第二章成本性態(tài)分析與變動成本計算

1、第二章 成本性態(tài)分析與變動成本計算 l在本章中你將學(xué)到：l成本性態(tài)l固定成本l變動成本l變動成本計算管理會計中的成本概念管理會計中的成本概念 成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。資源的價值犧牲或代價。 重視形成成本的目的性重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性和成本發(fā)生的必要性 成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類 成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的

2、類型。而不同類型的成本以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求?？梢苑謩e滿足企業(yè)管理的不同要求。 幾種主要的成本分類幾種主要的成本分類l 成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其核算的目標(biāo)分類l 成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類 l 成本按其相關(guān)性分類成本按其相關(guān)性分類l 成本按其可控性分類成本按其可控性分類l 成本按其可辨認(rèn)性分類成本按其可辨認(rèn)性分類 l 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類 l 成本按其可盤存性分類成本按其可盤存性分類 l 成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類 成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)

3、活動本身的耗費(fèi)而核是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費(fèi)而核算的成本。算的成本。 責(zé)任成本責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。算的成本。 質(zhì)量成本質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。 成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。發(fā)生的成本。未來成本未來成本是指預(yù)先測算的成本。是指預(yù)先測算的成本。成本按其相關(guān)性分類成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。關(guān)的成本。無關(guān)成本無關(guān)成

4、本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。關(guān)的成本。成本按其可控性分類成本按其可控性分類可控成本可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計、計量、施是指責(zé)任單位可以預(yù)計、計量、施加影響和落實(shí)責(zé)任的那部分成本。加影響和落實(shí)責(zé)任的那部分成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相對立概念。是可控成本的相對立概念。成本按其可辨認(rèn)性分類成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿

5、的成本。接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成成 本本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)財務(wù)會計會計的傳的傳統(tǒng)分統(tǒng)分類方類方法法成本按其可盤性分類成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動而流動的是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動而流動的成本成本 。期間成本期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本的成本 。第 一節(jié) 成本性態(tài)

6、分析l成本性態(tài)(cost behavior)l也稱成本習(xí)性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。l這里所說的業(yè)務(wù)量，既可以用產(chǎn)品的單位數(shù)來表現(xiàn)，也可以用反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機(jī)器工作小時等來表現(xiàn)。l按成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系通?？梢詫⒊杀緟^(qū)分為：l固定成本l變動成本l半變動成本 成本習(xí)性分類成本習(xí)性分類固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本約束性成本約束性成本酌量性成本酌量性成本半變動成本半變動成本半固定成本半固定成本固定成本 l定義：l固定成本(fixed cost)是指其發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)不直接受業(yè)務(wù)量水平的影響而固定不變的成本。l例子l按直線法計提的廠房、機(jī)器設(shè)備的租金、

7、折舊費(fèi)、管理人員工資、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐、辦公費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等。l基本特點(diǎn)l就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內(nèi)固定不變；l就單位產(chǎn)品而言，將隨業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~（單位產(chǎn)品成本）將相應(yīng)減少。 固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 業(yè)務(wù)量（X）租金總成本（a）單位產(chǎn)品成本（a/x）100件20030040048 00048 00048 00048 000480240160120固定成本基本特點(diǎn)圖 產(chǎn)量產(chǎn)量成本成本總體單位產(chǎn)品例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元特點(diǎn)：

8、（1）固定成本總額不變性 （2）單位固定成本的反比例變動性 圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x固定成本的分類 l固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為：l約束性固定成本l酌量性固定成本。約束性固定成本l定義：l約束性固定成本（committed fixed cost）是指通過管理當(dāng)局的決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。l例子：l主要包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險費(fèi)、租金、不動產(chǎn)稅捐、管理人員工資、照明費(fèi)、取暖費(fèi)等。l特點(diǎn)：l這些費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)必須負(fù)擔(dān)的最低成本，是維持整個企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的成

9、本，具有很大的約束性。l對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。 酌量性固定成本l定義：l酌量性固定成本（discretionary fixed cost）是通過管理當(dāng)局的決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。l例子：l廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)等。l特點(diǎn)：l這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動。其預(yù)算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以根據(jù)情況的變化而改變預(yù)算期的支出數(shù)。 l對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。固定成本的相關(guān)范圍 l固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一限

