第三章 財政預(yù)算支出和結(jié)余的核算

1、財政預(yù)算支出的概念和內(nèi)容財政預(yù)算支出的確認(rèn)原則預(yù)撥經(jīng)費的核算政府采購的財政預(yù)算支出u財政預(yù)算支出財政預(yù)算支出是政府為實現(xiàn)其職能，對財是政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金進行的分配和使用。政資金進行的分配和使用。u財政總預(yù)算會計支出包括：財政總預(yù)算會計支出包括：u一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出u基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出u專用基金支出專用基金支出u轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出u財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出u各項支出都是由各項收入來安排的，財政各項支出都是由各項收入來安排的，財政資金的使用應(yīng)量入為出，收支平衡。資金的使用應(yīng)量入為出，收支平衡。第一節(jié) 財政預(yù)算支出的概念和內(nèi)容第一節(jié) 財政預(yù)算支出的概念和內(nèi)容一.財政預(yù)算支

2、出的概念1.1.一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 一般預(yù)算支出是指列入各級政府財政預(yù)算，用安排的支出。它反映了預(yù)算資金分配的實際結(jié)果。2.2.基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 基金預(yù)算支出是用安排的支出，其支出內(nèi)容與基金預(yù)算收入項對應(yīng)。二.財政預(yù)算支出的分類第一節(jié) 財政預(yù)算支出的概念和內(nèi)容分分 類類購買性支出轉(zhuǎn)移性支出工資支出購買支出零星支出三.財政預(yù)算支出的內(nèi)容第一節(jié) 財政預(yù)算支出的概念和內(nèi)容1.一般公共服務(wù)一般公共服務(wù) 10.環(huán)境保護環(huán)境保護 19.其他事務(wù)其他事務(wù)2.外交外交 11.城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)3.國防國防 12.農(nóng)林水事務(wù)農(nóng)林水事務(wù)4.公共安全公共安全 13.交通運輸交通運輸5.教育教育

3、14.糧油物資儲備管理等事務(wù)糧油物資儲備管理等事務(wù)6.科學(xué)技術(shù)科學(xué)技術(shù) 15.轉(zhuǎn)移性支出轉(zhuǎn)移性支出7.文化體育與傳媒文化體育與傳媒 16.地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出 8.社會保障和就業(yè)社會保障和就業(yè) 17.國債還本付息支出國債還本付息支出9.醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療衛(wèi)生 18.采掘電力信息等事務(wù)采掘電力信息等事務(wù) 政府財政會計對一般預(yù)算支出的核算政府財政會計對一般預(yù)算支出的核算，但對于下列預(yù)算支出事項應(yīng)當(dāng)，但對于下列預(yù)算支出事項應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)：預(yù)算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出；預(yù)算已經(jīng)安排，由于用款進度的原因，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出；動支中央預(yù)備費

4、安排，因國務(wù)院審批較晚，當(dāng)年未能及時撥付的支出；為平衡預(yù)算需要，當(dāng)年未能實現(xiàn)的支出。第二節(jié) 財政預(yù)算支出的確認(rèn)原則第三節(jié) 財政預(yù)算支出的支付方式一般預(yù)算支出的支付方式有財政直接支付，一般預(yù)算支出的支付方式有財政直接支付，財政授權(quán)支付和劃撥資金支付三種。財政授權(quán)支付和劃撥資金支付三種。第三節(jié) 財政預(yù)算支出的支付方式一.財政直接支付適用范圍：適用范圍：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等支付方式支付方式：轉(zhuǎn)賬 國庫支票申請（用款單位）支付令（財政部門）支付（國庫） 預(yù)算單位向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提出財政支付申請財政部門按日編制預(yù)算支出結(jié)算清單，確認(rèn)一般預(yù)算支出人民銀行通知財政部門

5、人民銀行國庫經(jīng)審核后當(dāng)日向代理銀行償付其墊付的資金代理銀行于支付資金的當(dāng)日向國庫存款賬戶申請資金清算 代理銀行將財政資金直接支付給收款人財政國庫支付部門審核無誤后，向其代理銀行開具支付令程序程序（財政部門零余額賬戶）（財政部門零余額賬戶）二.財政授權(quán)支付：適用范圍：適用范圍：未納入財政直接支付的購買支出和零星支出。第三節(jié) 財政預(yù)算支出的支付方式開具支付令（用款單位）支付（國庫）財政部門按日編制預(yù)算支出結(jié)算清單，確認(rèn)一般預(yù)算支出 人民銀行通知財政部門人民銀行國庫經(jīng)審核后當(dāng)日向代理銀行償付其墊付的資金代理銀行于支付資金的當(dāng)日向國庫存款賬戶申請資金清算 代理銀行將財政資金支付給收款人預(yù)算單位直接向其

