個人所得稅知識培訓(xùn)課件

1、個個人人所所得得稅稅探探析析 2、企業(yè)年金遞延納稅、企業(yè)年金遞延納稅 3、農(nóng)村信用社股息紅利減半征稅、農(nóng)村信用社股息紅利減半征稅 一、一、20132013年新文件解讀年新文件解讀 1、盈余積累轉(zhuǎn)增股本個稅問題、盈余積累轉(zhuǎn)增股本個稅問題主要內(nèi)容主要內(nèi)容 2、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再繳個稅、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再繳個稅 3、個人借款跨年度未歸還的個稅處理、個人借款跨年度未歸還的個稅處理二、案例點(diǎn)評二、案例點(diǎn)評 1、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法主要內(nèi)容主要內(nèi)容 4、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個稅、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個稅 二、案例點(diǎn)評

2、二、案例點(diǎn)評 5、自然人與公司合伙如何納稅、自然人與公司合伙如何納稅?主要內(nèi)容主要內(nèi)容 6、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅7、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？8、關(guān)于個人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問題、關(guān)于個人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問題 10、單位為職工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險征稅問題單位為職工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險征稅問題 11、職工報銷學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用征稅問題、職工報銷學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用征稅問題 二、案例點(diǎn)評二、案例點(diǎn)評 9、個人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題個人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題 主要內(nèi)容主要內(nèi)

3、容 12、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個人所得稅管征問題、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個人所得稅管征問題 2、工薪比對工作、工薪比對工作 3、關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理、關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理三、關(guān)于個人所得稅管理工作三、關(guān)于個人所得稅管理工作 1、2013年度年所得年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作萬元以上自行納稅申報工作主要內(nèi)容主要內(nèi)容 2013年新文件解讀年新文件解讀v一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告（2013年第年第23號）號） 【相關(guān)知識點(diǎn)相關(guān)知識點(diǎn)】企業(yè)以盈余積累

4、（資本企業(yè)以盈余積累（資本公積金、盈余公積金和未分配利潤）的公積金、盈余公積金和未分配利潤）的全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，是否需全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，是否需要繳納個人所得稅？要繳納個人所得稅？2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號） 【分析分析】企業(yè)以盈余公積金和未分配利企業(yè)以盈余公積金和未分配利潤的全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，實潤的全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，實際上已經(jīng)進(jìn)行了分紅，并由股東將全部

5、際上已經(jīng)進(jìn)行了分紅，并由股東將全部分紅投入公司，對個人股東取得的轉(zhuǎn)增分紅投入公司，對個人股東取得的轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照股本的部分，應(yīng)按照“利息股息紅利所利息股息紅利所得得”項目繳納個人所得稅。項目繳納個人所得稅。2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號） 【特例特例】股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入所股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，非上市企業(yè)用資本溢價形形成的資本公積金，非上市企業(yè)用資本溢價

6、形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個人所得稅。征收個人所得稅?；ɑ?0元買元買1股，股，1元票面價值，是實收資本，元票面價值，是實收資本，9元溢價就是資本元溢價就是資本公積，都是自個的錢，所以不是所得。公積，都是自個的錢，所以不是所得。2013年新文件解讀年新文件解讀v一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告（2013年第年第23號）號）

7、 【問題問題】自然人股東收購企業(yè)自然人股東收購企業(yè)100%100%股權(quán)股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公資本公積、盈余公積、未分配利潤積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積等盈余積累轉(zhuǎn)增股本，是否繳納個人所得稅？累轉(zhuǎn)增股本，是否繳納個人所得稅？2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號） 【舉例舉例】甲企業(yè)為李某獨(dú)資所有，原出資成本甲企業(yè)為李某獨(dú)資所有，原出資成本為為1000100

