅額進項稅額=原材料原材料+自算可抵運費自算可抵運費+鋼材鋼材+

30、自自算農(nóng)產(chǎn)品算農(nóng)產(chǎn)品-改變用途進項稅轉(zhuǎn)出改變用途進項稅轉(zhuǎn)出l =3.91十十37十十1.36十十44.113(1.36X2)=10.383萬元萬元l(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14-10.383-0.5=-3.743萬元萬元l期末留抵期末留抵3.743萬元萬元三、消費稅三、消費稅l（一）消費稅概念（一）消費稅概念l以特定的消費品和消費行為作為征稅對象征以特定的消費品和消費行為作為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。收的一種流轉(zhuǎn)稅。l（二）消費稅的特點（二）消費稅的特點l1. 1.從征稅范圍看，選擇性商品稅。從征稅范圍看，選擇性商品稅。 l2. 2.從納稅環(huán)節(jié)看，單一環(huán)節(jié)征收。從納稅環(huán)節(jié)看，單一環(huán)

31、節(jié)征收。l3.3.從征收方法看，具有多樣性從征收方法看，具有多樣性 l4. 4.從稅率結(jié)構(gòu)看，實行差別的比例稅率和定額稅率。從稅率結(jié)構(gòu)看，實行差別的比例稅率和定額稅率。l 5.從消費稅性質(zhì)看：屬于價內(nèi)稅并具有轉(zhuǎn)嫁性。從消費稅性質(zhì)看：屬于價內(nèi)稅并具有轉(zhuǎn)嫁性。（三）消費稅稅制基本要素（三）消費稅稅制基本要素l1 1、納稅人、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。l2 2、征稅對象范圍、征稅對象范圍l是選擇部分消費品作為課稅對象征稅。是選擇部分消費品作為課稅對象征稅。目前我國消費稅對象范圍：目前我國消費稅

32、對象范圍：l1. 1.煙煙l2. 2.酒及酒精酒及酒精l3.3.化妝品化妝品l4. 4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石l5. 5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火l6. 6.成品油成品油l7. 7.汽車輪胎汽車輪胎l8. 8.摩托車摩托車l9. 9.小汽車小汽車l10.10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具l11.11.高檔手表高檔手表l12.12.游艇游艇l13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子l14.14.實木地板實木地板。3 3稅率稅率消費稅稅目稅率表消費稅稅目稅率表稅目稅目子目子目稅率稅率一、煙1.卷煙(,每標(biāo)準(zhǔn)條：200支，調(diào)撥價 ：不含增值稅）（1）甲類卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價70元）(每標(biāo)準(zhǔn)

33、箱5萬支）比例稅率：56%定額稅率：0.003元/支（2）乙類卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價70元）(每標(biāo)準(zhǔn)箱5萬支）比例稅率：36%定額稅率：0.003元/支 批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲 30%二、酒及酒精1.白酒（糧食白酒、薯類白酒）20%0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒（每噸出廠價格3000元，不含增值稅，） 250元/噸（2）乙類啤酒（每噸出廠價格3000元，不含增值稅）220元/噸（3）娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸4.其他酒10%5.酒精 5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石 10%五

34、、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油1.4元/升（2）無鉛汽油1元/升2.柴油0.8元/升3.石腦油1元/升4.溶劑油1元/升5.潤滑油1元/升6.燃料油 0.8元/升7.航空煤油0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的 10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）

35、氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的 40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板5%兼營不同稅率的項目處理兼營不同稅率的項目處理l納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。4、納稅環(huán)節(jié)l（1 1）生產(chǎn)）生產(chǎn)l對外銷售對外銷售銷售時納稅。銷售時納稅。l自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用l用于用

36、于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；的，不納稅；（是指作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，并構(gòu)成其實體）l用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的，于移送使用時納稅。l（2 2）委托加工）委托加工交貨時納稅交貨時納稅l（3 3）進口）進口報關(guān)進口時納稅報關(guān)進口時納稅（四）消費稅的計算。（四）消費稅的計算。 l1從價定率從價定率消費稅計算消費稅計算l（1 1）對外銷售）對外銷售l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率l銷售額銷售額:同增值稅。同增值稅。 l例1：某煙廠生產(chǎn)煙絲，某年6月銷售煙絲取得銷售收入120000元（包含增值稅銷項稅額）。請計算該廠6月份應(yīng)納的消

