第一章內(nèi)部控制發(fā)展概述

1、 內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部控制學(xué)課程要求v1. 平時(shí)成績占30%，期末成績占70%v2. 期末考試形式：閉卷考試課程簡介：內(nèi)部控制能做什么？課程簡介：沒有內(nèi)部控制的后果vEnglish Proverb：For want of a nail the shoe is lost，for want of a shoe, the horse is lost, for want of a horse the rider is lost. vBenjamin Franklin： For want of a rider the batter was lost，for want of a batter the kingd

2、om was lost, and all of the want of a horseshoe-nail.v為了一個(gè)釘子，壞了一只鐵蹄；壞了一只鐵蹄，失了一匹戰(zhàn)馬；失了一匹戰(zhàn)馬，傷了一位騎士；傷了一位騎士，輸了一場戰(zhàn)爭；輸了一場戰(zhàn)爭，亡了一個(gè)國家。居然這一切都是一個(gè)馬掌釘惹的禍。內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系v內(nèi)部控制學(xué)是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科 涉及生產(chǎn)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和領(lǐng)域全方位 涉及企業(yè)所有部門和人員全人員 涉及企業(yè)的各個(gè)時(shí)間和階段全過程做好內(nèi)部控制做好內(nèi)部控制工作，需要很工作，需要很綜合的知識和綜合的知識和能力。能力。內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系v需要哪些學(xué)科知識？ 內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系v思

3、想根源制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 其主要思想是：經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素不是資金，人力資源或者自然資源，而是源于組織制度本身-制度是根本。 比如我們熟悉的我國教育制度 制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與內(nèi)部控制學(xué)幾乎同時(shí)產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系v方法基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)組織是推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的兩大主要力量，也提供了相應(yīng)的方法。 組織行為學(xué)中的組織設(shè)計(jì)技術(shù)、個(gè)人與組織授權(quán)等在內(nèi)部控制中有很好的應(yīng)用 計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)和審計(jì)以及各個(gè)業(yè)務(wù)層面上的應(yīng)用也為內(nèi)部控制提供了很好的方法支持。內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系v漸進(jìn)融合 在COSO發(fā)布的最新的ERM框架中增加了一個(gè)目標(biāo)戰(zhàn)略管理，控制風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)U(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)因素。 內(nèi)

4、部控制發(fā)展的趨勢是融合戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理小結(jié)第一章第一章 內(nèi)部控制發(fā)展概述內(nèi)部控制發(fā)展概述第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)第二節(jié)第二節(jié) 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義第三節(jié)第三節(jié) 我國內(nèi)部控制基本法規(guī)我國內(nèi)部控制基本法規(guī)引言 本章首先介紹了內(nèi)部控制的發(fā)展的五個(gè)本章首先介紹了內(nèi)部控制的發(fā)展的五個(gè)階段，之后介紹了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的階段，之后介紹了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，最后介紹了我國內(nèi)部控制的相現(xiàn)實(shí)意義，最后介紹了我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。關(guān)法規(guī)。 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)完成本章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：完成本章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：q1 1熟悉內(nèi)部控制發(fā)展的五

5、個(gè)階段熟悉內(nèi)部控制發(fā)展的五個(gè)階段q2 2了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義q3 3了解我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)了解我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)案例引入案例引入 英國巴林銀行倒閉案英國巴林銀行倒閉案 v 巴林銀行巴林銀行(Barings Bank) (Barings Bank) 創(chuàng)建于創(chuàng)建于17631763年，由于經(jīng)營靈年，由于經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。了巨大的成功。2020世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國王室。由于巴林銀行的卓越貢獻(xiàn)，巴林家族殊客戶：英

6、國王室。由于巴林銀行的卓越貢獻(xiàn)，巴林家族先后獲得了五個(gè)世襲的爵位。這一世界記錄奠定了巴林銀先后獲得了五個(gè)世襲的爵位。這一世界記錄奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。行顯赫地位的基礎(chǔ)。v 然而，這一具有然而，這一具有233233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270270多多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個(gè)年齡只有億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個(gè)年齡只有2828歲的毛頭歲的毛頭小子尼克小子尼克李森（李森（Nick LeesonNick Leeson）之手。）之手。李森未經(jīng)授權(quán)在新李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國際貨幣交易所（加坡國際貨幣交易所（SIMEXSIMEX）從事東京證券交易所日經(jīng)）從事東

