同一控制下企業(yè)合并財務(wù)報表編制

1、第三講第三講 同一控制下合并財務(wù)報表的編制同一控制下合并財務(wù)報表的編制內(nèi)容提要內(nèi)容提要n同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制財務(wù)報表的編制n同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制期合并財務(wù)報表的編制n同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制各期合并財務(wù)報表的編制 同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制n同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財務(wù)報表

2、？況下需要編制合并財務(wù)報表？n應(yīng)該編制哪些合并財務(wù)報表？應(yīng)該編制哪些合并財務(wù)報表？n合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意什么問題？合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意什么問題？（一）需要編制合并財務(wù)報表的情況（一）需要編制合并財務(wù)報表的情況 如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當編制合并日的合并財務(wù)報表。母公司應(yīng)當編制合并日的合并財務(wù)報表。F也就是說，吸收合并的情況下也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財務(wù)報表，只不需要編制合并財務(wù)報表，只有控股合并的情況下，才需要有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財務(wù)報表。編制合并日的合并財務(wù)報表。（二）應(yīng)該編

3、制的合并財務(wù)報表種類（二）應(yīng)該編制的合并財務(wù)報表種類 合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。表及合并現(xiàn)金流量表。怎么編制？怎么編制？F 注意：無論是否期中合注意：無論是否期中合并，期初至今的動態(tài)報表也并，期初至今的動態(tài)報表也要編要編因為：將企業(yè)合并因為：將企業(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合。視為權(quán)益之聯(lián)合。（三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題F在編制合并資產(chǎn)負債表時：在編制合并資產(chǎn)負債表時：先將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債以其賬面價值并入合并工作底先將

4、子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債以其賬面價值并入合并工作底稿稿 對于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為對于母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵銷；內(nèi)部交易進行抵銷；將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認子公司的少數(shù)股東權(quán)益。于母公司的份額予以抵銷，并確認子公司的少數(shù)股東權(quán)益。結(jié)論：結(jié)論：應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負債按照一致會計應(yīng)對合并方與被合并方的資產(chǎn)、負債按照一致會計政策下的賬面價值予以合并。政策下的賬面價值予以合并。F合并利潤表合并利潤表應(yīng)當包括參與合并

5、各方自合并當期期初至合并日應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤，即合并日合并利潤表要所發(fā)生的收入、費用和利潤，即合并日合并利潤表要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況；反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當在合并利被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當在合并利潤表中單列項目反映。潤表中單列項目反映。 凈利潤凈利潤 其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤（三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題F合并現(xiàn)金流量表：合并現(xiàn)金流量表：應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日應(yīng)當包括參與合并各方

6、自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動情況。并前的現(xiàn)金流動情況。 （三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題（三）合并日合并財務(wù)報表應(yīng)注意的問題情況一：子公司為全資子公司時情況一：子公司為全資子公司時 將全資子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司將全資子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值母公司對子公司股權(quán)投資價值子公司股東權(quán)

7、益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司一方面，將非全資子公司股東權(quán)益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資持股比例計算的份額與母公司對該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；另一方面，確認少數(shù)股東權(quán)益。余額相抵銷；另一方面，確認少數(shù)股東權(quán)益。情況二：子公司為非全資子公司時情況二：子公司為非全資子公司時借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 母公司對子公司股權(quán)投資價值母公司對子公司股權(quán)投資價值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司

8、股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股舉例：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股 權(quán)投資權(quán)投資 子公司為全資子公司時子公司為全資子公司時n 例例1 1：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，：假設(shè)甲、乙企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，20082008年年1 1月月1 1日甲企業(yè)以現(xiàn)金日甲企業(yè)以現(xiàn)金25002500萬元購買了乙企業(yè)萬元購買了乙企業(yè)100%100%的股權(quán)，的股權(quán)，乙企業(yè)乙企業(yè)20082008年年1 1月月1 1日固定資產(chǎn)的公允價值為日固定資產(chǎn)的公允價值為36003600萬元，萬元，存貨的公允價值為存貨的公允價值為9

9、00900萬元，負債的公允價值與賬面價萬元，負債的公允價值與賬面價值相同。甲企業(yè)在值相同。甲企業(yè)在20082008年年1 1月月1 1日應(yīng)如何進行會計處理？日應(yīng)如何進行會計處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理處理n 甲企業(yè)資產(chǎn)負債表甲企業(yè)資產(chǎn)負債表（2008年年1月月1日）日）現(xiàn)金現(xiàn)金 3000存貨存貨 2000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000各種負債各種負債 4000股本股本 5000資本公積資本公積 2000盈余公積盈余公積 200未分配利潤未分配利潤 800n 乙企業(yè)資產(chǎn)負債表乙企業(yè)資產(chǎn)負債表（2008年年1月月1日）日）現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 10

