建設(shè)工程項目的審計的重要性

1、建設(shè)工程項目的審計的重要性摘要：建設(shè)工程項目審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。本文對建設(shè)工程項目審計的重要性及工程項目審計中應(yīng)注意的問題進行論述。建設(shè)工程項目審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。通過審計，可以對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價，可以有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益。本文對建設(shè)工程項目審計的重要性及工程項目審計中應(yīng)注意的問題進行論述。一、加強建設(shè)工程項目審計的重要性1、有利于

2、完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域一直存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。其中，審計本來作為重要的監(jiān)督部門，但卻只是在工程竣工后才開始進行，這時“木已成舟”，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。而實行審計，有利于審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監(jiān)督之中，隨時就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設(shè)過程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為，制止不正之風(fēng)，促進建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位認真履行各自職責(zé)，相互配

3、合，正確運用權(quán)力，實施科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)工程實施的透明度和公信度，遵循國家有關(guān)規(guī)定，防范產(chǎn)生錯誤和腐敗行為。2、有利于嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國家對建設(shè)工程相關(guān)的審計、建筑、招投標(biāo)等法律、法規(guī)。目前，建設(shè)項目主要由招標(biāo)投標(biāo)法、合同法、建筑法等法規(guī)來規(guī)制。在項目建設(shè)審計中，審計部門除按要求依據(jù)審計法的規(guī)定外，還須要依據(jù)其他法律的規(guī)定。但是，由于這些法律法規(guī)之間缺乏有效銜接，傳統(tǒng)的審計方式往往造成對所發(fā)現(xiàn)問題在法律適用上的困難。如對工程造價審計爭議是適用審計法還是合同法的問題；施工方利用建設(shè)單位某些失誤套走建設(shè)資金的問題等。而開展建設(shè)項目審計，審計部門及時參加工程建設(shè)的每個主要階段關(guān)注工程項目的事前審

4、計工程項目按審計內(nèi)容分類有很多，本文立足內(nèi)部審計，從工程造價管理角度談?wù)劰こ添椖渴虑皩徲嫷闹饕獌?nèi)容，供大家交流學(xué)習(xí)。這里我們把工程項目開工前的審計活動稱為事前審計，為工程項目批準(zhǔn)立項后至工程項目具備開工前這一階段的審計，主要包括以下四個方面的內(nèi)容。一、審查工程項目招投標(biāo)程序合法性工程項目的建設(shè)需要經(jīng)過勘探、設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料設(shè)備供應(yīng)等各個環(huán)節(jié)，在各個環(huán)節(jié)，工程建設(shè)的透明度尤其重要，必須走招投標(biāo)程序，且程序必須合法，才能確保工程項目的陽光操作，確保工程質(zhì)量，維護各方的合法權(quán)益。招投標(biāo)法第三條規(guī)定：“大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項目；全部或者部分使用國有資金投資或者國家

5、融資的項目；使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目，必須實行招投標(biāo)?！鄙鲜鲆?guī)定從項目大小、建設(shè)性質(zhì)、資金來源等方面界定了招投標(biāo)的范圍。因此審計活動應(yīng)按照上述規(guī)定，審查參與工程項目的建設(shè)者是否經(jīng)過招投標(biāo)；審查招投標(biāo)程序是否正規(guī)、完善；審查是否有招標(biāo)文件、投標(biāo)預(yù)算或工程量清單、中標(biāo)通知書等。二、審查擬簽訂施工合同的主要條款合規(guī)性招投標(biāo)法第十九條規(guī)定：“招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)包括招標(biāo)項目的技術(shù)要求、對投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報價要求和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實質(zhì)性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款。”按照上述規(guī)定，擬簽訂施工合同的主要條款應(yīng)載入招標(biāo)文件。擬訂條款載入招標(biāo)文件后是一把雙刃劍，投標(biāo)人投標(biāo)則表示同意了

6、擬訂條款，擬訂條款經(jīng)過招標(biāo)程序招標(biāo)人不得隨意變更。因此招標(biāo)人應(yīng)重視擬訂條款的起草、擬訂工作，并須載入招標(biāo)文件告知投標(biāo)人。擬訂條款越詳細、越具體，合同執(zhí)行者的責(zé)任和義務(wù)越清晰、越明確，執(zhí)行中的糾紛和爭議也越小。對擬訂條款應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：（1）工程中主要材料是否符合設(shè)計質(zhì)量要求和不超投標(biāo)報價，在同質(zhì)同價的條件下，擇優(yōu)選擇供貨廠家；（2）按照招標(biāo)文件和投標(biāo)文件在簽定承包合同的同時，應(yīng)將施工現(xiàn)場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款；（3）簽訂合同時合同協(xié)議書、中標(biāo)通知書、投標(biāo)書及其附件、通用條款、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范及有關(guān)技術(shù)文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預(yù)算書、雙方有關(guān)工程的