7、京證券交易所日經(jīng)225225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行產(chǎn)生了高股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行產(chǎn)生了高達(dá)達(dá)6 6億英鎊的虧損億英鎊的虧損，這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額，這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額（3.53.5億英鎊）。億英鎊）。案例引入案例引入 英國巴林銀行倒閉案英國巴林銀行倒閉案v 1995 1995年年2 2月月2626日，英國中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林日，英國中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并應(yīng)申請資產(chǎn)清理。銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并應(yīng)申請資產(chǎn)清理。1010天后，天后，這家擁有這家擁有233233年歷史的銀行以年歷史的銀行以1 1英鎊的象

8、征性價(jià)格被荷蘭國英鎊的象征性價(jià)格被荷蘭國際集團(tuán)收購。這意味著巴林銀行的徹底倒閉。際集團(tuán)收購。這意味著巴林銀行的徹底倒閉。v 巴林銀行事件引發(fā)了人們的思考，從表面上看，交易巴林銀行事件引發(fā)了人們的思考，從表面上看，交易員的違規(guī)操作直接導(dǎo)致了巴林銀行的滅亡。然而，員的違規(guī)操作直接導(dǎo)致了巴林銀行的滅亡。然而，隱藏在隱藏在背后的內(nèi)部控制失效才是巴林銀行倒閉的根本原因背后的內(nèi)部控制失效才是巴林銀行倒閉的根本原因。 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的五個(gè)發(fā)展階段內(nèi)部控制的五個(gè)發(fā)展階段（一）內(nèi)部牽制階段（一）內(nèi)部牽制階段t 內(nèi)部控制直到上世紀(jì)內(nèi)部控制直到上世紀(jì)3030年代才被人們提

9、出、認(rèn)年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。識和接受。t 但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制。制。 內(nèi)部控制概念的起源v古希臘任用官員控制 任前資格審查 任中信任投票 任后卸任審查v古羅馬“雙人記賬制度” 一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，兩人各自記錄，定期核對對方記錄。 內(nèi)部控制概念的起源v我國西周時(shí)代 出納工作分為“職內(nèi)”“職歲”“職幣” “職內(nèi)”：登記、考核全部財(cái)物收入事項(xiàng) “職歲”：登記、考核全部財(cái)務(wù)支出事項(xiàng) “職幣”：登記、考核全部財(cái)務(wù)結(jié)余事項(xiàng) 參?；タ迹ハ嘀萍s控制v我國西周時(shí)期 “

10、九府”制度 9個(gè)職能部門，負(fù)責(zé)保管和收付國家財(cái)物。各部門之間責(zé)任清晰、分工明確、相互聯(lián)系、相互制約。 “一毫財(cái)賦之出，數(shù)人之耳目通焉” 朱熹周禮理其財(cái)之所出2010-3- 東財(cái)池國華東財(cái)池國華內(nèi)部控制概念的起源v明代大明律 凡有司官吏，不得于現(xiàn)任處所置買田宅。 凡府州縣親民官，任內(nèi)部民婦女為妻妾者，杖八十。v大清律例有著相同的規(guī)定 內(nèi)部控制概念的起源v13世紀(jì)末，會(huì)計(jì)上出現(xiàn)復(fù)式簿記v15世紀(jì)末，意大利出現(xiàn)借貸復(fù)式記賬法v20世紀(jì)初期，資本主義社會(huì)出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，內(nèi)部控制成為重要的保證系統(tǒng)案例案例1-1 1-1 “全能全能”會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)q 中天集團(tuán)是一家大型企業(yè)，設(shè)有自己的財(cái)務(wù)公司并在內(nèi)

11、部中天集團(tuán)是一家大型企業(yè)，設(shè)有自己的財(cái)務(wù)公司并在內(nèi)部設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司在上海的分公司是由一位名叫馬設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司在上海的分公司是由一位名叫馬慶的人同時(shí)兼任資金調(diào)撥、制單、記賬、印鑒等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。慶的人同時(shí)兼任資金調(diào)撥、制單、記賬、印鑒等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。q 20032003年年9 9月月3030日，馬慶沒有經(jīng)過經(jīng)理的授權(quán)批準(zhǔn)，就按該日，馬慶沒有經(jīng)過經(jīng)理的授權(quán)批準(zhǔn)，就按該企業(yè)上海某開戶銀行的企業(yè)上海某開戶銀行的“要求要求”（據(jù)事后調(diào)查，銀行是為（據(jù)事后調(diào)查，銀行是為了滿足存款期末余額的考核指標(biāo)），通過銀行轉(zhuǎn)賬支票將了滿足存款期末余額的考核指標(biāo)），通過銀行轉(zhuǎn)賬支票將分公司在該行活期賬戶上的分公司