10、制條件即為“相關(guān)范圍”（relevant range）。l“相關(guān)范圍”在這里具有兩方面的含義：l指特定的期間l從較長時期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會發(fā)生變化。l隨著時間的推移，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量都將發(fā)生變化。由此必然引起廠房的擴(kuò)建，設(shè)備的更新，管理人員的增減，從而改變折舊費(fèi)、大修理費(fèi)及工資的支出額。l指特定的業(yè)務(wù)量水平l產(chǎn)量一旦超過這一水平以后，勢必要擴(kuò)建廠房、增添設(shè)備、擴(kuò)充必要的機(jī)構(gòu)和增加相應(yīng)的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等也必須相應(yīng)增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴(kuò)大生產(chǎn)能力而增產(chǎn)的產(chǎn)品得以順利地銷售出去

11、。 固定成本的相關(guān)范圍 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量產(chǎn)量成成本本7654321相關(guān)范圍相關(guān)范圍注：固定成本通常用絕對量表示。注：固定成本通常用絕對量表示。變動成本 l定義l變動成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的成本。l例子l直接材料、直接人工、制造費(fèi)用內(nèi)隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動的機(jī)物料消耗、燃料費(fèi)、動力費(fèi)、按銷售量支付的推銷員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、營業(yè)稅、以及按產(chǎn)量記提的固定設(shè)備折舊等變動成本l 基本特點(diǎn)l就發(fā)生的總額而言，將隨產(chǎn)量的增減而呈正比例增減變動；l就單位產(chǎn)品而言，單位產(chǎn)品變動成本將不受產(chǎn)量變動的影響而固定不變。變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 轎車產(chǎn)（輛）轎

12、車產(chǎn)（輛）（即業(yè)務(wù)量（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）電瓶總成本（元）（即變動成本總額（即變動成本總額b x）每輛轎車的電瓶成本每輛轎車的電瓶成本（元）（元）（即單位變動成本（即單位變動成本b）100200300400 50,000100,000150,000200,000500500500500變動成本的性態(tài)模型 成本成本產(chǎn)量產(chǎn)量總體單位產(chǎn)品例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本元

13、）Y=bxY=b特點(diǎn)：變動成本總額正比例、變動性 單位變動成本的不變性 圖示：技術(shù)性變動成本技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。決定的那部分變動成本。l特點(diǎn)利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，其技術(shù)變動成本便為零。酌量性變動成本酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。理部門決策影響的那部分變動成本。l特點(diǎn)其單位變動成本的發(fā)生額由企業(yè)最高管理層決定。變動成本細(xì)分變動成本細(xì)分變動成本

14、的相關(guān)范圍 l變動成本的基本特征也是有條件的，表現(xiàn)在其與產(chǎn)量成正比例變動的關(guān)系（即完全的線性關(guān)系），通常也是在一定范圍內(nèi)存在，超過這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系，即表現(xiàn)為非線性關(guān)系。 成本產(chǎn)量相關(guān)范圍總成本公式及其性態(tài)模型l總成本=固定成本總額+變動成本總額l =固定成本總額+（單位變動成本業(yè)務(wù)量）ly代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為：ly = a + b x總成本性態(tài)模型圖 成本業(yè)務(wù)量成本性態(tài)分析的意義及存在的問題l成本性態(tài)分析在企業(yè)的變動成本的計算、成本產(chǎn)量利潤之間相互依存關(guān)系的分析、正確制定經(jīng)營決策、正確評價各部門工

15、作業(yè)績等方面具有不可或缺的作用。l但是，我們必須明確，固定成本與變動成本都存在相關(guān)范圍的限制。成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析的涵義 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將按照一定的程序和方法，最終將全部成本全部成本區(qū)分為固定區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。的過程。 成本性態(tài)分析可以成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于應(yīng)用于變動成本法、變動成本法、本量利分析、預(yù)測分析、短期決策、本量利分析、預(yù)測分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會計全

16、面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會計成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系l聯(lián)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同兩者的對象相同 （2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按 性態(tài)分類為前提性態(tài)分類為前提 區(qū)別區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同兩者的性質(zhì)不同 （2）兩者的最終結(jié)果不同兩者的最終結(jié)果不同 第二節(jié) 半變動成本及其分解 l半變動成本l半固定成本l曲線變動成本l延期變動成本混合成本混合成本混合成本是指介于固定成本和變動成本之混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例不成正比例的那部的那部分成本。分成本。 混合成本存