7、洽商、變更等書面協(xié)議或文件應(yīng)為合同的組成部分。合同正式簽訂前應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：(1)審查工程量清單，合同主體是否合法，內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)，形式是否符合該工程特點，文字表達是否準(zhǔn)確，合同條款是否完整；(2)合同簽訂的內(nèi)容是否依據(jù)招標(biāo)文件，是否改變或削弱了招標(biāo)文件提出的執(zhí)行條三、審查施工合同條款與招標(biāo)文件的一致性招投標(biāo)法第二十七條規(guī)定：“投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件。投標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)對招標(biāo)文件提出的實質(zhì)性要求和條件做出響應(yīng)。”按照這一規(guī)定，施工合同的簽訂應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)文件為依據(jù)。為了保障施工合同簽訂與招標(biāo)文件相一致，建設(shè)單位應(yīng)制定相應(yīng)的管理制度，制定合同正式簽訂前的審查程序、審查部門

8、等。件和執(zhí)行效力；(3)招標(biāo)文件以外新增補的合同內(nèi)容，是否維護和保障了雙方經(jīng)濟利益，是否屬于失衡或無效條款；(4)格式文本合同不明確或顯失公平的條款或內(nèi)容，是否進行了針對性的刪改或修訂；(5)合同審查部門提出的審查意見和修改建議，是否在正式簽訂合同時進行了更正和采納。四、審查工程項目內(nèi)部管理控制制度的完善性工程項目管理工作繁雜，視項目大小成立臨時管理機構(gòu)和建立內(nèi)控制度可以保障項目建設(shè)有序有效進行。工程項目內(nèi)部管理制度應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：(1)是否建立材料設(shè)備價格管理方面的內(nèi)控制度，保障對工程主要材料設(shè)備進行認質(zhì)認價，保障材料設(shè)備招標(biāo)工作有效施行，杜絕乙方在材料設(shè)備上賺取不正當(dāng)利潤；(2)是否建

9、立工程變更管理方面的內(nèi)控制度，保障工程變更程序規(guī)范、變更簽證清晰，變更責(zé)任及時追償，變更造價及時納入結(jié)算；(3)是否建立審批權(quán)限管理方面的內(nèi)控制度，保障工程項目經(jīng)濟事項批管有序，發(fā)生前經(jīng)過論證研究，發(fā)生后得到妥善處置；(4)是否建立工程資產(chǎn)管理方面的內(nèi)控制度，保障工程財務(wù)收支，工程資產(chǎn)購置、清理合規(guī)合法。(作者單位：南豐縣審計局)論述工程項目的全過程跟蹤審計摘要：眾所周知，工程項目審計的范圍，涵蓋了項目開工前、在建期間和竣工驗收階段的所有工作，不僅涉及到建設(shè)單位的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計、概預(yù)算、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗收等與建設(shè)項目有關(guān)的管理活動。它側(cè)重于管理活動的檢查和評

10、價，目的在于督促和幫助被審計單位堵塞管理漏洞、完善內(nèi)部控制、提高管理效率。但是，往日的工程項目審計重視竣工決算審計，忽視項目開工前和建設(shè)中審計，使項目的內(nèi)部監(jiān)督效率大打折扣。？關(guān)鍵詞：工程監(jiān)督；工程審計1事后審計盲點多？(1)事后的審計，由于缺少對工程圖紙設(shè)計進行審計，造成設(shè)計不規(guī)范，給工程招標(biāo)、施工、竣工審計帶來困難，引起工程項目技資的損失浪費。？(2)招投標(biāo)不規(guī)范。比如，一些單位通過邀標(biāo)確定施工單位，工程項目沒有標(biāo)底造價，誰家報價低誰中標(biāo)，工程質(zhì)量難以保證；還有個別施工單位以低于成本價投標(biāo)，中標(biāo)后在施工過程中再想方設(shè)法辦理各種簽證來增加工程價款。？(3)合同管理出現(xiàn)漏洞。有些合同條款與招投