37、費稅稅額。（已知煙絲適用的稅率為30%）l解：銷售額=120000 (117%)l =102564.1元l 應(yīng)納稅額=102564.130%=30769.23元（2 2）自產(chǎn)自用）自產(chǎn)自用l有同類消費品銷售價格：有同類消費品銷售價格：l應(yīng)納稅額同類消費品銷售單價應(yīng)納稅額同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅率比例稅率l沒有同類消費品銷售價格沒有同類消費品銷售價格: :l按照組成計稅價格計算納稅。按照組成計稅價格計算納稅。l組成計稅價格（成本十利潤）組成計稅價格（成本十利潤）（消費稅（消費稅稅率）稅率）l成本成本生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。l利潤利潤根據(jù)全國平均成本利潤率計算的利潤。根據(jù)全國平

38、均成本利潤率計算的利潤。l應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格比例稅率比例稅率例2：l某化工廠某化工廠2 2月份根據(jù)當(dāng)?shù)氐臍夂蚝惋L(fēng)俗特制一月份根據(jù)當(dāng)?shù)氐臍夂蚝惋L(fēng)俗特制一批化妝品分發(fā)給本廠職工，其生產(chǎn)成本批化妝品分發(fā)給本廠職工，其生產(chǎn)成本70007000元，全國平均成本利潤率元，全國平均成本利潤率5%5%，該批化妝品無，該批化妝品無同類產(chǎn)品銷售價格。試計算該化工廠應(yīng)納消同類產(chǎn)品銷售價格。試計算該化工廠應(yīng)納消費稅。（已知化妝品的比例稅率為費稅。（已知化妝品的比例稅率為30%30%）l解：組成計稅價格解：組成計稅價格l（70007000700070005%5%）（1 130%30%）105001

39、0500元元l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額105001050030%30%31503150元元l注意：采用復(fù)合計稅方法計算納稅的組成注意：采用復(fù)合計稅方法計算納稅的組成計稅價格的計算公為：計稅價格的計算公為：l組成計稅價格式（成本利潤自產(chǎn)自組成計稅價格式（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1- 1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）（3 3）委托加工）委托加工l有同類消費品的銷售價格；有同類消費品的銷售價格；l應(yīng)納稅額同類消費品銷售單價應(yīng)納稅額同類消費品銷售單價委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量比例稅率比例稅率l沒有同類消費品銷售價格沒有同類消費品銷售價格; ;l按照組成計稅價格計算納稅。按照組成計稅價

40、格計算納稅。l組成計稅價格（材料成本組成計稅價格（材料成本加工費）加工費）（1 1消消費稅稅率）費稅稅率）l材料成本：委托方所提供加工材料的實際成本。材料成本：委托方所提供加工材料的實際成本。l加工費：受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取加工費：受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。l應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格比例稅率比例稅率例3： l某貿(mào)易公司委托橡膠制品廠加工汽車輪胎一批，發(fā)出原材料成本52000元；橡膠制品廠代墊輔助材料1500元，收取加工費5000元，汽車輪胎加工完畢后，由貿(mào)易公司收回入庫。受托

41、方?jīng)]有同類消費品的銷售價格，試計算該貿(mào)易公司應(yīng)納消費稅。（汽車輪胎適用的比例稅率3%）l解：組成計稅價格(52000+1500+5000) (1-3%)56745元l應(yīng)納稅額=567453%1702.35元l注意：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成注意：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：計稅價格的計算公式為：l組成計稅價格（材料成本加工費委組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1- 1-比例稅率）比例稅率） （4 4）進口）進口l進口的應(yīng)稅消費品進口的應(yīng)稅消費品: :l按照組成計稅價格計算納稅。按照組成計稅價格計算納稅。l組成計稅價格（關(guān)稅完稅價