8、0萬，萬， 20132013年底企業(yè)帳面盈余公積年底企業(yè)帳面盈余公積500500萬，萬，未分配利潤未分配利潤300300萬。萬。20142014年年1 1月，王某以月，王某以20002000萬元萬元收購甲企業(yè)收購甲企業(yè)100%100%股權(quán)后，將帳面盈余積累股權(quán)后，將帳面盈余積累55550 0萬元萬元（盈余公積（盈余公積2 25050萬，未分配利潤萬，未分配利潤300300萬）轉(zhuǎn)增個人萬）轉(zhuǎn)增個人股本。股本。2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問

9、題的公告公告 （2013年第年第23號）號）【分析分析】1 1、若李某在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，先將帳面、若李某在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，先將帳面盈余積累進(jìn)行分配，則應(yīng)繳盈余積累進(jìn)行分配，則應(yīng)繳“利息股息紅利所利息股息紅利所得得”個人所得稅：個人所得稅：55055020%20%110110萬，萬，“財產(chǎn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅：（個人所得稅：（2000200055055010001000）20%20%9090萬；合計萬；合計110+90110+90200200萬萬2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅

10、問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號）【分析分析】2、假如李某不進(jìn)行利潤分配，直接假如李某不進(jìn)行利潤分配，直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個繳納個人所得稅：（人所得稅：（2000200010001000）20%20%200200萬；萬；王某收購股權(quán)后，用王某收購股權(quán)后，用帳面盈余積累帳面盈余積累550550萬元轉(zhuǎn)萬元轉(zhuǎn)增個人股本，若按增個人股本，若按“利息股息紅利所得利息股息紅利所得”繳繳納個人所得稅納個人所得稅55055020%20%110110萬，存在重復(fù)征萬，存在重復(fù)征稅。稅。2013年文件解讀年文件解讀

11、v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號） 【出臺背景出臺背景】考慮到原賬面金額中的盈余積累是由原股東考慮到原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計入了股權(quán)交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支是將其一并計入了股權(quán)交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題，有付了對價，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征

12、稅則存在重復(fù)征稅問題，有違稅負(fù)公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企違稅負(fù)公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配可能性，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)

13、總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號）【解讀解讀】2013年文件解讀年文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號） 【總結(jié)總結(jié)】 1 1、股權(quán)收購價格高于企業(yè)凈資產(chǎn)價格的，不、股權(quán)收購價格高于企業(yè)凈資產(chǎn)價格的，不征稅。征稅。 2 2、股權(quán)收購價格低于企業(yè)凈資產(chǎn)價格的，、股權(quán)收購價格低于

14、企業(yè)凈資產(chǎn)價格的，低于部分要征稅。低于部分要征稅。 3 3、新股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的計稅財產(chǎn)原值為實、新股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的計稅財產(chǎn)原值為實際股權(quán)收購價加相關(guān)稅費(fèi)。際股權(quán)收購價加相關(guān)稅費(fèi)。2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號）【引申一引申一】直接分配盈余積累仍應(yīng)按直接分配盈余積累仍應(yīng)按20%征收征收“股息利息紅利所得股息利息紅利所得”個人所得稅。個人所得稅。 2323號文件僅僅是針對號文件僅僅是針對“股權(quán)收購后

15、，企業(yè)將原賬面股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東）金額中的盈余積累向個人投資者（新股東）轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本”問題作出了規(guī)定，并未對問題作出了規(guī)定，并未對“直接分配直接分配”問題重新規(guī)定，問題重新規(guī)定，據(jù)此推理不征稅是沒有稅法依據(jù)的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)按分紅據(jù)此推理不征稅是沒有稅法依據(jù)的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)按分紅征稅是有法可依的！也就是說，稅務(wù)人員不征稅是存在征稅是有法可依的！也就是說，稅務(wù)人員不征稅是存在執(zhí)法風(fēng)險的。執(zhí)法風(fēng)險的。 2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后

16、將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號）【引申二引申二】原盈余積累轉(zhuǎn)增股本部分無論是否征原盈余積累轉(zhuǎn)增股本部分無論是否征稅，均不能增加計稅基礎(chǔ)。稅，均不能增加計稅基礎(chǔ)。 因為因為“新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費(fèi)。收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費(fèi)?！?013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）