10、00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000各種負債各種負債 3000股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 100未分配利潤未分配利潤 500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理處理n 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20002000 借：資本公積借：資本公積 500500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 25002500 對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，對于乙公司的公允價值與賬面價值的差異，甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允甲公司不做任何處理。乙公司也不允許按公允價值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。價值調(diào)整相關(guān)的賬簿資料。n 則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負債表

11、為：則甲、乙企業(yè)控股合并日各自的資產(chǎn)負債表為：同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理處理n 甲企業(yè)資產(chǎn)負債表甲企業(yè)資產(chǎn)負債表（合并日）（合并日）現(xiàn)金現(xiàn)金 500存貨存貨 2000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000各種負債各種負債 4000股本股本 5000資本公積資本公積 1500盈余公積盈余公積 200未分配利潤未分配利潤 800n 乙企業(yè)資產(chǎn)負債表乙企業(yè)資產(chǎn)負債表（合并日）（合并日）現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 1000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000各種負債各種負債 3000股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 100

12、未分配利潤未分配利潤 500同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理處理n20082008年年1 1月月1 1日合并會計報表抵銷分錄日合并會計報表抵銷分錄借：股本借：股本 10001000 資本公積資本公積 400400 盈余公積盈余公積 100100 未分配利潤未分配利潤 500500 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 20002000借：資本公積借：資本公積 600600 貸：盈余公積貸：盈余公積 100 100 未分配利潤未分配利潤 500500是否需要做這種處理？是否需要做這種處理？同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計同一控制下企業(yè)合并在合并日的會計處理處理n合

13、并日合并資產(chǎn)負債表工作底稿合并日合并資產(chǎn)負債表工作底稿項目項目 母公司母公司 子公司子公司 合計合計 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù)現(xiàn)金現(xiàn)金 500 1000 1500 1500存貨存貨 2000 1000 3000 3000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2000 0 2000 2000 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 10000各種負債各種負債 4000 3000 7000 7000股本股本 5000 1000 6000 1000 5000資本公積資本公積 1500 400 1900 1000 900盈余公積盈余公積 200 100 300 100 100 300未分配利潤

14、未分配利潤 800 500 1300 500 500 1300同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制首期合并財務(wù)報表的編制n編制合并財務(wù)報表的前期工作編制合并財務(wù)報表的前期工作l對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整l屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，若存在與母公司會計政策和會計期間財務(wù)報表，若存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，應(yīng)當本著重要性原則，按照母公不一致的情況，應(yīng)當本著重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間對子公司的個別財務(wù)報司的會計政策和會計

15、期間對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。表進行調(diào)整。l按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制首期合并財務(wù)報表的編制n編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行抵銷處理的項目編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行抵銷處理的項目l母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法l母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷l母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項母公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷處理目的抵銷處

16、理 舉例舉例-同一控制下企業(yè)合并在合并日同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理后的會計處理n假設(shè)假設(shè)20082008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600600萬元，提萬元，提取盈余公積金取盈余公積金100100萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利300300萬元。萬元。甲公司：采用成本法核算甲公司：采用成本法核算 收到股利時收到股利時借：銀行存款借：銀行存款 300300 貸：投資收益貸：投資收益 300300 假設(shè)甲公司當年凈利潤為假設(shè)甲公司當年凈利潤為1500萬元（包含投資收益萬元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金在內(nèi)），提取盈余公積金300萬元，向投資者分配現(xiàn)萬元，向投資者分

17、配現(xiàn)金股利金股利900萬元。甲公司萬元。甲公司2008年末資產(chǎn)負債表和年末資產(chǎn)負債表和2008年度利潤表如下：年度利潤表如下：同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理計處理 甲公司甲公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入營業(yè)收入 8000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費用營業(yè)費用 1000加：投資收益加：投資收益 300 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額利潤總額 2000減：所得稅減：所得稅 500 凈利潤凈利潤 1500 加：期初未分配利潤加：期初未分配利潤 8

18、00減：提取盈余公積減：提取盈余公積 300 分配股利分配股利 900 期末未分配利潤期末未分配利潤 1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理計處理n甲公司甲公司2008年末資產(chǎn)負債表年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 2800長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7200各種負債各種負債 4900股本股本 5000資本公積資本公積 1500盈余公積盈余公積 500未分配利潤未分配利潤 1100同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理會計處理n 假設(shè)假設(shè)2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬

19、元，提取盈萬元，提取盈余公積金余公積金100萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元萬元。乙公司乙公司：利潤分配時利潤分配時：借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 100100 貸：盈余公積貸：盈余公積 100100借：利潤分配借：利潤分配分配股利分配股利 300300 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 300300發(fā)放股利時：發(fā)放股利時：借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理會計處理n 乙公司乙公司2008年度利潤表（含利潤分配部分）年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入營