42、格十關(guān)稅）組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）l應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格比例稅率比例稅率l關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。格。例4：l某進出口公司某月進口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格8萬元，已知化妝品關(guān)稅稅率為100%，消費稅稅率為30%。請計算該公司進口時應(yīng)納的增值稅稅額和消費稅稅額。l解：進口關(guān)稅 80000100% 80000元l 組成計稅價格l（8000080000）（1-30%）l228571.42元l應(yīng)納增值稅稅額l228571.4217%38857.14元l應(yīng)納消費稅稅額l228571.4230%685

43、71. 43元l注意：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成注意：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：計稅價格計算公式：l組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量進口數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1- 1-比例稅率）比例稅率）l（1 1）計算公式）計算公式l應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 l（2 2）銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 l對外銷售對外銷售銷售數(shù)量銷售數(shù)量l自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量l委托加工委托加工收回數(shù)量收回數(shù)量l進口進口海關(guān)核定進口數(shù)量海關(guān)核定進口數(shù)量2. 2.從量定額消費稅計算從量定額消費稅計算例題例題5: 5:l某煉

44、油廠某月份銷售無鉛汽油18000升，銷售柴油12000升。試計算該煉油廠應(yīng)納消費稅。（適用稅率：無鉛汽油1元/升；柴油0.8/升）l應(yīng)納稅額=180001+12000 0.8l =27600元 3 3、復(fù)合計稅方法、復(fù)合計稅方法l只有卷煙、白酒采用復(fù)合計稅方法l應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率l例題6:l某卷煙廠2月份生產(chǎn)銷售100大箱（每箱5萬支）卷煙，收入1875000元（不含增值稅）。試計算該卷煙廠應(yīng)納消費稅。l解：從量征收的消費稅=100500000.003=15000元l每條單價=1875000/（100 50000/200）=75元l從價征收的消費稅=187500056%=1

45、050000元l應(yīng)納稅額=15000+ 1050000=1065000元例題7:l某酒廠2月份生產(chǎn)白酒10噸對外銷售，取得銷售收入21000元（不含增值稅）。試計算該酒廠應(yīng)納消費稅。l解：從量征收的消費稅l=1010002 0.5=10000元l從價征收的消費稅l=2100020%=4200元l應(yīng)納稅額=10000+4200=14200元例8：l某灑廠將自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶活動，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。白酒全國平均成本利潤率為10%，請計算該酒廠應(yīng)納的消費稅稅額。l解：從量征收的消費稅=2000 0.5=1000元l組成計稅價格l=（12 2000+12 200010

46、%+1000）（1-20%）=34250元l從價征收的消費稅=3425020%=6850元l應(yīng)納稅額=1000+6850=7850元習(xí)題l1 1、某縣城啤酒廠、某縣城啤酒廠20092009年年3 3月份銷售甲類啤酒月份銷售甲類啤酒100100噸，每噸噸，每噸31003100元，試計算該啤酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅。元，試計算該啤酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅。l2 2、某縣城卷煙廠調(diào)撥價每箱、某縣城卷煙廠調(diào)撥價每箱15 15，000000元，當(dāng)月銷售元，當(dāng)月銷售1000010000箱，試計算該煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅。箱，試計算該煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅。一）概念：是以在中華人民共和國境內(nèi)提供一）概念：是以在中華人民共和國境

47、內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額得的營業(yè)額( (銷售額、轉(zhuǎn)讓額銷售額、轉(zhuǎn)讓額) )為征稅對象而征為征稅對象而征收的一種稅。收的一種稅。 l（二）特點：（二）特點：按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，平均稅率較低按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，平均稅率較低 l2. 2.征稅范圍廣、稅源普遍征稅范圍廣、稅源普遍 l3.3. 以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)以營業(yè)額全額為計稅依據(jù) l4. 4.計算簡便，便于征管計算簡便，便于征管l1. 1.納稅人納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。形資產(chǎn)或者