17、在的必然性混合成本存在的必然性 成本按其性態(tài)分類，采用了成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動是否變動”與與“是否是否正比例變動正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。游離于兩者之間的混合成本?？偝杀究偝杀臼欠袷欠褡儎幼儎?？固定不變固定不變即固定成本即固定成本 是否正是否正比例變比例變動？動？正比例變動正比例變動即變動成本即變動成本混合成本混合成本混合成本的進(jìn)一步分類混合成本的進(jìn)一步分類l標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本半變動成本l階梯式

18、混合成本階梯式混合成本半固定成本l曲線式混合成本曲線式混合成本曲線變動成本l低坡式混合成本低坡式混合成本延期變動成本半變動成本l半變動成本（semi-variable cost）是指在一定初始基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。l特點(diǎn)：l它通常有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會呈正比例的增長。l例子:l電話費(fèi)、出租車費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、租金等。 例子l某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺設(shè)備，租約規(guī)定租金的計算分為兩部分：按年支付固定租金2,000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計運(yùn)轉(zhuǎn)5,000小時。則該項設(shè)備的租金

19、支出共計5,000元（2,000+0.65,000），其中固定成本2,000元，變動成本3,000元. 租金半變動成本固定成本部分半變動成本部分機(jī)器小時5 0002 0005 000半固定成本l半固定成本（semi-fixed cost）也稱階梯式變動成本（step variable cost）。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。l例如，企業(yè)的管理員、化驗(yàn)員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資以及受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等項目都屬于這一類。例子l某企業(yè)每個管

20、理員每月的工資為20 000元，每人可以管理至多15個工人的工作且每個工人可以產(chǎn)出30 000件產(chǎn)品。則管理員的工資支出在不同生產(chǎn)產(chǎn)品下呈階梯式的增長。 成本（元）60 00040 00020 000450 000900 000業(yè)務(wù)量（件）一個管理員兩個管理員三個管理員曲線變動成本（curve variable cost）l這類成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。這種曲線成本又可進(jìn)一步分為兩種類型：l遞減曲線成本l遞增曲線成本遞減曲線成本l遞減曲線成本（decrease p

21、rogressively curve cost）。例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，其預(yù)熱成本（初始量）屬固定成本性質(zhì)，但預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)系，并且成本上升越來越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。成本產(chǎn)量初始量遞增曲線成本l遞增曲線成本（increase progressively curve cost）。例如，累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金等，當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量（或約定交貨時間）時，成本是固定不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但在這個基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量（或延遲時間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所

22、示。成本產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量延期變動成本l延期變動成本（delayed-variable cost)。指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨業(yè)務(wù)量按比例增長的成本。例如，企業(yè)在正常工作時間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對職工所支付的薪金是固定不變的；但當(dāng)工作時間（或產(chǎn)量）超過規(guī)定水準(zhǔn)，則需按加班時間的長短（或超產(chǎn)數(shù)量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產(chǎn)津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬于延期變動成本，其性態(tài)模型如圖所示。 成本業(yè)務(wù)量延期變動成本二、半變動成本的分解l分解半變動成本，一般有以下幾種方法：l歷史成本分析法 l高低點(diǎn)法l散布圖法l回歸直線法 l合同確認(rèn)法 l技術(shù)測定

23、法 l帳戶分析法 歷史成本分析法l歷史成本分析法l歷史成本分析法是通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本與變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。為了保證成本分解的可靠性，必須特別注意以下幾點(diǎn)：l第一，所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)闀嬚叩淖兓a(chǎn)生較大的偏差，因?yàn)槠陂g的成本性態(tài)是與該期的會計方針密切相關(guān)的。l第二，選擇恰當(dāng)?shù)钠陂g，以便既能消除期限較長帶來的不穩(wěn)定狀態(tài)的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數(shù)據(jù)。l第三，要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量的計量單位。選擇時應(yīng)遵循的原則是：選定的變量必須與被估計的成本存在某種密切的關(guān)系，而且能對觀察

24、產(chǎn)生重要影響。使用最廣泛的變量是實(shí)物單位的產(chǎn)量、直接人工小時以及機(jī)器小時等。l歷史成本分析法又可具體分為以下幾種：l高低點(diǎn)法l散布圖法l回歸直線法高低點(diǎn)法l高低點(diǎn)法（high-low points method）l高低點(diǎn)法是分解半變動成本的一種最簡便的方法。它是通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)產(chǎn)量的最高、最低點(diǎn)和成本的最高、最低點(diǎn)之差來推算半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。設(shè)以 y代表一定期間某項半變動成本總額，x 代表業(yè)務(wù)量，a 代表半變動成本中的固定部分， b代表半變動成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動的部分（單位變動成本），則：ly = a + b xl半變動成本用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解，按下列方法計