17、號）【舉例舉例】乙個人從甲個人手里收購乙個人從甲個人手里收購A A公司公司100%100%股權(quán)，股權(quán)，A A公司收公司收購前，凈資產(chǎn)中股本購前，凈資產(chǎn)中股本100100萬，未分配利潤等盈余積累萬，未分配利潤等盈余積累200200萬。如萬。如果乙個人以果乙個人以280280萬萬元價格收購元價格收購A A公司，隨后，公司，隨后，A A公司將盈余積累公司將盈余積累200200萬元轉(zhuǎn)增股本，乙個人股本增加萬元轉(zhuǎn)增股本，乙個人股本增加200200萬元。如果乙轉(zhuǎn)增股本萬元。如果乙轉(zhuǎn)增股本后將該項股權(quán)按后將該項股權(quán)按300300萬元賣出，則乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本仍為原股權(quán)收萬元賣出，則乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本仍為原股權(quán)收購價

18、格購價格280280萬元（不考慮稅費(fèi)），而不是萬元（不考慮稅費(fèi)），而不是300300萬（原股本萬（原股本100100萬萬+ +轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本200200萬），其轉(zhuǎn)讓所得萬），其轉(zhuǎn)讓所得2020萬元仍要納稅。萬元仍要納稅。 2013年新文件解讀年新文件解讀v一一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告公告 （2013年第年第23號）號）【思考思考】未收購企業(yè)未收購企業(yè)100%股權(quán)如何處理？股權(quán)如何處理？ 假設(shè)被收購企業(yè)注冊資本假設(shè)被收購企業(yè)注冊資本10001000萬元，原股東

19、萬元，原股東A A個人個人占占40%40%，出資額為，出資額為400400萬元，原股東萬元，原股東B B有限公司占有限公司占60%60%，出資額出資額600600萬元，被收購前賬面資本公積萬元，被收購前賬面資本公積200200萬元、盈萬元、盈余公積余公積300300萬元、未分配利潤萬元、未分配利潤600600萬元，凈資產(chǎn)萬元，凈資產(chǎn)21002100萬萬元。元。A A將將40%40%股份轉(zhuǎn)讓給新股東個人甲，股份轉(zhuǎn)讓給新股東個人甲，B B未轉(zhuǎn)讓。未轉(zhuǎn)讓。 2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金

20、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【相關(guān)知識相關(guān)知識】什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？ 我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)企業(yè)年金試企業(yè)年金試行辦法行辦法（原勞動和社會保障部令第（原勞動和社會保障部令第2020號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，號）等國家相關(guān)

21、政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)事業(yè)事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法單位職業(yè)年金試行辦法（國辦發(fā)（國辦發(fā)201137201137號）等國家相關(guān)政策號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。 2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國

22、家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【原來的涉稅規(guī)定原來的涉稅規(guī)定】國稅函國稅函20092009694694號號 20112011年第年第9 9號公告號公告 1 1、個人繳費(fèi)部分，不得在計算個人當(dāng)月工資、個人繳費(fèi)部分，不得在計算個人當(dāng)月工資、薪金個人所得稅時扣除。薪金個人所得稅時扣除。 2 2、企業(yè)繳費(fèi)部分在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個、企業(yè)繳費(fèi)部分在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，人一個月的工資、薪金計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。

23、并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞】遞延納稅遞延納稅 所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱環(huán)節(jié)，也稱EETEET模式（模式（E E代表免稅，代表免稅，T T代表征稅

24、）。代表征稅）。EETEET模式是西方模式是西方發(fā)達(dá)國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，發(fā)達(dá)國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，OECDOECD國家中，法國、德國、美國、日本等多數(shù)國家均選擇了國家中，法國、德國、美國、日本等多數(shù)國家均選擇了EETEET模式。出臺企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策，是在模式。出臺企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策，是在研究借鑒發(fā)達(dá)國家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際對年金個人研究借鑒發(fā)達(dá)國家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際對年金個人所得稅政策體系的完善。所得稅政策體系的完善。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政