48、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。l2. 2.征稅對象征稅對象l 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。交通運輸，建筑，營業(yè)額。交通運輸，建筑，金融保險，文化體育，娛樂，服務(wù)業(yè)，郵電通信金融保險，文化體育，娛樂，服務(wù)業(yè)，郵電通信業(yè)。業(yè)。l轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓額。轉(zhuǎn)讓額。 包括土地使用權(quán)、包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等。專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等。l銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售額。建筑物或構(gòu)筑物、銷售額。建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。其他土地附著物。視同提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售不動產(chǎn)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售不動產(chǎn)l單位或個人自己新建建筑物后銷售，其單位或個人自己

49、新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅；自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，其行為及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，其行為視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。l3 3、稅率、稅率營業(yè)稅稅目稅率表稅目稅目稅率稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)三、郵電通信業(yè)四、文化體育業(yè)五、娛樂業(yè)5%-20%六、金融保險業(yè)5%七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)2009年1月1日起實施4 4計稅依據(jù)計稅依據(jù)營業(yè)額營業(yè)額l(1)(1)營業(yè)額營業(yè)額l是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是指納

50、稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 l但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：金或者行政事業(yè)性收費：l由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；l收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；l所收款項全額上繳財政。所收款項全

51、額上繳財政。 （2 2）營業(yè)額的確定營業(yè)額的確定lA A、應(yīng)調(diào)整營業(yè)額、應(yīng)調(diào)整營業(yè)額l運輸企業(yè)運輸企業(yè) l營業(yè)額全程運費營業(yè)額全程運費- -支付給其他單位或者支付給其他單位或者個人的運輸費用個人的運輸費用l旅游企業(yè)旅游企業(yè) l營業(yè)額全程旅費營業(yè)額全程旅費- -替旅游者替旅游者支付給其支付給其他單位或者個人費用他單位或者個人費用- -支付給接團企支付給接團企業(yè)的旅游費業(yè)的旅游費l建筑業(yè)建筑業(yè)l營業(yè)額全部承包額分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款營業(yè)額全部承包額分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款l轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)l營業(yè)額營業(yè)額= =貸款利息借款利息貸款利息借款利息l外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)外匯、有價證券、期貨

52、等金融商品買賣業(yè)務(wù)l營業(yè)額營業(yè)額= =賣出價買入價賣出價買入價l國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。lB B、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的, ,應(yīng)當(dāng)分別核應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的, ,從高從高適用稅率。適用稅率。（四）營業(yè)稅的計算（四）營業(yè)稅的計算l1 1、計算公式、計算公式l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率l2 2、舉例、舉例l例例1 1：某運輸公司：某運輸公司20092009年年3 3月取得客運收月取得客運收入入4 4萬元，貨運收入萬元，貨運收入

53、4.254.25萬元，其他運輸萬元，其他運輸收入收入60006000元，其中支付給其他聯(lián)營運輸元，其中支付給其他聯(lián)營運輸公司運費公司運費1 1萬元。計算該公司萬元。計算該公司1 1月份應(yīng)納月份應(yīng)納營業(yè)稅額為多少？營業(yè)稅額為多少？l 分析：該公司分析：該公司3 3月份的應(yīng)稅營業(yè)額包括客月份的應(yīng)稅營業(yè)額包括客運收入、貨運收入和其他運輸收入，但運收入、貨運收入和其他運輸收入，但支付給其它聯(lián)運公司的運費應(yīng)予以扣除。支付給其它聯(lián)運公司的運費應(yīng)予以扣除。已知稅率已知稅率3%. 3%. l計算：應(yīng)納營業(yè)稅額計算：應(yīng)納營業(yè)稅額 l= (40000= (4000042500425006000-10000) 6000-10000) 3%3%23552355（元）（元） 例2：l某建筑公司2009年1月取得營業(yè)收入150000元，分包一部分建筑工程支出10000元，該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額多少？ l分析：建筑公司將工程分包給他人的，付給分包人的價款準(zhǔn)予扣除。分包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。建筑業(yè)稅率3%. l計算：應(yīng)納營業(yè)稅稅額l= (150000-10000) 3%4200（元）l該公司負(fù)責(zé)代扣代繳轉(zhuǎn)包部分營業(yè)稅l=1