12、在該行活期賬戶上的30003000萬元轉(zhuǎn)成在該銀行的定期萬元轉(zhuǎn)成在該銀行的定期存款，同時(shí)該行給分公司開具了大額定期存款單據(jù)。存款，同時(shí)該行給分公司開具了大額定期存款單據(jù)。1010月月8 8日，該銀行又將這筆日，該銀行又將這筆30003000萬元定期存款轉(zhuǎn)回到活期存款萬元定期存款轉(zhuǎn)回到活期存款賬戶。最后經(jīng)追查，銀行給該筆業(yè)務(wù)開具的定期單利率為賬戶。最后經(jīng)追查，銀行給該筆業(yè)務(wù)開具的定期單利率為零，并且活期存款也少支付零，并且活期存款也少支付8 8天利息共天利息共1.381.38萬元。萬元。v 根據(jù)根據(jù)柯勒會(huì)計(jì)辭典柯勒會(huì)計(jì)辭典 (Kohler (Kohlers Dictionary for s Di

13、ctionary for Accountants)Accountants)的解釋，內(nèi)部牽制是指：的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以使每項(xiàng)業(yè)。設(shè)計(jì)

14、有效的內(nèi)部牽制以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分。分?！眱?nèi)部牽制的定義內(nèi)部牽制的定義內(nèi)部牽制基于兩個(gè)設(shè)想：內(nèi)部牽制基于兩個(gè)設(shè)想：v第一，因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?，在?jīng)辦一項(xiàng)交易或第一，因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?，在?jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門無意識地事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門無意識地犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門。犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門。v第二，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門有意識地合第二，兩個(gè)或兩

15、個(gè)以上人員或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門?；镂璞椎目赡苄源蟠蟮陀谝粋€(gè)人或部門。v由此可見，內(nèi)部牽制是以不相容職務(wù)分離為主由此可見，內(nèi)部牽制是以不相容職務(wù)分離為主要內(nèi)容的流程設(shè)計(jì)，是內(nèi)部控制的最初形式和要內(nèi)容的流程設(shè)計(jì)，是內(nèi)部控制的最初形式和基本形態(tài)?；拘螒B(tài)。 內(nèi)部牽制理念的科學(xué)性內(nèi)部牽制理念的科學(xué)性（二）內(nèi)部控制制度階段n (1)(1)最早提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的是最早提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的是19341934年美國年美國發(fā)布的發(fā)布的證券交易法證券交易法v該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：下

16、列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：n (2)1949(2)1949年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)(AICPA)的審計(jì)程序委的審計(jì)程序委員會(huì)，發(fā)布了一份題為員會(huì)，發(fā)布了一份題為內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)組織要素內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)組織要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性的報(bào)告。的報(bào)告。v 該報(bào)告對內(nèi)部控制提出了權(quán)威性的定義：該報(bào)告對內(nèi)部控制提出了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于法和措施。這些方法和措施都

17、用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。行既定的管理政策。” n (3)1958(3)1958年，美國審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了年，美國審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了獨(dú)獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍的報(bào)告，將的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制&內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)記錄的可靠性有關(guān)與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)記錄的可靠性有關(guān)的的所有方法和程序，如授

18、權(quán)與批準(zhǔn)控制；從事財(cái)物記錄與審所有方法和程序，如授權(quán)與批準(zhǔn)控制；從事財(cái)物記錄與審核的職務(wù)及從事經(jīng)營與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)實(shí)行分離控制；實(shí)核的職務(wù)及從事經(jīng)營與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)實(shí)行分離控制；實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等。物控制和內(nèi)部審計(jì)等。&內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，一般與財(cái)務(wù)，一般與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是間接相關(guān)，如統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績報(bào)告、員工培訓(xùn)、會(huì)計(jì)只是間接相關(guān)，如統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績報(bào)告、員工培訓(xùn)、質(zhì)量控制等。質(zhì)量控制等。n （4 4）19721972年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)年