6、代理銀行開具支付令程序程序（預(yù)算單位零余額賬戶）（預(yù)算單位零余額賬戶）三.劃撥資金支付方式 第三節(jié) 財政預(yù)算支出的支付方式申請支付（國庫）預(yù)算單位向財政部門提交預(yù)算經(jīng)費撥款申請 一般預(yù)算資金從國庫存款賬戶撥付至預(yù)算單位的存款賬戶時，確認(rèn)一般預(yù)算支出財政部門審核無誤后，將一般預(yù)算資金撥付到預(yù)算單位銀行存款賬戶程序程序 預(yù)算單位提取或通過轉(zhuǎn)賬支付給收款人第四節(jié) 一般預(yù)算支出的核算一.一般預(yù)算支出核算的會計科目科目設(shè)置：“一般預(yù)算支出”“一般預(yù)算支出”科目根據(jù)“功能支出”分“類”、“款”、“項”設(shè)置明細(xì)。一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出借借一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)一般預(yù)算支出的沖減一般預(yù)算支出的

7、沖減或轉(zhuǎn)銷數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)0貸貸暫存款暫存款借借貸貸收到款項時收到款項時退還或轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)為收入時為收入時尚未結(jié)清的暫尚未結(jié)清的暫存款存款 負(fù)債類。各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和其他不明性質(zhì)的收入款項。 按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源進行明細(xì)核算。二.一般預(yù)算支出的賬務(wù)處理1 1、確認(rèn)一般確認(rèn)一般預(yù)算支出時：預(yù)算支出時： 借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款一般預(yù)算存款2 2、支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬、支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算支出3、年終轉(zhuǎn)賬時： 借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出第四節(jié) 一般預(yù)算支出的核算4.4.已經(jīng)安排，未能撥付時：已經(jīng)安排，未能撥付時：u本年度：借：一般預(yù)算支出

8、 貸：暫存款u下年度：借：暫存款 貸：國庫存款一般預(yù)算存款第四節(jié) 一般預(yù)算支出的核算例題講解【例題講解【P60P60】：】：例例1.1.某市財政會計有關(guān)預(yù)算支出的業(yè)務(wù)如下：某市財政會計有關(guān)預(yù)算支出的業(yè)務(wù)如下：（1）某市財政機關(guān)按預(yù)算撥付給市局民政局本季度經(jīng)費50 000元。 借：一般預(yù)算支出 50 000 貸：國庫存款 50 000（2）某市財政機關(guān)根據(jù)預(yù)算安排，撥給市機電局科技三項費用150 000元。借：一般預(yù)算支出 150 000 貸：國庫存款 150 000（3）月末，將“一般預(yù)算支出”科目借方余額500 000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：預(yù)算結(jié)余 500 000 貸：一般預(yù)算支出 5

9、00 000第四節(jié) 一般預(yù)算支出的核算例例2.2.年終，中央財政總預(yù)算會計確定一項已年終，中央財政總預(yù)算會計確定一項已經(jīng)安排預(yù)算的資金經(jīng)安排預(yù)算的資金10001000萬元，由于用款單位萬元，由于用款單位用款進度的原因，未能撥付出去用款進度的原因，未能撥付出去。 借：一般預(yù)算支出 10 000 000 貸:暫存款 10 000 000下一個會計年度，該項資金撥付時:借：暫存款 10 000 000 貸：國庫存款 10 000 000第四節(jié) 一般預(yù)算支出的核算課 堂 練 習(xí)1.按本日編制的預(yù)算支出結(jié)算清單，以財政授權(quán)支付方式支付一般預(yù)算支出100000元。2.收回已經(jīng)列支的一般預(yù)算支出60000元