11、標(biāo)規(guī)定不相符，如招標(biāo)文件規(guī)定承包形式為固定價承包，而合同卻是可調(diào)價合同，在此情況下，承受風(fēng)險因素的主體從施工單位轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位了；某些施工單位為了中標(biāo)，在投標(biāo)時作了一系列承諾，合同中卻沒有相應(yīng)的條款，或者相應(yīng)條款的內(nèi)容出現(xiàn)縮水；某些合同規(guī)定的工程預(yù)付款比例過高，當(dāng)審計后造價低于已付工程款時，施工單位不再配合審計簽字確認，使建設(shè)單位蒙受損失；有些合同條款表達模糊，使工程結(jié)算時建設(shè)單位與施工單位各執(zhí)一詞，造成工程難于結(jié)算。？2建設(shè)工程項目全過程審計要緊抓要點？目前，一些建設(shè)項目審計“關(guān)口”實現(xiàn)了前移，由“秋后算賬”式的竣工結(jié)算審計轉(zhuǎn)變?yōu)椤皯颓奥泛蟆笔降娜^程審計，全過程審計有利于有效遏制建設(shè)項目的

12、損失浪費，更好地發(fā)揮審計部門對工程建設(shè)項目的審計監(jiān)督作用。但是，在全過程審計中有時會出現(xiàn)“胡子眉毛一把抓”，結(jié)果什么都沒抓??；或者重點不突出，審計參與切入點含糊，全過程審計如同虛設(shè)。因而，在工程項目審計工作中，我們要正確處理好全面與重點的關(guān)系，把“全面審計，突出重點”的方針貫徹到審計工作的全過程。？2.1 開工前審計的重點開工前審計內(nèi)容包括對建設(shè)項目開工前的有關(guān)批復(fù)、資金來源、初步設(shè)計、招標(biāo)過程、合同、“四通一平”等前期準(zhǔn)備工作進行審計或參與監(jiān)控，重點審計以下內(nèi)容：？(1)審查施工組織結(jié)構(gòu)是否合理，施工隊伍和設(shè)備配置能否滿足施工需要，項目指揮部的人員配備及素質(zhì)能否達到要求。審查建設(shè)單位與工程相

13、關(guān)的各項制度是否建立健全，是否建立了工程預(yù)算、合同、工資、成本、設(shè)備材料、安全質(zhì)量、財務(wù)等一系列制度，各項制度是否完善、嚴(yán)密。？(2)審查設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、物資供應(yīng)企業(yè)等承接單位的資質(zhì)等級、資信能力、技術(shù)服務(wù)是否符合建設(shè)項目白要求，財務(wù)狀況是否良好。？(3)審查總概算內(nèi)容的全面性、真實性，有無夾帶計劃外工程、擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，或者用計劃外項目擠占計劃內(nèi)項目的情況；有無少列、漏列工程和費用項目，或者故意留缺口，將限額以上項目壓為限額以下項目的問題。編制概算所依據(jù)的指標(biāo)、定額、費率、材料(設(shè)備)的預(yù)算價格等是否現(xiàn)行適用，費用計算是否合規(guī)、準(zhǔn)確。？(4)對初步設(shè)計進行審查。初步

14、設(shè)計是對建設(shè)項目進行全面規(guī)劃和具體描述實施意圖的過程，是工程建設(shè)的靈魂，是確定與控制建設(shè)項目造價的基礎(chǔ)，設(shè)計是否經(jīng)濟合理，對控制造價具有十分重要的意義。優(yōu)化設(shè)計的方法和措施很多，如推行限額設(shè)計；引入競爭機制實行設(shè)計招標(biāo)；引入設(shè)計監(jiān)理加強設(shè)計審查；運用價值工程從功能和價值上優(yōu)化設(shè)計方案。(5)加強招標(biāo)及合同管理環(huán)節(jié)審計。在招標(biāo)、合同管理環(huán)節(jié)中，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面內(nèi)容：第一，審查圖紙資料的完整性。圖紙不齊、資料不全的工程，特別是三邊(邊勘察、邊設(shè)計、邊施工)工程、三超(超計劃、超面積、超標(biāo)準(zhǔn))工程，不得招標(biāo)。第二，要加強施工單位資質(zhì)審查，預(yù)防掛靠承包工程。有些個體無資質(zhì)建筑商利用掛靠資質(zhì)，獲取