20、業(yè)收入 4000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用營業(yè)費用 800加：投資收益加：投資收益 0 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額利潤總額 800減：所得稅減：所得稅 200 凈利潤凈利潤 600 加：期初未分配利潤加：期初未分配利潤 500減：提取盈余公積減：提取盈余公積 100 分配股利分配股利 300 期末未分配利潤期末未分配利潤 700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理會計處理n乙公司乙公司2008年末資產(chǎn)負債表年末資產(chǎn)負債表現(xiàn)金現(xiàn)金 500存貨存貨 1500長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 0固定資產(chǎn)固

21、定資產(chǎn) 3200各種負債各種負債 2900股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 200未分配利潤未分配利潤 700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理會計處理n 2008年12月31日合并會計報表時的處理（1）將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 300300 貸：投資收益貸：投資收益 300300（2 2）抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目）抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目借：股本借：股本 10001000 資本公積資本公積 400400 盈余公積盈余公積 20

22、0200 未分配利潤未分配利潤 700700 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 23002300同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理會計處理n2008年年12月月31日合并會計報表時的處理日合并會計報表時的處理（3 3）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目目借：投資收益借：投資收益 600600 期初未分配利潤期初未分配利潤 500500 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 100100 分配股利分配股利 300300 期末未分配利潤期末未分配利潤 700700同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計

23、處理會計處理n2008年年12月月31日合并會計報表工作底稿日合并會計報表工作底稿項目項目 母公司母公司 子公司子公司 合計合計 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù) 現(xiàn)金現(xiàn)金 1000 500 1500 1500存貨存貨 2800 1500 4300 4300長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2000 0 2000 （1）300 （2）2300 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7200 3200 10400 10400各種負債各種負債 4900 2900 7800 7800股本股本 5000 1000 6000 （2）1000 5000資本公積資本公積 1500 400 1900 （2）400 1500盈余公積盈余

24、公積 500 200 700 （2）200 500未分配利潤未分配利潤 1100 700 1800 1800 1400 1400來自利潤分配表合并工作底稿的期末未分配利潤合計數(shù)來自利潤分配表合并工作底稿的期末未分配利潤合計數(shù)同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理會計處理n 2008年年12月月31日合并會計報表工作底稿日合并會計報表工作底稿項目項目 母公司母公司 子公司子公司 合計合計 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù)營業(yè)收入營業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營業(yè)成本營業(yè)成本 5000 2500 7500 7500營業(yè)費用營業(yè)費用 1000 80

25、0 1800 1800投資收益投資收益 300 0 300 （3） 600 （1）300 0營業(yè)利潤營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 300 2700營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤總額利潤總額 2000 800 2800 600 300 2500所得稅所得稅 500 200 700 700凈利潤凈利潤 1500 600 2100 600 300 1800期初未分配利潤期初未分配利潤 800 500 1300 （3）500 800提取盈余公積提取盈余公積 300 100 400 （3）100 300分配股利分配股利 900 300 1200 （

26、3）300 900期末未分配利潤期末未分配利潤 1100 700 1800 （2）700 （3）700 1800 1400 1400 同一控制下企業(yè)合并在合并日后的同一控制下企業(yè)合并在合并日后的會計處理會計處理n為什么合并的期末未分配利潤為為什么合并的期末未分配利潤為1400萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)額為額為1100萬元？萬元？n合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？合并現(xiàn)金流量表應(yīng)如何編制？同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制 處理兩個問題：處理兩個問題： 對當期事項的抵銷；對當期事項的抵銷

27、； 對以前年度事項的抵銷對以前年度事項的抵銷同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制n 沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)沿用前例的有關(guān)資料，假設(shè)20092009年度乙公司仍然實年度乙公司仍然實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤600600萬元，提取盈余公積金萬元，提取盈余公積金100100萬元，分配萬元，分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利300300萬元。甲公司和乙公司萬元。甲公司和乙公司20092009年末的資年末的資產(chǎn)負債表及產(chǎn)負債表及20092009年的利潤表如表所示。編制甲公司年的利潤表如表所示。編制甲公司20092009年合并工作底稿年合并工作底稿 。

28、甲公司甲公司2009年末資產(chǎn)負債表年末資產(chǎn)負債表n 現(xiàn)金現(xiàn)金 1500n 存貨存貨 2500n 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7500n 各種負債各種負債 4800n 股本股本 5000n 資本公積資本公積 1500n 盈余公積盈余公積 800n 未分配利潤未分配利潤 1400乙公司乙公司2009年末資產(chǎn)負債表年末資產(chǎn)負債表n 現(xiàn)金現(xiàn)金 600n 存貨存貨 1500n 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 0n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3500n 各種負債各種負債 3000n 股本股本 1000n 資本公積資本公積 400n 盈余公積盈余公積 300n 未分配利潤未分配利潤 900甲公