25、部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【出臺背景出臺背景】鏈接鏈接 “完善基本養(yǎng)老保險制度。發(fā)展企業(yè)年金和完善基本養(yǎng)老保險制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險補(bǔ)充性作用職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險補(bǔ)充性作用”； “ “加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構(gòu)建多層次社會保障體系構(gòu)建多層次社會保障體系”。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國

26、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【主要內(nèi)容一主要內(nèi)容一】在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人金繳費(fèi)，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的的4%4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得標(biāo)

27、準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。額中扣除。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【主要內(nèi)容二主要內(nèi)容二】在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。時，暫不征收個人所得稅。 2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障

28、部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【主要內(nèi)容三主要內(nèi)容三】在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，每規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，每月領(lǐng)取額全額按照月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”項目適用項目適用的稅率，計征個人所得稅。的稅率，計征個人所得稅。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所

29、得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】年金的單位繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？年金的單位繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？ 企業(yè)年金企業(yè)年金：根據(jù)：根據(jù)企業(yè)年金試行辦法企業(yè)年金試行辦法（勞動和社會（勞動和社會保障部令第保障部令第2020號）的規(guī)定，單位繳費(fèi)部分每年不得超過本號）的規(guī)定，單位繳費(fèi)部分每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。 職業(yè)年金職業(yè)年金：根據(jù)：根據(jù)事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法（國（國辦發(fā)辦發(fā)201120113737號）的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比號）的

30、規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%8%，當(dāng)期計入，當(dāng)期計入的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的3 3倍。倍。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】年金的個人繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？年金的個人繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？ 個人繳費(fèi)在不超過本人繳

31、費(fèi)工資計稅基數(shù)的個人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個人繳部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職費(fèi)工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的工月平均工資的3 3倍。各市地稅局將根據(jù)各市統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)每倍。各市地稅局將根據(jù)各市統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)每年年7 7月份調(diào)整上一年度職工月平均工資的月份調(diào)整上一年度職工月平均工資的3 3倍扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。倍扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)年金、職業(yè)年金繳費(fèi)工資超限額部分比照住房公積金超企業(yè)年金、職業(yè)年金繳費(fèi)工資超限額部分比照住房

32、公積金超限額繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整時間執(zhí)行，即以限額繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整時間執(zhí)行，即以7 7月月1 1日到次年日到次年6 6月月3030日為日為執(zhí)行周期。執(zhí)行周期。 20132013年年7.1-2014.6.307.1-2014.6.30扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】退休領(lǐng)取年金時，該如何計稅？若一次性領(lǐng)退休領(lǐng)取年金時，該如何計稅？若一次性領(lǐng)取年金，又該如何計稅？取年金

33、，又該如何計稅？ 個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取按月領(lǐng)取的年金，全額的年金，全額按照按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”納稅；納稅；按年、季領(lǐng)取按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”納稅。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，納稅。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得即不得減除工資薪金所得35003500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對個人因出境定居或死亡，元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可

34、按的年金個人賬戶余額，可按1212個月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計個月分?jǐn)偟礁髟拢⒕推湓路謹(jǐn)傤~計算繳納個人所得稅。算繳納個人所得稅。除上述特殊原因外除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆?，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ菍⒁淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人法，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。所得稅。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅

35、財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】政策實施前個人已繳納年金，退休領(lǐng)取時如政策實施前個人已繳納年金，退休領(lǐng)取時如何計稅？何計稅？ 對單位和個人在新政策實施前開始繳付年金繳費(fèi)，對單位和個人在新政策實施前開始繳付年金繳費(fèi)，20142014年年1 1月月1 1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實施之前人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實施之前(2014.1.1)(2014.1.1)繳付繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比

36、減計當(dāng)期的應(yīng)納的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策什么時候開始實施？什么時候開始實施？ 遞延納稅政策于遞延納稅政策于20142014年年1 1月月1 1日起實施，即日起實施，即1 1