10、。3.月末，將“一般預(yù)算支出”科目借方余額500000元轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)賬戶。4.年終，中央財政發(fā)現(xiàn)為平衡預(yù)算需要，有一筆金額為540000元的支出在本年未能實現(xiàn)。一.基金預(yù)算支出核算的會計科目科目設(shè)置：科目設(shè)置：“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”第五節(jié) 基金預(yù)算支出的核算基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出借借基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)基金預(yù)算支出的收基金預(yù)算支出的收回或年終轉(zhuǎn)出數(shù)回或年終轉(zhuǎn)出數(shù)0貸貸二.基金預(yù)算支出的賬務(wù)處理1、當(dāng)發(fā)生基金預(yù)算支出時 借：基金預(yù)算支出 貸：國庫存款基金預(yù)算存款2、基金支出收回 借：國庫存款基金預(yù)算存款 貸：基金預(yù)算支出3、年終，將“基金預(yù)算支出”進行年終轉(zhuǎn)賬 借：基金預(yù)算

11、結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出第五節(jié) 基金預(yù)算支出的核算例題講解【例題講解【P61P61】：】：某市財政局某市財政局20132013年發(fā)生基金預(yù)算支出的業(yè)務(wù)年發(fā)生基金預(yù)算支出的業(yè)務(wù)和會計分錄如下：和會計分錄如下：（1 1）用旅游發(fā)展基金安排的旅游發(fā)展支出）用旅游發(fā)展基金安排的旅游發(fā)展支出30 00030 000元。元。借：基金預(yù)算支出-旅游發(fā)展基金支出 30000 貸：國庫存款 30 000第五節(jié) 基金預(yù)算支出的核算（2 2）發(fā)生水資源補償費支出）發(fā)生水資源補償費支出28 50028 500元。元。借：基金預(yù)算支出-水資源補償費支出 28500 貸：國庫存款 28 500（3 3）發(fā)生文化事業(yè)費支出）

12、發(fā)生文化事業(yè)費支出40 00040 000元。元。借：基金預(yù)算支出-文化事業(yè)建設(shè)費支出40000 貸：國庫存款 40 000（4 4）月末，將）月末，將“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”科目余額科目余額100100萬萬元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余”科目?？颇?。借：基金預(yù)算結(jié)余 1 000 000 貸：基金預(yù)算支出 1 000 000第五節(jié) 基金預(yù)算支出的核算概念：各級財政機關(guān)根據(jù)核定的預(yù)算計劃用各級財政機關(guān)根據(jù)核定的預(yù)算計劃用預(yù)算資金撥給用款單位的待結(jié)算資金。預(yù)算資金撥給用款單位的待結(jié)算資金。凡是年度預(yù)算執(zhí)行中財政會計用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列示的款項，以及會計年度終了前預(yù)撥給用款單位

13、的下年度經(jīng)費款均應(yīng)列作預(yù)撥經(jīng)費管理。第六節(jié) 預(yù)撥經(jīng)費的核算一.預(yù)撥經(jīng)費的概念二.預(yù)撥經(jīng)費核算的會計科目科目：科目：“預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）按撥款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬！按撥款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬！第六節(jié) 預(yù)撥經(jīng)費的核算尚未轉(zhuǎn)列支尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收出或尚待收回回 預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費借借財政預(yù)撥款財政預(yù)撥款數(shù)數(shù)貸貸轉(zhuǎn)列支出或收到轉(zhuǎn)列支出或收到交回財政部門數(shù)交回財政部門數(shù)三.預(yù)撥經(jīng)費的賬務(wù)處理1.1.發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費時：發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費時：借：預(yù)撥經(jīng)費XX 貸：國庫存款一般預(yù)算存款2 2. .收到交回財政部門數(shù)：收到交回財政部門數(shù)：借：國庫存款一般預(yù)算存款 貸：預(yù)撥經(jīng)費XX3.3.轉(zhuǎn)列轉(zhuǎn)列支出時支

14、出時：借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費XX第六節(jié) 預(yù)撥經(jīng)費的核算例題講解【例題講解【P62P62】: :某市財政局某市財政局20092009年發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費的業(yè)務(wù)和會年發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費的業(yè)務(wù)和會計分錄如下：計分錄如下：（1 1）用一般預(yù)算資金預(yù)撥給市教育局教育經(jīng)）用一般預(yù)算資金預(yù)撥給市教育局教育經(jīng)費費120 000120 000元，預(yù)撥給水利部門事業(yè)經(jīng)費元，預(yù)撥給水利部門事業(yè)經(jīng)費80 80 000000元。元。借：預(yù)撥經(jīng)費-教育事業(yè)費 120 000 -水利事業(yè)費 80 000 貸：國庫存款 200 000第六節(jié) 預(yù)撥經(jīng)費的核算（2 2）收到農(nóng)業(yè)部門交回多余的預(yù)撥事業(yè)經(jīng)費）收到農(nóng)業(yè)部門交回多余的預(yù)撥事