15、工程施工資格。因項目被層層轉(zhuǎn)包或分包，真正形成項目實體的價值愈來愈少，據(jù)對該類工程的初步統(tǒng)計，個別項目的實體投入不足總投入的60%,同時伴隨著極大的質(zhì)量隱患。第三，要預(yù)防建設(shè)單位搞小標(biāo)底大合同，采取虛假招標(biāo)。建設(shè)單位有時想把工程發(fā)包給自己熟悉的施工企業(yè)，通常把同一項目肢解，采用大頭小尾進行招標(biāo)，即先將少量工程進行公開招標(biāo)，若由意向單位中標(biāo)，則再進行追加投資，簽訂陰陽合同，否則剩余工程另行招標(biāo)發(fā)包，形成了建筑市場的不平等競爭，同時滋生了建筑市場新的腐敗。第四，要搞好施工合同審計，在建設(shè)工程全過程審計中，合同審計是重中之重。在合同審計時應(yīng)注意：在合同簽訂前，審查合同的合法、合規(guī)、公平、完整性。重點

16、要審查施工內(nèi)容、工程總造價、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)得是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。防止定標(biāo)時嚴(yán)格要求，訂合同時遷就照顧的情況出現(xiàn)。如有些工程招標(biāo)時規(guī)定：施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工決算價，如有其他變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，經(jīng)招標(biāo)后，在施工承包合同簽定時，在合同中再約定按實際結(jié)算，招標(biāo)只起到確定施工單位的作用，合同管理存在漏洞，造價控制乏力。？2.2 項目建設(shè)過程的跟蹤審計？隨著工程進度的開展，到工程完成時，有些施工內(nèi)容和工程量為不可見，而監(jiān)理證詞不足用來反映當(dāng)時的實際情況。為真實、準(zhǔn)確的判斷工程施工情況，開

17、展中間過程跟蹤審計就顯得非常必要。中間過程跟蹤審計重點應(yīng)認真審核工程簽證。？現(xiàn)場簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄，是施工過程中的動態(tài)調(diào)整，從合理控制造價的角度出發(fā)，對涉及費用的簽證應(yīng)把握以下原則：一是簽證要及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，最好在隱蔽之前核定，避免事后扯皮；二是盡量做到有據(jù)可依。變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化；三是嚴(yán)格履行簽字程序，簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章；四是所有對于不符合合同要求的現(xiàn)場變更和現(xiàn)場簽證，一律不得增加費用，不得進入結(jié)算。特別要注意那些只是對合同中工程情況作進一步說明的工程聯(lián)系單。一些建設(shè)方監(jiān)理人員對定額

18、不熟悉，對施工過程中發(fā)生的一些本應(yīng)包含在定額子目內(nèi)容中的費用另行簽證，甚至連金額都簽好，施工隊以“甲方已簽證”的理由“據(jù)理力爭”，給審計造成一定的麻煩。審計人員審核施工過程中的變更簽證時，要與現(xiàn)場勘察相結(jié)合，深入現(xiàn)場，以書面手續(xù)為依據(jù)，對照圖紙位置，對照建筑物進行測量核實，去偽存真，認真核準(zhǔn)工程量。審計部門要對簽證進行具體細致的分析，有效地控制工程造價。對本階段的審計要做好原始記錄，必要時可寫出階段性審計報告，將各類資料整理歸檔，為完工結(jié)算審計做好準(zhǔn)備。？2.3 竣工結(jié)算期審計？工程竣工結(jié)算審計在實際審計項目中所占比例較大，在這個階段中應(yīng)做好工程量、設(shè)備及主材價、工程取費以及定額的審計。審計機

19、關(guān)應(yīng)組織審計人員、建設(shè)單位和施工單位有關(guān)人員進行現(xiàn)場勘測，核對工程量并審核工程造價；嚴(yán)格審查各種定額套用和取費，并要與有關(guān)合同條款詳細比對，避免高套、錯套定額。？在結(jié)算審計中容易出現(xiàn)施工單位有意加大工程決算價的問題。這是由現(xiàn)行工程項目審計政策環(huán)境造成的。首先，由社會審計或建設(shè)單位審核，工程結(jié)算被核減，送審單位（施工單位）不需承擔(dān)任何責(zé)任，這就等于給施工單位有意編制不實工程決算網(wǎng)開一面。對施工單位而言，有意加大工程決算價，無論是否被審核出，只有利，沒有害。其次，社會審計是以核減額提取審核費，使執(zhí)業(yè)審計人員存在縱容施工單位編制不實工程決算的可能。因為施工單位的這種行為對社會審計機構(gòu)也有利。以上兩點