19、，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)(ASB)在在審審計(jì)準(zhǔn)則公告計(jì)準(zhǔn)則公告( (第第1 1號號) )中，重新并且更加明確地中，重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義。闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義。v 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括( (但不限于但不限于) )組織規(guī)劃、保組織規(guī)劃、保護(hù)資產(chǎn)安全以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)護(hù)資產(chǎn)安全以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和的程序和記錄。記錄。v 內(nèi)部管理控制包括內(nèi)部管理控制包括( (但不限于但不限于) )組織規(guī)劃及與組織規(guī)劃及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程的程序和記錄。序和記錄。內(nèi)部控

20、制的發(fā)展歷程：內(nèi)部制度階段年份機(jī)構(gòu)法律名稱主要功能1934證券交易委員會(huì)證券交易法強(qiáng)調(diào)公眾公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1939審計(jì)程序委員會(huì)審計(jì)程序準(zhǔn)則第1號對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有必要了解內(nèi)部控制和內(nèi)部牽制1949審計(jì)程序委員會(huì)內(nèi)部控制的研究報(bào)告給出了內(nèi)部控制的定義和目的1958審計(jì)程序委員會(huì)29號審計(jì)程序公報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制1963審計(jì)程序委員會(huì)33號審計(jì)程序公報(bào)審計(jì)人員需要對企業(yè)內(nèi)部控制做出評價(jià)1972審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號進(jìn)一步明確了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1977美國國會(huì)反國外賄賂法公眾公司要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，管理層負(fù)有特殊責(zé)任1980美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)

21、則公告第30號審計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施1982美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第43號1984美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第48號（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段v19881988年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公審計(jì)準(zhǔn)則公告第告第5555號號(SAS55)(SAS55)從從19901990年年1 1月起取代月起取代19721972年發(fā)年發(fā)布的布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第審計(jì)準(zhǔn)則公告第l l號號。v這個(gè)公告首次以這個(gè)公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替代替“內(nèi)部控內(nèi)部控制制度制制度”。明確。明確“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，包括，包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建

22、立的各為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。種政策和程序。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部內(nèi)部控制控制結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)構(gòu)成構(gòu)成控制環(huán)境控制環(huán)境控制程序控制程序 會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 主要表現(xiàn)在股東、董事會(huì)、經(jīng)營者及其他員工主要表現(xiàn)在股東、董事會(huì)、經(jīng)營者及其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。v具體包括：管理理念、經(jīng)營風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、具體包括：管理理念、經(jīng)營風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職責(zé)和責(zé)任的方法以及管理者監(jiān)督控制和確定職責(zé)和責(zé)任的方法以及管理者監(jiān)督控制和檢查工作時(shí)所采用的方法，如經(jīng)營計(jì)

23、劃、利潤檢查工作時(shí)所采用的方法，如經(jīng)營計(jì)劃、利潤計(jì)劃、預(yù)算和預(yù)測、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。計(jì)劃、預(yù)算和預(yù)測、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。控制環(huán)境控制環(huán)境v 規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、歸集、分類、規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、歸集、分類、分析和報(bào)告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。分析和報(bào)告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。v 一個(gè)有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)包括：鑒定和登記一切合法的一個(gè)有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制?bào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)姆诸悾鳛榫幹茍?bào)表的依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)表的依據(jù)；計(jì)

24、量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以確保其記錄務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以確保其記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容。務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容。會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)v指管理當(dāng)局為達(dá)到控制的目標(biāo)而制定的政策和程指管理當(dāng)局為達(dá)到控制的目標(biāo)而制定的政策和程序。序。v其中包括：其中包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置、記確各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載；錄與使用

25、，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸；對已經(jīng)登記業(yè)務(wù)的記錄資產(chǎn)及記錄的限制接觸；對已經(jīng)登記業(yè)務(wù)的記錄的復(fù)核。的復(fù)核?？刂瞥绦蚩刂瞥绦騬控制環(huán)境被納入內(nèi)部控制的范圍?？刂骗h(huán)境被納入內(nèi)部控制的范圍。r不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制而統(tǒng)一以不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制而統(tǒng)一以要素來表述。要素來表述。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論的特點(diǎn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論的特點(diǎn)（四）內(nèi)部控制整合框架階段（四）內(nèi)部控制整合框架階段 v19921992年年9 9月，月，美國反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)美國反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)COSOCOSO發(fā)布了著發(fā)布了著名的名的內(nèi)部控制內(nèi)部控制整合框架整合框架（Internal Internal Cont