25、算：l 高低點(diǎn)成本之差 y lb = l 高低點(diǎn)產(chǎn)量之差 xl a = 最高(或低)點(diǎn)的半變動成本總額- b 最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量l = y - b xl例2-1某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表23所示：l表23 l要求：采用高低點(diǎn)法將半變動成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動成本和固定成本。l 月份月份 1月月 2月月 3月月 4月月 5月月 6月月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）維修費(fèi)（元）維修費(fèi)（元） 6 100 8 115 4 85 7 105 9 120 5 95l該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（4-9千機(jī)器小時）的變動情況如下：l 業(yè)務(wù)量（x） 維修成本（y）l最高點(diǎn) 9 120l最低

26、點(diǎn) 4 85l差額 x= 5 y= 35l據(jù)此， 可分別確定如下：l b = 35/5 = 7元/千機(jī)器小時l a = 120 - 79 = 57元l y = 57 + 7 xl必須指出：采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項業(yè)務(wù)活動的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動成本公式（y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。在本例中只適用于40009000機(jī)器小時的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。l在實(shí)際工作中，若半變動成本的變動部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系時，采用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解最為簡便。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料

27、中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差 。高低點(diǎn)法步驟： 高低點(diǎn)法步驟： （1）確定單位變動成本（變動成本率）b: 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差b低高低高xxyy (2) 確定固定成本a: a =最高點(diǎn)混合成本-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或=最低點(diǎn)混合成本-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 （3）確定成本趨勢預(yù)測模型： y=a+bx 例：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700550052005800高低點(diǎn)法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7

28、.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x 高低點(diǎn)法 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為散布圖法l散布圖法 (scatter diagram method)l此法是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產(chǎn)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。在散布圖上，可以根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動趨勢的直線，再根據(jù)它來確定半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。以下舉例作具體說明。散布圖法步驟：bxaybaxaybbyxpapppp值代入、將

29、值，、求、任選一點(diǎn)，設(shè)值、讀出、劃線、標(biāo)出散布圖65,4321散布圖法圖：xy0.a單位變動成本b=iixnay散布圖法例：某企業(yè)1998年712月份某項混合本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史資如表所示： 7 50 350月份月份 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 成本（元）成本（元） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 530解：將6個月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點(diǎn)分別畫在坐標(biāo)圖上，形成散布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。在圖上讀出該直線的截距在圖上讀出該直線的截距a=100，在直線上任意取點(diǎn)在直線上任意取點(diǎn)P，坐標(biāo)，坐標(biāo)為（為（70，450）則則b=（450-100

30、）/70=5（元（元/件）件）將將a=100，b=5代入直線方程代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5xl例2-2以例1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。l根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標(biāo)圖上標(biāo)出6個成本點(diǎn)，如圖210所示：維修費(fèi)維修費(fèi)120100806040200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時）業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時） ay- al然后通過目測，在6個成本點(diǎn)之間畫一條能反映半變

31、動成本的平均變動趨勢直線，并要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（a），在210中，a = 58。l圖上所畫的半變動成本平均變動趨勢直線的斜率，即b（單位變動成本），可用下列公式計算： lb = (y a ) / x =（120- 58）/ 9 = 6.89元/千機(jī)器小時l則 y = 58 + 6.89 x回歸直線法l回歸直線法（regression line method）l回歸直線法是一種較為精確的方法。它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變

32、動成本中的固定成本和變動成本的方法。 l回歸直線法的基本原理是：先按散布圖法把過去某一期間的半變動成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過目測，在各個成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的平均變動趨勢直線。但如前所述，畫這一直線時，往往會因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計中稱為“回歸直線”。正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”（least-squares method）?；貧w直線法回歸直線法l回歸直線法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用回歸直線法又稱

33、最小二乘法或最小平方法，是指利用微微分極值原理分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本和單位變動成本b的一種的一種成本性態(tài)分析方法。成本性態(tài)分析方法。 l根據(jù)半變動成本的基本方程式：Y = a + b x，我們可以采用一組n個觀測值來建立回歸直線的聯(lián)立方程式：l y = n a + b*x l x y = a*x + b*x2 l于是得到: a = l b = nxby 22)(xxnyxxynY=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxb

34、nay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（0，1） 一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本與成本y之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無意之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無意義！義！注意注意相關(guān)系數(shù)相關(guān)系數(shù)（用（用r表示）表示） r是一元直線回歸分析過程中用于判定是一元直線回歸分析過程中用于判定變量變量x與與y之間是否線性相關(guān)的一個數(shù)學(xué)參之間是否線性相關(guān)的一個數(shù)學(xué)參數(shù)。數(shù)。r1計算才有意義計算才有意義l據(jù)公式（4）和（3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求b, 后求a 。最終就可把半變動成本分解為固定成本和變動成本。l例2-3根據(jù)

35、例21的資料，用回歸直線法分解半變動成本。l首先，根據(jù)今年上半年六個月的維修費(fèi)資料進(jìn)行加工，計算出求a 與b 的值所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)，如表24所示： xyxy2x 月月份份業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(x)（千機(jī)器（千機(jī)器小時）小時）維修維修費(fèi)費(fèi)(y)（元（元） x y x2 1 2 3 4 5 6 6 8 4 7 9 5110115851051201006609203407351080500366416498125N=6 =39 =63 =4，235 =27l其次，根據(jù)表24中最后一行的合計數(shù)，代入上述（3）和（4）兩個公式，分別計算 a與b 的值：la = = =65.92元lb = = l=6.14元/千

36、機(jī)器小時l a 與b 的值既為已知，那么維修費(fèi)的半變動成本公式就可確定為：l y = a + b x = 65.92+6.14xnxby639*14. 6635 22)(xxnyxxyn239271*6635*39235, 4*6l回歸直線法的具體步驟回歸直線法的具體步驟 （1）列表計算列表計算x、y、xy、x2、y2 （2）計算相關(guān)系數(shù)計算相關(guān)系數(shù)r （3）計算回歸系數(shù)計算回歸系數(shù)a和和b的值的值 （4）建立成本性態(tài)模型）建立成本性態(tài)模型y=a+bx 三種分解方法的比較三種分解方法的比較 高低點(diǎn)法和散布圖法都只是對實(shí)際情況的近似高低點(diǎn)法和散布圖法都只是對實(shí)際情況的近似: : 高低點(diǎn)法在眾多的

37、數(shù)據(jù)中僅選擇了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒高低點(diǎn)法在眾多的數(shù)據(jù)中僅選擇了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響有考慮其他數(shù)據(jù)的影響, ,故代表性較差；故代表性較差； 而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結(jié)果往往因人而而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結(jié)果往往因人而異。異。 回歸直線法雖然在計算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有已有數(shù)回歸直線法雖然在計算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有已有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用據(jù)的綜合影響，又利用 “ “回歸直線的誤差平方和最小回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所的原理，所以得出的結(jié)果最能代表各期成本的平均水平。以得出的結(jié)果最能代表各期成本的平均水

38、平。 合同確認(rèn)法l合同確認(rèn)法（contract confirm approach）l它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算那些屬于變動成本，那些屬于固定成本的方法。l例2-4中華公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中華公司每月需支付供電局的變壓器維持費(fèi)600元，每月用電額度50 000度。在額度內(nèi)每度電費(fèi)為0.20元，如超額用電，則按正常電價的10倍計算。若該公司每月照明用電平均為1 000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，平均每件耗電7度。要求：為中華公司分別確定在用電額度內(nèi)以及超額度用電時的固定成本總額和變動成本總額個為多少？l首先，計算在每月用電額度內(nèi)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的

39、最高產(chǎn)量：l用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品的最高產(chǎn)量 l=l=7 000件甲產(chǎn)品每件耗電量照明用電量用電額度 7000, 1000,50l其次，建立電費(fèi)在額度內(nèi)的半變動成本公式：l 在用電額度內(nèi)的電費(fèi)半變動成本l（y）= a + b x l =（600+0.201 000）+（0.207）x l = 800 +1.4xl從以上計算結(jié)果可以看出：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在7 000件以內(nèi)的電費(fèi)半變動成本中，800元為固定成本總額，每件甲產(chǎn)品的電費(fèi)成本（即單位變動成本）為1.4元，變動成本總額為1.4產(chǎn)量。l然后，建立電費(fèi)在額度以上的半變動成本公式：l在用電額度以上的電費(fèi)半變動成本（y）=產(chǎn)量7000件的電費(fèi)成本（a）+