37、月月1 1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。 2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【舉例舉例】某公司員工陳某某公司員工陳某20142014年年1 1月月1 1日前累計已納稅年金賬戶金額為日前累計已納稅年金賬戶金額為4040萬元，萬元，20142014年期末年金賬戶留存年期末年金賬戶留存5050萬。萬。20142014年該企業(yè)年金托管機(jī)構(gòu)對外年該企業(yè)

38、年金托管機(jī)構(gòu)對外投資，取得基金投資運(yùn)營收益，分配至陳某賬戶投資，取得基金投資運(yùn)營收益，分配至陳某賬戶1 1萬元，個人暫不繳納個萬元，個人暫不繳納個人所得稅。人所得稅。20142014年年1 1月月1 1日后，陳某年金個人繳費(fèi)部分超計稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，日后，陳某年金個人繳費(fèi)部分超計稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并入工資已完稅的收入為并入工資已完稅的收入為8 8萬。該部分收入按照財稅萬。該部分收入按照財稅20131032013103號文規(guī)定，號文規(guī)定，在個人退休領(lǐng)取年金時不允許作為已繳納個人所得稅的收入從其領(lǐng)取的年在個人退休領(lǐng)取年金時不允許作為已繳納個人所得稅的收入從其領(lǐng)取的年金中減除。陳某于金中減除。陳某于20

39、152015年年1 1月月1 1日退休，并領(lǐng)取日退休，并領(lǐng)取50005000元元/ /月的年金，則其應(yīng)月的年金，則其應(yīng)納稅所得為納稅所得為5000-50005000-5000（40405050）=1000=1000元，全額按照元，全額按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”納稅，其應(yīng)繳納納稅，其應(yīng)繳納100010003%=303%=30元的個人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。元的個人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅

40、有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】單位建立年金計劃后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備應(yīng)單位建立年金計劃后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備應(yīng)提供什么資料？提供什么資料？ 單位應(yīng)于建立年金計劃的次月單位應(yīng)于建立年金計劃的次月1515日內(nèi)，向其所在地日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求具的方案備案函、計劃確認(rèn)函，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的

41、次月1515日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上述資料。機(jī)關(guān)報送上述資料。 2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】年金受托人、年金管理人年金受托人、年金管理人要做些什么？要做些什么？ 受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管

42、人提供個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅納時向托管人提供個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。 2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號

43、）【具體規(guī)定具體規(guī)定】繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？ 在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費(fèi)時，對超在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費(fèi)時，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納?？蹅€人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納?？劾U義務(wù)人應(yīng)將個人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入繳義務(wù)人應(yīng)將個人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入扣扣繳個人所得稅報告表繳個人所得稅報告表第第1414列列“允許扣除的稅費(fèi)允許扣除的稅費(fèi)”。其余。其余項目仍按項目仍按扣繳

44、個人所得稅報告表扣繳個人所得稅報告表的填表說明填寫。的填表說明填寫。2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？ 在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計算扣繳個人

45、所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。繳納。 年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個人所年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個人所得稅時，應(yīng)在得稅時，應(yīng)在個人所得稅基礎(chǔ)信息表（個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A A表）表）“備注備注”中注明中注明“年金領(lǐng)取年金領(lǐng)取”字樣。其余項目仍按字樣。其余項目仍按個人所得稅個人所得稅基礎(chǔ)信息表（基礎(chǔ)信息表（A A表）表）的填表說明填寫。的填表說明填寫。 2013年新文件解讀年新文件解讀v二、財政部二、財政部 人力資源社會保障部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅

46、有關(guān)問題的職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知通知（財稅財稅2013103號號 ）【具體規(guī)定具體規(guī)定】領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？ 扣繳義務(wù)人應(yīng)將個人領(lǐng)取的年金所屬期間填入扣繳義務(wù)人應(yīng)將個人領(lǐng)取的年金所屬期間填入扣扣繳個人所得稅報告表繳個人所得稅報告表第第6 6列列“所得期間所得期間”，將領(lǐng)取年金，將領(lǐng)取年金金額填入第金額填入第7 7列列“收入額收入額”，將允許減計的金額填入第，將允許減計的金額填入第1515列列“其他其他”。其余項目仍按。其余項目仍按扣繳個人所得稅報告表扣繳個人所得稅報告表的的填表說明填寫。填表說明填寫。 2013年新文件解讀年新文件解

47、讀v三、福建省財政廳三、福建省財政廳 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個人福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個人從農(nóng)村信用社取得股息紅利收入個人所得稅政策從農(nóng)村信用社取得股息紅利收入個人所得稅政策的通知（的通知（閩財稅閩財稅20135號號）【具體規(guī)定具體規(guī)定】自自20132013年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止，對個人從農(nóng)村信用社（不含農(nóng)商行）取得的日止，對個人從農(nóng)村信用社（不含農(nóng)商行）取得的股息、紅利收入減半征收個人所得稅。股息、紅利收入減半征收個人所得稅。 案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v一、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法一、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法【問題問題】企業(yè)年

48、末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)企業(yè)年末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)貼，能否按照年終獎金扣稅方法扣繳個人所得稅？貼，能否按照年終獎金扣稅方法扣繳個人所得稅？ 【點(diǎn)評點(diǎn)評】 1 1、住房補(bǔ)貼不屬于一次性獎金。、住房補(bǔ)貼不屬于一次性獎金。國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200520059 9號）第一條規(guī)定，全年一次性獎金，指行號）第一條規(guī)定，全年一次性獎金，指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年

49、經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。和績效工資。 案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v一、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法一、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法【問題問題】企業(yè)年末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)貼，能否按照企業(yè)年末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)貼，能否按照年終獎金扣稅方法扣繳個人所得稅？年終獎金扣稅方法扣繳個人所得稅？ 【點(diǎn)評點(diǎn)評】 2 2、退休人員從原任職單位取

50、得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，、退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)按工薪所得納稅。應(yīng)按工薪所得納稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函（國稅函20082008723723號）號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于中華人民共和國個人所得稅中華人民共和國個人所得稅法法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資

51、、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。應(yīng)第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（35003500）后，按）后，按“工資、薪金所得工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。個人所得稅。 案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v二、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再扣繳個稅二、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再扣繳個稅【問題】【問題】甲是一個人獨(dú)資企業(yè)投資者，個人所得稅實行查賬征收，甲是一個人獨(dú)資企業(yè)投資者，個人所得稅實行查賬征收，20132013年度匯算清繳后，稅后所得為年度匯算清繳后，稅后所得為2525萬元，近期打算從中領(lǐng)取一筆款萬元，近期打算從中領(lǐng)取一筆款項。請問，領(lǐng)

52、取稅后利潤還要申報繳納項。請問，領(lǐng)取稅后利潤還要申報繳納“利息、股息、紅利利息、股息、紅利”所得個所得個人所得稅嗎？人所得稅嗎？ 【點(diǎn)評】【點(diǎn)評】1 1、個人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營所得按、個人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營所得按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅。征稅。個人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及個人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照 “ “個體工商個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，計算征收個人所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)稅項目，計算征收個人所得稅。個

53、人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得（包括的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得（包括企業(yè)分配給投資者個人的所得企業(yè)分配給投資者個人的所得和和企業(yè)當(dāng)年留存的所得）為應(yīng)納稅所得額企業(yè)當(dāng)年留存的所得）為應(yīng)納稅所得額 。因此個人獨(dú)資企業(yè)分配稅。因此個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不需要再扣繳個人所得稅。后利潤不需要再扣繳個人所得稅。 案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v二、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再扣繳個稅二、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再扣繳個稅【問題問題】甲是一個人獨(dú)資企業(yè)投資者，個人所得稅實行甲是一個人獨(dú)資企業(yè)投資者，個人所得稅實行查賬征收，查賬征收，20132013年度匯算清繳后，稅后所得為年度匯算清繳后，稅后所得為2525萬元