26、rolControlIntegrated FrameworkIntegrated Framework），并于），并于19941994年進(jìn)行了修訂。年進(jìn)行了修訂。 簡稱簡稱IC-IFv這一報(bào)告已經(jīng)成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)這一報(bào)告已經(jīng)成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一。該報(bào)告系內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要之一。該報(bào)告系內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要里程碑，其對內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)可以里程碑，其對內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)可以用三句話十二個(gè)字概括，那就是用三句話十二個(gè)字概括，那就是“一個(gè)定義、三一個(gè)定義、三項(xiàng)目標(biāo)、五種要素項(xiàng)目標(biāo)、五種要素”。COSOCOSO定義定義vCOSOCOSO委員會(huì)

27、在委員會(huì)在內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架中，將內(nèi)部控制定義為：中，將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，為經(jīng)營的效果管理層和其他人員實(shí)施的，為經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。程。”v該報(bào)告將內(nèi)部控制的組成分成五個(gè)相互獨(dú)該報(bào)告將內(nèi)部控制的組成分成五個(gè)相互獨(dú)立而又相互聯(lián)系的五個(gè)要素：立而又相互聯(lián)系的五個(gè)要素：控制環(huán)境、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制五要素監(jiān) 督控 制

28、 活 動(dòng)風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 信 息 與 溝通信 息 與 溝 通控 制 環(huán) 境圖圖1-1 COSO1-1 COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架圖的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架圖企業(yè)內(nèi)部控制整體框架企業(yè)內(nèi)部控制整體框架1 1控制環(huán)境控制環(huán)境r控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。r這些因素是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，將對企業(yè)內(nèi)部這些因素是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，將對企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。r具體來說，包括員工的忠誠和職業(yè)道德、人員勝具體來說，包括員工的忠誠和職業(yè)道德、人員勝

29、任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會(huì)任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源及審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行等方面。政策及執(zhí)行等方面。2 2風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估r風(fēng)險(xiǎn)評估是指識別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估是指識別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的行動(dòng)措施加以控制。這一過程包括并采取相應(yīng)的行動(dòng)措施加以控制。這一過程包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)部分。風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)部分。r通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于外部環(huán)境和內(nèi)部條通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化。件的變化。r其中，風(fēng)險(xiǎn)識別包括對外部因素（如技術(shù)

30、發(fā)展、其中，風(fēng)險(xiǎn)識別包括對外部因素（如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公競爭、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。r風(fēng)險(xiǎn)分析則涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)分析則涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、如何控制風(fēng)險(xiǎn)等。的可能性、如何控制風(fēng)險(xiǎn)等。3 3控制活動(dòng)控制活動(dòng)r 控制活動(dòng)是指企業(yè)對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以?？刂苹顒?dòng)是指企業(yè)對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。r 一般來說，與內(nèi)部控制相關(guān)的控制活動(dòng)包括一般來說，與內(nèi)

31、部控制相關(guān)的控制活動(dòng)包括職務(wù)分離、實(shí)職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績評價(jià)等物控制、信息處理控制、業(yè)績評價(jià)等。r 其中，其中，職務(wù)分離職務(wù)分離是指為了防止單個(gè)雇員舞弊或隱藏不正當(dāng)是指為了防止單個(gè)雇員舞弊或隱藏不正當(dāng)行為而進(jìn)行的職責(zé)劃分。一般來說，應(yīng)該分離的職責(zé)有：行為而進(jìn)行的職責(zé)劃分。一般來說，應(yīng)該分離的職責(zé)有：業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核等。業(yè)務(wù)稽核等。r 實(shí)物控制實(shí)物控制指對企業(yè)的具體實(shí)物所進(jìn)行的控制行為，如針對指對企業(yè)的具體實(shí)物所進(jìn)行的控制行為，如針對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等所進(jìn)行的控制?，F(xiàn)金、存

32、貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等所進(jìn)行的控制。r 信息處理控制信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制通常與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān)。應(yīng)用控制則與個(gè)別制通常與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān)。應(yīng)用控制則與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)。數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)。r 業(yè)績評價(jià)業(yè)績評價(jià)是指將實(shí)際業(yè)績與業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便確定是指將實(shí)際業(yè)績與業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便確定業(yè)績的完成程度和質(zhì)量。業(yè)績的完成程度和質(zhì)量。4 4信息與溝通信息與溝通r信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其職信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)各個(gè)部門及員工之間必須溝通