40、產(chǎn)量在7000件以上部分的電費(fèi) =（800+1.47,000）+0.20107（x-7 000）l =10 600+（14 x-98 000）=-87 400+14 xl從以上計算結(jié)果可以看出：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在7,000件以上的電費(fèi)半變動成本中，-87,400元為固定成本總額，14x為變動成本總額。 技術(shù)測定法l技術(shù)測定法(technique determine approach)l 技術(shù)測定法亦稱工程法(engineering approach)。它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。l其基本點(diǎn)就是把材料、工時的投入量和產(chǎn)量進(jìn)行對比分析，用來確定

41、單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關(guān)的部分匯集為單位變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的部分匯集為固定成本。例如，熱處理的電爐設(shè)備在預(yù)熱過程中的耗電成本（初始量）。可通過技術(shù)測定，劃歸為固定成本；至于預(yù)熱后對另部件進(jìn)行熱處理的耗電成本，則可劃歸為變動成本。技術(shù)測定法l采用這種方法測定的結(jié)果雖比較準(zhǔn)確，但工作量很大，因?yàn)檫M(jìn)行技術(shù)測定，往往要耗用較多的人力和物力，特別是對某些制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的明細(xì)項目，分析起來比較困難。因此，該方法通常只適用于投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解，對于不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，就不能使用這種方法。l例2-5

42、假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日24天。木每噸價格250元，焦炭每噸價格400元。 l解題步驟：l選擇需要研究的成本項目燃料成本；l對整個過程進(jìn)行技術(shù)測定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用；l測定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。l 在本例中，點(diǎn)爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。l設(shè)每月燃料總成本為 y，產(chǎn)量為x 噸鑄件，每月固定成本為a ，單位變

43、動成本為b, 則：l每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12 000元l每噸鑄件變動成本=0.12400=48元l因此， y=12,000+48x帳戶分析法l 帳戶分析法(account analysis approach)l亦稱會計分析法。它是根據(jù)有關(guān)成本帳戶及其明細(xì)帳的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近那一類成本，就視其為那一類成本。例如大部分管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中的間接人工、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、設(shè)備租金、保險費(fèi)、不動產(chǎn)稅捐等項目在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動的關(guān)系不明顯，就可按固定成本處理，而企業(yè)的間接材料費(fèi)（如燃料費(fèi)等），雖然不與產(chǎn)量成正比例變動，但費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)量的關(guān)

44、系比較大，就可視其為變動成本。至于不易簡單地劃入固定成本或變動成本的項目，則可通過一定比例將它們分解為固定和變動兩部分。l帳戶分析法雖然比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷，但簡便易行。使用時必須注意：一定要把在會計期間發(fā)生的一切不正常的或無效的支出都排除在外。 第 三節(jié) 變動成本計算成本計算及其主要分類成本計算及其主要分類 含義含義狹義成本計算：是指一般意義上的成狹義成本計算：是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)的本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)的過程。過程。廣義成本計算：指現(xiàn)代意義上的成本廣義成本計算：指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本

45、計劃子系統(tǒng)、成本控制系系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和成本考核有機(jī)結(jié)合而成的。統(tǒng)和成本考核有機(jī)結(jié)合而成的。分類分類成本計算分類成本計算分類按歷史演進(jìn)過程分類按歷史演進(jìn)過程分類按計算流程的不同按計算流程的不同按時態(tài)不同分類按時態(tài)不同分類按成本計算對象類型不同按成本計算對象類型不同按成本計算手段不同按成本計算手段不同按成本計算范性的不同按成本計算范性的不同原始成本計算原始成本計算主要成本計算主要成本計算加工轉(zhuǎn)換成本計算加工轉(zhuǎn)換成本計算傳統(tǒng)成本計算傳統(tǒng)成本計算 分步法分步法分批法分批法 事先估計成本計算事先估計成本計算事后實(shí)際成本計算事后實(shí)際成本計算標(biāo)準(zhǔn)成本計算標(biāo)準(zhǔn)成本計算業(yè)務(wù)成本計算業(yè)務(wù)成本計