15、業(yè)經(jīng)費20 00020 000元。元。借：國庫存款 20 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費-農(nóng)業(yè)事業(yè)費 20 000（3 3）年終，市財政機關(guān)將預(yù)撥的各項事業(yè)經(jīng)）年終，市財政機關(guān)將預(yù)撥的各項事業(yè)經(jīng)費費950 000950 000元全部轉(zhuǎn)列支出。元全部轉(zhuǎn)列支出。借：一般預(yù)算支出 950 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費 950 000第六節(jié) 預(yù)撥經(jīng)費的核算課 后 習(xí) 題1、財政局根據(jù)核定的預(yù)算，總會計開出撥款憑證，將挖潛革新改造資金500 000元撥入市機電局。2、某市財政局總會計開出撥款憑證，撥付價格補貼款800 000元。3、某市財政將上月預(yù)撥市水利局的防汛費30萬元轉(zhuǎn)列本月支出。4、按預(yù)算預(yù)撥給其所屬的某單位經(jīng)費

16、30000元。5、上年已列其他支出的某單位經(jīng)費80000元，經(jīng)查不應(yīng)由預(yù)算資金支付，通知收回，款項繳回國庫。6、某市財政撥付文化建設(shè)費支出2萬元。7、年終，將“基金預(yù)算支出”進行匯總，共計120萬元進行年終轉(zhuǎn)賬。一.政府采購制度概述 政府采購是各級政府使用，按照法定的方式和程序，為政府部門及其所屬公共部門的行為。特點：資金來源的公共性；非營利性；規(guī)范性；采購對象的廣泛性和復(fù)雜性；政策性；公開性；極大的影響力第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算二.政府采購資金的來源與管理1.1.政府采購資金的來源政府采購資金的來源財政性資金：是主要來源；包括預(yù)算資金 和預(yù)算外資金。單位自籌資金 2.2.政府采購資

17、金的管理政府采購資金的管理開設(shè)進行儲存和管理。第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算三.政府采購資金的撥付方式1.1.財政全額直接支付方式財政全額直接支付方式（先集中后支付）（先集中后支付）第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算單位自籌資金預(yù)算外資金政府采購資金專戶（包括預(yù)算資金）撥付2.2.財政差額直接撥付方式財政差額直接撥付方式（先支付自籌資金（先支付自籌資金和預(yù)算外資金、后支付預(yù)算資金）和預(yù)算外資金、后支付預(yù)算資金）3.3.采購卡支付方式采購卡支付方式（借記卡）（借記卡）第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算單位自籌資金預(yù)算外資金撥付預(yù)算資金四.政府采購的會計核算1.1.政府采購核算使用的會計科目政

18、府采購核算使用的會計科目 第一、預(yù)算資金撥付到政府采購資金專戶的核算； 第二、預(yù)算外資金和單位自籌資金撥付到政府采購資金專戶的核算； 第三、匯集的政府采購資金劃撥到供應(yīng)商賬戶的核算； 第四、政府采購資金專戶利息收入的核算。第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算科目：科目：“預(yù)付政府采購款預(yù)付政府采購款”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）列報支出或收回列報支出或收回預(yù)付款預(yù)付款尚未列報的尚未列報的預(yù)付款預(yù)付款 預(yù)付政府采購款預(yù)付政府采購款借借預(yù)付采購款預(yù)付采購款貸貸科目：科目：“暫存政府采購款暫存政府采購款”（負(fù)債類）（負(fù)債類）預(yù)收的采購款預(yù)收的采購款 暫存政府采購款暫存政府采購款借借支付的采購款支付的采購款或退

19、回的采購或退回的采購款款貸貸實際預(yù)收的采購實際預(yù)收的采購科目：科目：“其他財政存款其他財政存款”（資產(chǎn)資產(chǎn)類）類）支付政府采購款支付政府采購款或政府采購結(jié)余或政府采購結(jié)余資金退回資金退回 其他財政存款其他財政存款借借其他財政存款其他財政存款的增加金額的增加金額貸貸用來核算各級總預(yù)算會計用來核算各級總預(yù)算會計未列入未列入“國庫存款國庫存款”賬戶反映的各項財政性存款賬戶反映的各項財政性存款。2.2.政府采購的會計核算政府采購的會計核算（1 1）將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶（2 2）采購單位將自籌資金撥付到采購資金采購單位將自籌資金撥付到采購資金專戶：專戶：借：預(yù)付政

