Chap10財務(wù)報告與：一種國際化視角-丁遠教授

1、財務(wù)報告與分析：一種國際化視角 PPT丁遠，埃韋爾施托洛韋，米歇爾J勒巴 第10章財務(wù)狀況表中的金融工具和公允計量關(guān)鍵教學(xué)點關(guān)鍵教學(xué)點 金融資產(chǎn)和金融負債的定義 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債 持有至到期投資 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 可供出售金融資產(chǎn) 分析資產(chǎn)負債表中的金融工具并做出決策表表 10.1 IAS/IFRS 中關(guān)于金融工具的會計準則 (1/2)表表 10.1 IAS/IFRS 中關(guān)于金融工具的會計準則 (2/2)金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)的定義(IAS 32, IASB 2008a: 11)金融負債的定義金融負債的定義 (IAS 32, IASB

2、2008a: 11)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) (IAS 39, IASB 2008b: 9)以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)例如，為交易出售而持有的金融資產(chǎn)， 期末公允價值變動計入損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售的金融資產(chǎn)表表 10.2 金融資產(chǎn)的初始確認后計量現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 定義 (IAS 7, IASB 1992) 現(xiàn)金包括 “庫存現(xiàn)金”(硬幣, 鈔票和可使用貨幣) “活期存款”(可提取的銀行存款) 現(xiàn)金等價物是指期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金，并且價值變動風(fēng)險很小的投資表表 10.3 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)的比重實際案例實際案例雅戈爾(中

3、國 中國會計準則 2011)實際案例實際案例西門子(德國 IFRS 2011)以公允價值計量且其變動計入損益的金融資以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)和金融負債產(chǎn)和金融負債 (IAS 39, IASB 2008b: 9) 以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負債，指符合下述條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債: (a)為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負債。如果滿足下述條件，金融資產(chǎn)或金融負債應(yīng)被歸類為為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負債：(i)主要是為近期出售或回購目的而獲得或發(fā)生的(ii)在初始確認中，屬于集中進行管理的可辨認金融工具組合的一部分，并且有證據(jù)表明近期實際存在短期獲利回吐; 或

4、者(iii)是一項衍生工具 (作為財務(wù)擔保合同或被指定為有效套期工具的衍生工具除外) (b)在初始確認時，被主體指定為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負債 ()表表 10.4 M公司流動性投資舉例資料圖圖 10.1 流動性投資的會計處理 X1 年圖圖 10.2 流動性投資的會計處理 X2 年第1季度以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)的報告實際案例實際案例博世(德國 IFRS 2011)實際案例實際案例 雅戈爾(中國中國會計準則2011)(1/2)實際案例實際案例 雅戈爾(中國中國會計準則2011)(2/2)持有至到期金融資產(chǎn)持有至到期金融資產(chǎn) 持有至到期投資是指具有固定或可

5、確定付款額和固定到期日、且主體具有將其持有至到期的明確意圖和能力的非衍生金融資產(chǎn)() (IAS 39: 9) 表表 10.5 應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 不可抵消原則 分類賬(按交易或客戶分類)和應(yīng)收賬款之間的關(guān)聯(lián) 應(yīng)收賬款可收回概率，可能需要計提壞賬準備 (圖 10.3)圖圖 10.3 應(yīng)收賬款回收的幾種可能性圖圖 10.4 可疑應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的回收應(yīng)收賬款的回收 確認可疑或有爭議應(yīng)收賬款(圖10.4) 評估收回的可能性和概率 全局估計法 (占銷售額或總應(yīng)收賬款的百分比) 個別應(yīng)收賬款賬戶減值或沖銷(賬齡分析法)表表 10.6 2010年信用期限和還款天數(shù)應(yīng)收賬款的回收應(yīng)收賬款

6、的回收 根據(jù)不可收回概率計提壞賬(圖10.5, 10.6 和 10.7) 確定不能回收的賬款記錄壞賬費用圖圖 10.5 壞賬準備 - X1 年圖圖 10.6 壞賬準備 - X2年圖圖 10.7 壞賬準備 - X3年對每一年利潤的影響對每一年利潤的影響應(yīng)收賬款的報告應(yīng)收賬款的報告(1/2)以BG公司X2年的資料為例應(yīng)收賬款的報告應(yīng)收賬款的報告(2/2)以BG公司X2年的資料為例實際案例實際案例萬科(中國 中國會計準則 2011) (1/3)實際案例實際案例萬科(中國 中國會計準則 2011) (2/3)實際案例實際案例萬科(中國 中國會計準則 2011) (3/3)壞賬準備金變動報告壞賬準備金變

7、動報告:萬科萬科實際案例實際案例 EADS (2011)圖圖 10.8 商業(yè)票據(jù)到期前貼現(xiàn)(賣方簽發(fā)的匯票) 實際案例實際案例TCL (中國 IFRS 2011)圖圖 10.9 方法 1: 用直接沖銷法記錄銷售退回圖圖 10.10 方法 2: 用備抵賬戶記錄銷售退回可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)定義定義 可供出售的金融資產(chǎn)，指那些被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，或那些未歸類為(a) 貸款和應(yīng)收款項, (b) 持有至到期的投資；或 (c) 以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)(IAS 39: 9)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 初始確認 價值變動的確認 非上市交易金融資產(chǎn)的特殊情況 原則 非上市交易投資公允價值估值技