46、算責(zé)任成本計算責(zé)任成本計算質(zhì)量成本計算質(zhì)量成本計算 手工操作式成本手工操作式成本計算計算電算化成計算電算化成計算 常規(guī)成本計算常規(guī)成本計算特殊成本計算特殊成本計算 完全成本法（全部成本法、吸收成本法）完全成本法（全部成本法、吸收成本法） 完全成本計算（完全成本計算（Full costingFull costing）也可譯為完全成本法，）也可譯為完全成本法， 指在組織成本計算過程中指在組織成本計算過程中, ,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前提提, ,將全部生產(chǎn)成本將全部生產(chǎn)成本( (包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用)作為作為產(chǎn)

47、品成本的構(gòu)成內(nèi)容產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容, ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本而將非生產(chǎn)成本作為期間成本, ,按照按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。 分析分析 ：這種成本計算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費(fèi)用，：這種成本計算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費(fèi)用，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收入來彌補(bǔ)，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會有一部分固定制造費(fèi)入來彌補(bǔ)，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會有一部分固定制造費(fèi)用滯留在存貨成本中，從而使當(dāng)期銷售成本下降，利潤上升。用滯

48、留在存貨成本中，從而使當(dāng)期銷售成本下降，利潤上升。 （不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來降低（不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，造成產(chǎn)品庫存積壓。為克服這些缺點(diǎn)，成本，造成產(chǎn)品庫存積壓。為克服這些缺點(diǎn)，2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代的美年代的美國產(chǎn)生了變動成本法）國產(chǎn)生了變動成本法）變動成本法（直接成本法變動成本法（直接成本法 邊際成本法邊際成本法） 變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提, ,在計算產(chǎn)品成本時將變動生在計算產(chǎn)品成本時將變動生產(chǎn)成本產(chǎn)成本( (只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費(fèi)

49、用，而不包括固定性制造費(fèi)用)計入到產(chǎn)品成本中計入到產(chǎn)品成本中, ,而將固定生而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本, ,按照貢獻(xiàn)式確定程序計量損益按照貢獻(xiàn)式確定程序計量損益的一種成本計算方法。的一種成本計算方法。 分析分析 ： 1 1、產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本、產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本 2 2、固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本、固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本 變動成本法的歷史沿革變動成本法的歷史沿革 關(guān)于變動成本法的起源，國外會關(guān)于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。計專著的論述眾說不一。 變動成變動成本法本法最初稱直接成本法最初稱直接成

50、本法 英國稱邊際成本法英國稱邊際成本法 目前也有這種目前也有這種稱法稱法變動成本計算簡介 變動成本計算（變動成本計算（Variable costingVariable costing）也可）也可譯為變動成本法，其基本原理是美國的哈里斯譯為變動成本法，其基本原理是美國的哈里斯(M.J.Harris)(M.J.Harris)在在19361936年首先提出的年首先提出的, ,至今已有至今已有半個多世紀(jì)了。半個多世紀(jì)了。 自自2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代末傳入我國，經(jīng)過消化年代末傳入我國，經(jīng)過消化、 吸收后，在一些企業(yè)得到了運(yùn)用。吸收后，在一些企業(yè)得到了運(yùn)用。注意 西方的完全成本計算與我國以前計算產(chǎn)品

51、西方的完全成本計算與我國以前計算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。成本所使用的完全成本法是不一樣的。西方的西方的完全成本計算完全成本計算就是我國現(xiàn)在的制造成本法，即就是我國現(xiàn)在的制造成本法，即產(chǎn)品成本只包括制造成本，而產(chǎn)品成本只包括制造成本，而我國以前的完全我國以前的完全成本法成本法，除了包括制造成本外，還包括管理費(fèi)，除了包括制造成本外，還包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等期間成本。用、財務(wù)費(fèi)用等期間成本。采用變動成本計算法的原因l能提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息l可為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計劃和控制提供依據(jù)l便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計等直接結(jié)合，在計劃和日?？刂频母鳝h(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用變

52、動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法與完全成本法的區(qū)別 l1.應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同l2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同l3.銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本及存貨成本的水平不同l4.銷貨成本的計算公式不完全相同銷貨成本的計算公式不完全相同l5.損益確定程序不同損益確定程序不同l6.所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同1.應(yīng)用前提條件不同應(yīng)用前提條件不同 變動成本法變動成本法進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本分為固定和變動成本本分為固定和變動成本 完全成本法完全成本法生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本 完全成本法