20、，可以說是現(xiàn)行基建工程審核政策法規(guī)存在的漏洞。？3結(jié)語？綜上所述，工程項目審計中，應(yīng)該建立基建管理人員的責(zé)任考核制度。施工單位編制不實工程決算，處于第一線的基建管理人員（含預(yù)決算人員）在審核時未發(fā)現(xiàn)，這是一種失職或不稱職的表現(xiàn)，應(yīng)對其進行責(zé)任考核，這樣有利于加強基建管理人員的責(zé)任心。或者，為杜絕工程結(jié)算審計機構(gòu)與施工單位共謀擅自提高結(jié)算申報金額，應(yīng)該在簽訂施工合時，必須在合同中約定：當(dāng)審減金額超過一定幅度時，超過部分審計費用由施工單位承擔(dān)并承擔(dān)一定違約責(zé)任。同時受托審計中介機構(gòu)應(yīng)建立有效的控制制度，防止現(xiàn)場審計人員與有關(guān)利益方共謀。1.放水關(guān)于XX2010年工程項目的審計報告關(guān)于XX公司工程項

21、目的審計報告XX內(nèi)審字（2010）第6號XX公司：受審計委員會委托，我們對XX公司（以下簡稱XX）2010年工程項目的管理情況進行了審計。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況實施了包括詢問每個項目的實際操作流程、審閱相關(guān)的項目資料、審查會計憑證與合同、進行現(xiàn)場觀察等程序?，F(xiàn)將審計情況報告如下：一、整體情況如下表：二、審計結(jié)論經(jīng)過審計，對XX公司的工程項目管理得出以下結(jié)論：項目未按規(guī)定審批。XX項目6000m2未經(jīng)批復(fù)已經(jīng)施工(后補批復(fù))，XX項目新增XXm2未經(jīng)批復(fù)；XX項目施工圖尚在審查中，但已經(jīng)施工；XX項目的處理能力由XX擴容到XX、投資由XX萬元增加到XX萬元沒有報批。 工程項目資料檔

22、案管理不到位。各工程項目都存在資料不全、沒有資料清單的情況。 工程項目未按規(guī)定驗收。XX項目基礎(chǔ)隱蔽工程在施工階段沒有按規(guī)定及時驗收，導(dǎo)致完工后無法驗收；XXm2的XX截止XX還沒有按規(guī)定完成最終驗收。 材料、設(shè)備采購管理不規(guī)范。XX項目材料供應(yīng)商的選擇、價格的確定、質(zhì)量的驗收由施工方負責(zé)，XX公司對其缺乏監(jiān)控；XX項目沒有要求供應(yīng)商提供專利設(shè)備的專利證書及資質(zhì)證明、對采購價格的確定沒有書面記錄。 賬務(wù)處理不規(guī)范。XX項目已使用但財務(wù)上沒有作為固定資產(chǎn)賬務(wù)處理、已付款的5.9萬元材料沒有驗收單；XX項目對棄標(biāo)單位收取的履約保證金5萬元沒有及時轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。合同管理不規(guī)范。XX項目施工合同

23、及增補合同未經(jīng)律師審核、合同條款“合同價款及付款方式”中對施工方與材料供應(yīng)商的職責(zé)不明確；XX項目臨時路合同沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字、采購鋼材45,226.56元沒有簽訂合同、施工合同工期由XX天變更為XX天只是口頭溝通，沒有書面性證明。三、審計建議(1)問題工程項目的立項、變更應(yīng)嚴(yán)格按照XX公司治理文件系列規(guī)定執(zhí)行；(2)問題項應(yīng)嚴(yán)格按照XX公司項目管理規(guī)定執(zhí)行；(3)問題工程項目賬務(wù)處理應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行。(4)問題合同管理應(yīng)嚴(yán)格按照XX公司經(jīng)濟合同管理辦法執(zhí)行；同時，我們建議XX公司對以上問題盡快進行整改，并明確責(zé)任人，我們將擇期對整改情況進行后續(xù)審計。注：后附各項目的詳細報告。審計部201

24、0年10月12日關(guān)于XX項目的審計報告一、項目概況根據(jù)戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批準(zhǔn)，在XX啟動干煤棚項目，在原XX西側(cè)建設(shè)一座XXm2的XX概況如下：1 .項目投資：計劃投資65萬元，實際合同金額為63萬元。2 .資金來源：自有資金。3 .計劃建設(shè)周期：2010年3月8日至2010年4月18日。二、審核情況1 .工程立項：原計劃6000m2戰(zhàn)略與發(fā)展委員會于2010年3月19日批復(fù)，實際XX公司于2010年1月30日已與施工方簽訂合同；之后增補的2500m2沒有得到戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批復(fù)，目前已完工使用。XX共計8500m2。2 .工程用地：占用XX約3000m2土地。3 .工程進度：原計劃6000m2