33、與交流相責(zé)，企業(yè)各個(gè)部門及員工之間必須溝通與交流相關(guān)的信息。關(guān)的信息。r這些信息既有外部的信息，也有內(nèi)部的信息。這些信息既有外部的信息，也有內(nèi)部的信息。r通常而言，信息與溝通包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)通常而言，信息與溝通包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示。恰當(dāng)揭示。r溝通的目的主要是讓員工了解其職責(zé)，了解其在溝通的目的主要是讓員工了解其職責(zé)，了解其在工作中如何與他人相聯(lián)系，如何向上級報(bào)告例外工作中如何與他人相聯(lián)系，如何向上級報(bào)告例外情況。溝通的方式一般有政策手冊、財(cái)務(wù)報(bào)告手情況。溝通的方式一般有政策手冊、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊、

34、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。5 5監(jiān)督監(jiān)督r監(jiān)督是指評價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量，也就是評價(jià)內(nèi)部監(jiān)督是指評價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量，也就是評價(jià)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，包括日常的監(jiān)督活控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，包括日常的監(jiān)督活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)等。動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)等。r監(jiān)督活動(dòng)通常是由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資監(jiān)督活動(dòng)通常是由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源等部門執(zhí)行。他們定期或不定期地對內(nèi)部控制源等部門執(zhí)行。他們定期或不定期地對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估，與有關(guān)制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估，與有關(guān)人員交流內(nèi)部控制有效與否的信息，并提出改進(jìn)人員交流內(nèi)部控制

35、有效與否的信息，并提出改進(jìn)意見，以保證內(nèi)部控制能夠隨環(huán)境的變化而不斷意見，以保證內(nèi)部控制能夠隨環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)。改進(jìn)。（五）風(fēng)險(xiǎn)管理階段v 2004 2004年，年，COSOCOSO委員會(huì)在借鑒以往有關(guān)委員會(huì)在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控制研究報(bào)告的基本精神的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制研究報(bào)告的基本精神的基礎(chǔ)上，結(jié)合結(jié)合薩班斯一奧克斯利法案薩班斯一奧克斯利法案在財(cái)務(wù)報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報(bào)告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報(bào)告告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架-ERM(Enterprise Risk Management ERM(Enterprise Risk Management Fram

36、ework) Framework) 。IC-IF相比，增加 一個(gè)觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合 一個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo) 兩個(gè)概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)容限 三個(gè)要素：原來的控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)為風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，另增加了目標(biāo)設(shè)定一個(gè)要素EFMEFM與與IC-IFIC-IF相比，增加相比，增加 一個(gè)觀念一個(gè)觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合：風(fēng)險(xiǎn)組合一個(gè)目標(biāo)：一個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)兩個(gè)概念：兩個(gè)概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)容限風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)容限三個(gè)要素：三個(gè)要素：原來的控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)為風(fēng)險(xiǎn)原來的控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)為風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，另增加識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，另增加了目標(biāo)設(shè)定一個(gè)要素了目標(biāo)設(shè)定一個(gè)要素2010-3- 東財(cái)池國華東財(cái)池國華&

37、 這個(gè)報(bào)告的出臺，預(yù)示著這個(gè)報(bào)告的出臺，預(yù)示著COSOCOSO委員會(huì)委員會(huì)對待內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度有了新變化，對待內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度有了新變化，即即從重視內(nèi)部控制本身轉(zhuǎn)向了重視風(fēng)險(xiǎn)管從重視內(nèi)部控制本身轉(zhuǎn)向了重視風(fēng)險(xiǎn)管理，或者說其更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背理，或者說其更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究內(nèi)部控制問題。景下研究內(nèi)部控制問題。 q 所謂所謂“薩班斯薩班斯- -奧克斯利法案奧克斯利法案”，是指，是指20022002年年6 6月月1818日美國日美國國會(huì)參議院銀行委員會(huì)以國會(huì)參議院銀行委員會(huì)以1717票贊成對票贊成對4 4票反對通過由奧克票反對通過由奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提