53、的特點(diǎn)符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) 返回變動成本計算的特點(diǎn)l產(chǎn)品成本內(nèi)容構(gòu)成不同 l存貨估價不同l利潤計算方式不同 2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本計算法的產(chǎn)品成本 l在完全成本計算法中，產(chǎn)品成本被定為與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的全部耗費(fèi)。強(qiáng)調(diào)銷售成本與銷售收入的配比關(guān)系。l完全成本計算法的產(chǎn)品成本如右表所示。 項目項目成本類別成本類別直接材料直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工直接人工變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動成本計算法下的產(chǎn)品成本 l變動成本計算的產(chǎn)品成本被定義為在生產(chǎn)過程中發(fā)生、且隨

54、著產(chǎn)量的變動而變動，并對某一特定產(chǎn)品來說，本期發(fā)生以后下期不再重復(fù)發(fā)生的成本。按此理解，只有變動性生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，才符合此種意義上的產(chǎn)品成本概念。而固定性費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而生的，只要這些條件一經(jīng)形成，就不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，只能作為期間成本外理。 項目項目成本類別成本類別直接材料直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工直接人工變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用期間成本期間成本產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)

55、成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本：非生產(chǎn)成本： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成本共同的產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本：變動生產(chǎn)成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用共同的

56、期間成本共同的期間成本兩法對固定性制兩法對固定性制造費(fèi)用的處理不造費(fèi)用的處理不同同完法做為產(chǎn)品成本處理完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理變法做為期間成本處理固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用即即固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本簡例 l 例2-6設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：l年產(chǎn)10000件l單位直接材料5元l單位直接人工3元l變動性制造費(fèi)用2元l年固定性制造費(fèi)用20000l則分別按兩種成本計算方法得出的單位產(chǎn)品成本見表27所示。 分別按兩種成本計算方法得出的單位產(chǎn)品成本 項目項目完全成本計算法下的產(chǎn)品成完全成本計算法下的產(chǎn)品成本本變動成本計算法下的產(chǎn)品變動成本計算法下的產(chǎn)品成本成本直接材料直

57、接材料55直接人工直接人工33變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用22固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用2（2000010000）-單位成本單位成本12103.銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本及存貨成本的水平不同l在完全成本計算法下，各會計期間所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用）一樣在完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這樣，已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品均“吸收”了一部分固定性制造費(fèi)用，也即各會計期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按全部成本計價，既包括變動成本，也包括一部分固定性制造費(fèi)用。l在變動成本計算法下，產(chǎn)品成本只包括變動成本，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本只包含變動成

58、本。因此，變動成本計算將固定性制造費(fèi)用連同銷售及行政管理費(fèi)用作為期間成本處理，不再在銷售產(chǎn)品與庫存產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是作為銷售收入的一個扣減項目，在發(fā)生的當(dāng)期直接從利潤表中全額扣除。 兩種成本算方法下的存貨計價差異 費(fèi)用項目費(fèi)用項目變動成本計算法變動成本計算法完全成本計算法完全成本計算法總成本總成本直接材料直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工直接人工變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用期間成本期間成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用期間成本期間成本行政管理費(fèi)用行政管理費(fèi)用l由表28可以看出，無論是完全成本計算，還是變動成本計算，都將銷售及行政管理作為期間成本處理，而不問其成本

59、性態(tài)如何。l在例2-6中，假定該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的10000件產(chǎn)品中，已銷售9000件，尚有1000件作為期末存貨。按完全成本計算法對外編制的資產(chǎn)負(fù)債表上的產(chǎn)品存貨與損益表中已銷產(chǎn)品的銷售成本一樣，每件均按12元計價。在按變動成本計算法編制的內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表中的1000件產(chǎn)成品存貨按10元計價，全年發(fā)生的20000元固定性制造費(fèi)用全額從損益表的銷售收入中扣減。 完全成本法下的期末存貨成本完全成本法下的期末存貨成本含含固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動成本法下的期末存貨成本變動成本法下的期末存貨成本沒有沒有固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用注意注意4.常用銷售成本計算公式不同常用銷售成本計算公式不同本期銷售貨

60、成本本期銷售貨成本=期初存貨成本本期發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨成本期初存貨成本本期發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨成本 本期銷售貨成本單位變動生產(chǎn)成本本期銷售貨成本單位變動生產(chǎn)成本本期銷售量本期銷售量 例：例：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，19971997年開始投產(chǎn)，年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為當(dāng)年生產(chǎn)量為500500件，銷量量為件，銷量量為300300件，期末存貨量件，期末存貨量為為200200件，銷售單價為件，銷售單價為100100元元/ /件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如表本資料如表3 3：成本項目成本項目 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