25、的XX定于2010年4月17日完成驗收，新增補的2500m2XX定于9月15日完成驗收；實際都沒有按規(guī)定完成最終驗收。4 .投資情況：建設(shè)的6000m2XX,實際合同金額63萬元；增補的2500m2XX合同于2010年5月4日簽訂，截止2010年10月7日價格還沒有確定。5 .資金使用：經(jīng)審核，截止2010年10月7日，已支付資金18.9萬元，其中施工費13萬元、材料費5.9萬元，符合合同規(guī)定。6 .工程資料清單方面：應(yīng)查45項，實查45項。其中22項符合規(guī)定，占49%,23項不符合規(guī)定，占51%。詳見“表1.1XX項目資料清單檢查結(jié)果匯總表”。三、審計結(jié)論及建議（一）審計結(jié)論經(jīng)過審計，對XX

26、公司的XX項目管理得出以下結(jié)論：本次審計主要對工程項目管理、財務(wù)管理、現(xiàn)場管理三個方面進行了關(guān)注，我們發(fā)現(xiàn)了21個問題（詳見表1.2XX項目審計問題匯總表），主要表現(xiàn)為項目本身不合規(guī)、未經(jīng)批復(fù)已經(jīng)動工、增補的2500m2未經(jīng)批復(fù);占用XX近3000m2土地沒有土地使用證；工程項目管理資料存在不全、沒有資料清單的情況；材料供應(yīng)商的選擇、價格的確定、質(zhì)量的驗收由施工方負責(zé)，XX公司對其缺乏監(jiān)控；工程項目未按規(guī)定驗收。XX項目基礎(chǔ)隱蔽工程在施工階段沒有按規(guī)定及時驗收，導(dǎo)致完工后無法驗收；8500m2的XX截止2010年10月7日還沒有按規(guī)定完成最終驗收；施工合同及增補合同未經(jīng)律師審核，合同條款“合同

27、價款及付款方式”中對施工方與材料供應(yīng)商的職責(zé)不明確；XX已使用但財務(wù)上沒有作為固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。截止2010年10月7日計入在建工程金額是309,733.34元。（二）審計建議1 .問題工程項目的立項、變更應(yīng)嚴(yán)格按照XX公司治理文件系列規(guī)定執(zhí)行；2 .問題、項按XX公司項目管理規(guī)定執(zhí)行；3.問題合同管理應(yīng)嚴(yán)格按照XX公司經(jīng)濟合同管理辦法執(zhí)行；4.問題工程項目賬務(wù)處理應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行。同時，我們建議XX公司對以上問題盡快進行整改，并明確責(zé)任人，我們將擇期對整改情況進行后續(xù)審計。四、附件表1.1XX項目資料清單檢查結(jié)果匯總表表1.2XX項目審計問題匯總表審計部2010年10月12日關(guān)于X

28、X項目的審計報告一、項目概況根據(jù)戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批準(zhǔn)，在XX啟動三期項目，建設(shè)一臺XX及配套主廠房。概況如下：1 .項目投資：計劃投資2540萬元。2 .項目基本內(nèi)容包括：（1）主廠房建設(shè)；（2）XX;（3）XX。3 .資金來源：XX銀行貸款XX萬，其余XX萬由企業(yè)利潤加折舊自籌。4 .計劃建設(shè)周期：2010年1月至2010年12月。二、審核情況1 .工程立項：經(jīng)檢查，XX工程經(jīng)戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批復(fù)后開始啟動。2 .工程進度：主體廠房建設(shè)基本完成。3 .資金使用：經(jīng)審核，截止2010年10月7日，XX項目計入“在建工程”科目的金額為8,151,381.30元；已付金額8,756,894.99元

29、（含稅），其中土建已付2,221,504.10元，XX安裝費已付750,000.00元，材料、設(shè)備款已付5,541,130.89元，利息資本化金額為244,260.00元，符合合同規(guī)定。4 .工程資料清單方面：應(yīng)查62項，實查62項。其中54項符合規(guī)定，占87%,8項不符合規(guī)定，占13%。詳見“表2.1XX項目資料清單檢查結(jié)果匯總表”三、審計結(jié)論及建議（一）審計結(jié)論經(jīng)過審計，對XX項目管理得出以下結(jié)論：本次審計主要對工程項目資料清單管理、財務(wù)管理、現(xiàn)場管理三個方面進行了關(guān)注，我們發(fā)現(xiàn)了7個問題（詳見“表2.2XX項目審計問題匯總表”），主要表現(xiàn)為1 .三期項目施工圖尚在審查中但已經(jīng)動工；2 .