29、司甲公司2009年度利潤表年度利潤表（含利潤分配部分）（含利潤分配部分） 營業(yè)收入營業(yè)收入 8000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費用營業(yè)費用 1000加：投資收益加：投資收益 300 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額加：營業(yè)外收支凈額 -300 利潤總額利潤總額 2000減：所得稅減：所得稅 500 凈利潤凈利潤 1500 加：期初未分配利潤加：期初未分配利潤 1100減：提取盈余公積減：提取盈余公積 300 分配股利分配股利 900 期末未分配利潤期末未分配利潤 1400乙公司乙公司2009年度利潤表年度利潤表（含利潤分配部分）（含利潤分配部分） 營業(yè)收入營業(yè)收入

30、4000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用營業(yè)費用 800加：投資收益加：投資收益 0 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額利潤總額 800減：所得稅減：所得稅 200 凈利潤凈利潤 600 加：期初未分配利潤加：期初未分配利潤 700減：提取盈余公積減：提取盈余公積 100 分配股利分配股利 300 期末未分配利潤期末未分配利潤 900將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映（將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映（08、09各實現(xiàn)凈各實現(xiàn)凈利潤利潤300萬）萬）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600600 貸：投資收益貸：投資收益 300300 未分配

31、利潤未分配利潤期初期初 300300抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項目借：股本借：股本 10001000 資本公積資本公積 400400 盈余公積盈余公積 300300 未分配利潤未分配利潤期末期末900900 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 26002600抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項目借：投資收益借：投資收益 600600 未分配利潤未分配利潤期初期初 700700 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 100100 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配300300 未分配利潤未分

32、配利潤期末期末 9009002009年年12月月31日合并會計報表工作底稿日合并會計報表工作底稿n 項目項目 母公司母公司 子公司子公司 合計合計 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù) n 現(xiàn)金現(xiàn)金 1500 600 2100 2100n 存貨存貨 2500 1500 4000 4000n 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2000 0 2000 600 2600 0n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7500 3500 11000 11000n 各種負債各種負債 4800 3000 7800 7800n 股本股本 5000 1000 6000 1000 5000n 資本公積資本公積 1500 400 1900 400

33、 1500n 盈余公積盈余公積 800 300 1100 300 800n 未分配利潤未分配利潤 1400 900 2300 2200 1900 2000n 為什么合并的期末未分配利潤為為什么合并的期末未分配利潤為2000萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)萬元，而母公司個別報表中反映的數(shù)額為額為1400萬元？萬元？2009年年12月月31日合并會計報表工作底稿日合并會計報表工作底稿項目項目 母公司母公司 子公司子公司 合計合計 借方借方 貸方貸方 合并數(shù)合并數(shù)營業(yè)收入營業(yè)收入 8000 4000 12000 12000營業(yè)成本營業(yè)成本 5000 2500 7500 7500營業(yè)費用營業(yè)費用 10

34、00 800 1800 1800投資收益投資收益 300 0 300 600 300 0營業(yè)利潤營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 300 2700營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 -300 100 -200 -200利潤總額利潤總額 2000 800 2800 600 300 2500所得稅所得稅 500 200 700 700凈利潤凈利潤 1500 600 2100 600 300 1800期初未分配利潤期初未分配利潤 1100 700 1800 700 300 800提取盈余公積提取盈余公積 300 100 400 100 300分配股利分配股利 900 300 1200 300

35、900期末未分配利潤期末未分配利潤 1400 900 2300 900 900 2200 1900 2000 思考思考 如果上例中，甲公司在如果上例中，甲公司在2008年年1月月1日以日以2500萬元的現(xiàn)金僅取得乙公司萬元的現(xiàn)金僅取得乙公司80%的股權(quán)，假設(shè)的股權(quán)，假設(shè)2008年年1月月1日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負債表為：日甲公司、乙公司的資產(chǎn)負債表為：思考思考甲公司甲公司2008年年1月月1日資日資產(chǎn)負債表產(chǎn)負債表現(xiàn)金現(xiàn)金 500存貨存貨 2000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7000各種負債各種負債 4000股本股本 5000資本公積資本公積 1500盈余公積盈余公積

36、200未分配利潤未分配利潤 800乙公司乙公司2008年年1月月1日資日資產(chǎn)負債表產(chǎn)負債表現(xiàn)金現(xiàn)金 1000存貨存貨 1500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000各種負債各種負債 3000股本股本 1000資本公積資本公積 400盈余公積盈余公積 100未分配利潤未分配利潤 1000思考思考n 乙公司乙公司2008年度利潤表（含利潤分年度利潤表（含利潤分配部分）配部分） 營業(yè)收入營業(yè)收入 4000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費用營業(yè)費用 800加：投資收益加：投資收益 0 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額利潤總額 800減：所得稅減：所得稅 20