20、府采購款 貸：國庫存款同時，借：其他財政存款-政府采購資金專戶 貸：暫存政府采購款-財政預(yù)算款借：其他財政存款-政府采購資金專戶 貸：暫存政府采購款-采購單位自籌配套款41第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算（3 3）匯集采購資金到供應(yīng)商賬戶：匯集采購資金到供應(yīng)商賬戶：（4 4）將政府采購結(jié)余款按比例分別退還給將政府采購結(jié)余款按比例分別退還給國庫和采購單位國庫和采購單位借：暫存政府采購款-財政預(yù)算款 -采購單位自籌配套款 貸：其他財政存款-政府采購資金專戶42第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算借：暫存政府采購款-財政預(yù)算款 -采購單位自籌配套款 貸：其他財政存款-政府采購資金專戶同時，借：國庫存

21、款 貸：預(yù)付政府采購款（5 5）將政府采購預(yù)算資金列報支出：將政府采購預(yù)算資金列報支出：（6 6）采購資金專戶利息收入采購資金專戶利息收入：a.借：其他財政存款-政府采購資金專戶 貸：暫存政府采購款-利息收入b.借：暫存政府采購款-利息收入 貸：其他財政存款-政府采購資金專戶同時，借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入43借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)付政府采購款第七節(jié) 政府采購的財政預(yù)算支出核算例題講解【例題講解【P64P64】 某預(yù)算單位需購買一批辦公設(shè)備，預(yù)計某預(yù)算單位需購買一批辦公設(shè)備，預(yù)計需要資金需要資金1 2001 200萬元。經(jīng)審批采用政府采購方萬元。經(jīng)審批采用政府采購方式采購，該批設(shè)備款由政

22、府預(yù)算資金和單位式采購，該批設(shè)備款由政府預(yù)算資金和單位自籌資金各負(fù)擔(dān)自籌資金各負(fù)擔(dān)50%50%。政府采購資金采用財政。政府采購資金采用財政全額直接撥付方式。政府采購管理部門組織全額直接撥付方式。政府采購管理部門組織了招標(biāo)采購，并與中標(biāo)企業(yè)簽訂了采購合同。了招標(biāo)采購，并與中標(biāo)企業(yè)簽訂了采購合同。該批設(shè)備采購合同的總價款為該批設(shè)備采購合同的總價款為1 1001 100萬元。通萬元。通過政府采購資金專戶支付供應(yīng)企業(yè)設(shè)備價款。過政府采購資金專戶支付供應(yīng)企業(yè)設(shè)備價款。節(jié)約的節(jié)約的100100萬元資金根據(jù)財政與單位各自負(fù)擔(dān)萬元資金根據(jù)財政與單位各自負(fù)擔(dān)的比例退還給國庫和采購單位。的比例退還給國庫和采購單位

23、。（1 1）根據(jù)政府采購預(yù)算，政府財政會計將預(yù)算）根據(jù)政府采購預(yù)算，政府財政會計將預(yù)算資金資金600600萬元劃入政府采購資金專戶萬元劃入政府采購資金專戶。借：預(yù)付政府采購款 6 000 000 貸：國庫存款 6 000 000借：其他財政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款 財政預(yù)算款 6 000 000（2 2）采購單位將自籌配套資金）采購單位將自籌配套資金600600萬元劃入政萬元劃入政府采購資金專戶府采購資金專戶。借：其他財政存款政府采購資金專戶 6 000 000 貸：暫存政府采購款采購單位自籌配套款 6 000 000（3 3）根據(jù)政府采購合同，將設(shè)備價款）根據(jù)政府采購合同，將設(shè)備價款1 1001 100萬元從政府采購資金專戶劃入供應(yīng)企業(yè)賬戶萬元從政府采購資金專戶劃入供應(yīng)企業(yè)賬戶。借：暫存政府采購款財政預(yù)算款 5 500 000 采購單位自籌配套款 5 500 000 貸：其他財政存款政府采購資金專戶 11 000 000（4 4）政府財政會計將財政安排的政府采購預(yù)）政府財政會計將財政安排的政府采購預(yù)算資金算資金550550萬元列報支出萬元列報支出。借：一般預(yù)算支出 5 500 000 貸：預(yù)