30、首次招標(biāo)流標(biāo)后沒有按規(guī)定繼續(xù)招標(biāo)而是直接采用議標(biāo)方式，并且與現(xiàn)施工方的議標(biāo)沒有書面記錄；3 .沒有向現(xiàn)施工方收取履約保證金；4 .臨時路合同沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字、采購鋼材45,226.56元沒有簽訂合同、施工合同工期由90天變更為180天只是口頭溝通，沒有書面性證明；5 .對棄標(biāo)單位收取白履約保證金5萬元沒有及時轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（二）審計建議1.為確保工程質(zhì)量，應(yīng)在施工圖審核后再施工；2.嚴(yán)格按照公司招標(biāo)管理規(guī)定（試行版）執(zhí)行；3.為降低公司風(fēng)險，應(yīng)向施工方收取履約保證金；4.合同的訂立、變更、審批應(yīng)按XX公司經(jīng)濟合同管理辦法執(zhí)行；5.應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行。同時，我們建議XX公司對以上問題盡

31、快進行整改，并明確責(zé)任人，我們將擇期對整改情況進行后續(xù)審計。四、附件表2.1XX項目資料清單檢查結(jié)果匯總表表2.2XX項目審計問題匯總表審計部2010年10月12日關(guān)于XX項目的審計報告一、項目概況根據(jù)戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批準(zhǔn)，在XX啟動利用XX項目。概況如下：1 .項目投資：計劃投資146.5萬元。2 .項目內(nèi)容：采用XX,同時實現(xiàn)污泥穩(wěn)定化、無害化和資源化處理；同時也為后期實現(xiàn)區(qū)域性XX處理提供依據(jù)。3 .資金來源：自有資金。4 .計劃建設(shè)周期：2010年1月至2010年11月。二、審核情況1 .工程立項：原計劃處理能力為50tz日，計劃投資146.5萬元，已經(jīng)過戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批復(fù)；實際變更

32、為54tZ日，合同金額為160萬元，沒有報批。2 .工程進度：暫未施工。3 .資金使用情況：暫未付款。三、審計結(jié)論及建議（一）審計結(jié)論經(jīng)過審計，對XX公司的XX項目管理得出以下結(jié)論：本次審計主要對工程項目資料清單管理進行關(guān)注，我們發(fā)現(xiàn)了3個問題（詳見“表3XX項目審計問題匯總表”），主要表現(xiàn)為1 .處理能力由50tz日擴容到54tz日、投資由146.5萬元增加到160萬元沒有報批；2 .沒有要求供應(yīng)商提供專利設(shè)備的專利證書及資質(zhì)證明、對采購價格的確定沒有書面記錄。（二）審計建議1 .項目變更應(yīng)按公司治理文件規(guī)定經(jīng)過戰(zhàn)略與發(fā)展委員會審批；2 .如果該設(shè)備屬于專利產(chǎn)品，應(yīng)獲取設(shè)備的專利證書；采購價

33、格的確定應(yīng)做書面記錄。同時，我們建議XX公司對以上問題盡快進行整改，并明確責(zé)任人，我們將擇期對整改情況進行后續(xù)審計。三、附件表3.1XX項目資料清單檢查結(jié)果匯總表表3.2XX項目審計問題匯總表審計部2010年10月12日關(guān)于XX項目的審計報告一、項目概況根據(jù)戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批準(zhǔn)，在XX啟動XX項目，主要目的是節(jié)能減排。概況如下：1 .項目模式：本項目采用合同能源管理模式，總計投資XX萬元，由XX能源投資有限公司一次性全資投入，節(jié)能效益雙方共同分享。合同規(guī)定6年后項目所有權(quán)和全部技術(shù)資料歸熱電公司所有。節(jié)能效益分配如下:2 .項目內(nèi)容：利用吸收式熱泵技術(shù)對XX空壓機循環(huán)冷卻水余熱進行嘗試性回收，

34、用來加熱鍋爐補給水。3 .計劃建設(shè)周期：2010年1月至2010年5月。二、審核情況1 .工程立項：經(jīng)檢查，XX項目經(jīng)戰(zhàn)略與發(fā)展委員會批復(fù)后啟動。2 .工程進度：已經(jīng)試用。三、審計結(jié)論及建議（一）審計結(jié)論經(jīng)過審計，對XX公司的XX項目管理得出以下結(jié)論：根據(jù)項目特點，就項目的立項審批、合同簽訂方面進行了審查，結(jié)論為立項與合同簽訂審批手續(xù)完備。（二）審計建議因該項目按節(jié)能效益進行分配，我們建議XX公司加強對生產(chǎn)運行的原始數(shù)據(jù)的管理，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；同時，嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行。2010審計部年10月12日工程分包結(jié)算審計目的與重點摘要：文章闡述工程分包結(jié)算審計的目的、內(nèi)容與關(guān)注重點，通過審計獨立客