54、，萬元，近期打算從中領(lǐng)取一筆款項。請問，領(lǐng)取稅后利潤還要近期打算從中領(lǐng)取一筆款項。請問，領(lǐng)取稅后利潤還要申報繳納申報繳納“利息、股息、紅利利息、股息、紅利”所得個人所得稅嗎？所得個人所得稅嗎？ 【點(diǎn)評點(diǎn)評】2 2、個人獨(dú)資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、個人獨(dú)資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按得的利息、股息、紅利所得，按“利息利息股息紅利所得股息紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。 國稅函國稅函200184號號案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v三、三、個人借

55、款跨年度未歸還的個稅處理【舉例舉例】某有限公司投資人之一黃某某有限公司投資人之一黃某20122012年年2 2月向公司借款月向公司借款500500萬萬元，借款期限元，借款期限1 1年，年，20132013年年8 8月仍沒有歸還借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月仍沒有歸還借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“利息、利息、股息、紅利所得股息、紅利所得”項目計算，征收黃某個人所得稅項目計算，征收黃某個人所得稅50050020%20%100100（萬元）。（萬元）。【點(diǎn)評點(diǎn)評】1 1、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅

56、年度終了納稅年度終了后既不歸還，又未用后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利分配，依照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。項目計征個人所得稅。 財稅財稅2003158號號 案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v三、三、個人借款跨年度未歸還的個稅處理【問題問題】某有限公司投資人之一黃某某有限公司投資人之一黃某20122012年年2 2月向公司借款月向公司借款500500萬萬元，借款期限元，借款期限1 1年，年，20132013年年8 8月仍沒有歸還借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月仍沒有歸還借款

57、，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“利息、利息、股息、紅利所得股息、紅利所得”項目計算，征收黃某個人所得稅項目計算，征收黃某個人所得稅50050020%20%100100（萬元）。（萬元）。【點(diǎn)評點(diǎn)評】2 2、向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記、向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為相關(guān)個人，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將為相關(guān)個人，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。 財稅財稅2008

58、83號號案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v三、三、個人借款跨年度未歸還的個稅處理【點(diǎn)評點(diǎn)評】對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨(dú)資企項目計征個人所得稅；對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照

59、“利息、股息、紅利息、股息、紅利所得利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。項目計征個人所得稅。 財稅財稅200883號號案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v三、三、個人借款跨年度未歸還的個稅處理【點(diǎn)評點(diǎn)評】要加強(qiáng)個人借款掛帳的審核要加強(qiáng)個人借款掛帳的審核 企業(yè)：年底應(yīng)要求員工及時歸還借款。如果是經(jīng)營性的借款，企業(yè)：年底應(yīng)要求員工及時歸還借款。如果是經(jīng)營性的借款，務(wù)必要拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險。務(wù)必要拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險。 稅務(wù)機(jī)關(guān)：可通過稅務(wù)機(jī)關(guān)：可通過“其他

60、應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目對投資者或其他個人科目對投資者或其他個人借款時間、用途進(jìn)行針對性的審核。如果是經(jīng)營性的借款，要求借款時間、用途進(jìn)行針對性的審核。如果是經(jīng)營性的借款，要求企業(yè)提供相關(guān)證明憑據(jù)。企業(yè)提供相關(guān)證明憑據(jù)。 循環(huán)借款的循環(huán)借款的企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)調(diào)整關(guān)聯(lián)調(diào)整 案例點(diǎn)評案例點(diǎn)評v 四、四、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個稅【問題問題】 一企業(yè)因未與職工簽訂勞動合同，被法院判決如下：應(yīng)一企業(yè)因未與職工簽訂勞動合同，被法院判決如下：應(yīng)當(dāng)向原告支付自當(dāng)向原告支付自20112011年年8 8月至月至20122012年年6 6月期間月期間1111個月的二倍工資，被個月的二倍工資，被告已支付