35、觀的審查活動，真實評價工程分包與結(jié)算控制效果。關(guān)鍵詞：工程分包結(jié)算審計在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經(jīng)普遍存在并廣泛應(yīng)用于工程建設(shè)的各個方面，為國家建設(shè)和民生發(fā)展做出了巨大貢獻。與此同時，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因為沒有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當(dāng)對困難，結(jié)果就會造成工程分包結(jié)算無法正常進行。本文將從工程分包的不同角度，通過審計獨立客觀的審查活動，真實評價工程分包所產(chǎn)生的社會效益與經(jīng)濟效益，以及分包結(jié)算控制效果是否合理展開論述。1 .工程分包結(jié)算審計目的開展工程分包結(jié)算審計的目

36、的，就是希望通過審查工程分包管理的各個環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結(jié)經(jīng)驗，提高工程分包管理水平，避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛。同時通過審計，從經(jīng)濟監(jiān)督的角度，真實而客觀地反映工程分包結(jié)算管理執(zhí)行情況。2 .工程分包結(jié)算審計內(nèi)容與關(guān)注重點工程分包施工內(nèi)容豐富，這在2000年1月30日國務(wù)院頒布的建設(shè)工程質(zhì)量管理條例（279號）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包兩種，審計工作可以從這兩種分包形式展開。審計內(nèi)容不能只局限于分包結(jié)算審查，同時需要審查工程分包企業(yè)資質(zhì)、人員資格；市場準(zhǔn)入許可；招（投）標(biāo)程序；合同簽訂；工程分包機構(gòu)設(shè)置；分包工程質(zhì)

37、量、進度、投資管理文件；材料、設(shè)備管理；現(xiàn)場變更簽證；分包施工資料；財務(wù)掛賬及付款情況等。這些與工程結(jié)算息息相關(guān)的不同方面，構(gòu)成了工程分包結(jié)算審計的內(nèi)容，當(dāng)然，具體實施審計過程中，受人力、物力、時間等的限制，審計工作需要突出關(guān)注重點。2.1 招投標(biāo)與合同管理工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現(xiàn)，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定造成的。審計對工程分包招投（議）標(biāo)與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細化審查內(nèi)容：招標(biāo)是否經(jīng)過授權(quán)，投標(biāo)單位是否辦理相關(guān)市場準(zhǔn)入手續(xù)，招標(biāo)文件所確定的投標(biāo)人條件、評標(biāo)方法等是否符合相關(guān)規(guī)定；評標(biāo)過程是否

38、合規(guī)，招標(biāo)單位按照招標(biāo)文件所確定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法組織招標(biāo)；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求一致，合同約定的結(jié)算和付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期目標(biāo)及雙方權(quán)利義務(wù)等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務(wù)分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補充合同規(guī)避招標(biāo)的情況；勞務(wù)分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據(jù)合同相關(guān)條款執(zhí)行。2.2 工程設(shè)備與材料管理勞務(wù)分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對于工程設(shè)備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對于這種管理如果不到位，容易出現(xiàn)工程設(shè)備、材料丟失或過度浪費，往往直接抵消分包施工費用，造成工程分包方財務(wù)虧損，發(fā)方包管理被動。審計工作需要審查發(fā)包方與分包方設(shè)備、材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制制度是否健全，領(lǐng)用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關(guān)資料是否齊全，指導(dǎo)價中未包含的自購料是否及時報上級部門進行批價并按程序組織采購；工程分包結(jié)算中發(fā)方包是否按分包方實際領(lǐng)用設(shè)備、材料抵扣其分包施工費；發(fā)方包設(shè)備租賃是否執(zhí)行相關(guān)規(guī)定等。需要特別注意審查發(fā)包方的概預(yù)算管理部、物資供應(yīng)站、財務(wù)科、現(xiàn)場施工項目部等各方所持領(lǐng)用設(shè)備、材料清單是否完整一致，避免出現(xiàn)分包結(jié)算費用未扣、少扣或者多扣設(shè)備、材料費的情況。2.3 工程質(zhì)量、安全