38、出的會(huì)計(jì)改革斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出的會(huì)計(jì)改革法案法案20022002上市公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案上市公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案。這一議案在美國國會(huì)參眾兩院投票表決通過后，由布什總這一議案在美國國會(huì)參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在統(tǒng)在20022002年年7 7月月3030日簽署成為正式法律，稱作日簽署成為正式法律，稱作20022002年薩年薩班斯班斯- -奧克斯利法案奧克斯利法案。薩班斯薩班斯- -奧克斯利法案奧克斯利法案&設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

39、；&特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；&特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；&大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；&增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會(huì)（增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會(huì)（SECSEC）的預(yù)算）的預(yù)算以及職能。以及職能?！八_班斯法案薩班斯法案”主要內(nèi)容主要內(nèi)容q薩班斯法案薩班斯法案”素以條款嚴(yán)苛而著稱，其中的素以條款嚴(yán)苛而著稱，其中的404404條條款則是該法

40、案中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最款則是該法案中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最高的一個(gè)條款。高的一個(gè)條款。q這一令人生畏的這一令人生畏的404404條款規(guī)定：所有在美上市企業(yè)條款規(guī)定：所有在美上市企業(yè)都要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)都要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督5 5個(gè)部分。個(gè)部分。q而且，法案對企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動(dòng)的記錄作而且，法案對企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動(dòng)的記錄作了許多詳細(xì)而嚴(yán)格的細(xì)節(jié)上的規(guī)定。如此一來，了許多詳細(xì)而嚴(yán)格的細(xì)節(jié)上的規(guī)定。如此一來，404404條款就成為外國公司邁入美國股市的條款就成為外國公

41、司邁入美國股市的“高門高門檻檻”。404404條款條款v條款如此嚴(yán)苛，懲戒又如此嚴(yán)厲的法案自然令大條款如此嚴(yán)苛，懲戒又如此嚴(yán)厲的法案自然令大批在美上市的外國公司不寒而栗。批在美上市的外國公司不寒而栗。v據(jù)悉，在美上市的中國企業(yè)共有據(jù)悉，在美上市的中國企業(yè)共有4646家，其中不乏家，其中不乏像網(wǎng)通、移動(dòng)、百度這樣的行業(yè)巨頭。但是，中像網(wǎng)通、移動(dòng)、百度這樣的行業(yè)巨頭。但是，中國企業(yè)此前從未經(jīng)歷過這樣嚴(yán)厲的國企業(yè)此前從未經(jīng)歷過這樣嚴(yán)厲的“美國規(guī)則美國規(guī)則”的考驗(yàn)。的考驗(yàn)。v 據(jù)有關(guān)專家估算，此次中國在美國上市的據(jù)有關(guān)專家估算，此次中國在美國上市的4646家公司在應(yīng)家公司在應(yīng)對薩班斯法案方面的直接投入

42、總共高達(dá)對薩班斯法案方面的直接投入總共高達(dá)1010億元人民幣，億元人民幣，而大型央企由于公司治理方面相對較弱，其在人力、時(shí)而大型央企由于公司治理方面相對較弱，其在人力、時(shí)間、資源方面的投入更高。間、資源方面的投入更高。v 有報(bào)道稱，國際財(cái)務(wù)執(zhí)行官組織對有報(bào)道稱，國際財(cái)務(wù)執(zhí)行官組織對321321家企業(yè)的調(diào)查顯家企業(yè)的調(diào)查顯示，每家遵守薩法的美國大型企業(yè)第一年實(shí)施示，每家遵守薩法的美國大型企業(yè)第一年實(shí)施404404條款條款總成本平均超過總成本平均超過460460萬美元，大名鼎鼎的通用電氣公司萬美元，大名鼎鼎的通用電氣公司更是花費(fèi)了高達(dá)更是花費(fèi)了高達(dá)30003000萬美元的巨款，來完善內(nèi)部控制系萬美

43、元的巨款，來完善內(nèi)部控制系統(tǒng)以符合統(tǒng)以符合404404條款的要求。條款的要求。v企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一步擴(kuò)展為步擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)要素。等八個(gè)要素。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架其中：其中：&(1)(1)內(nèi)部環(huán)境，指董事會(huì)、企業(yè)管理者的管理理內(nèi)部環(huán)境，指董事會(huì)、企業(yè)管理者的管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)文化等影響內(nèi)部控制運(yùn)行的念、風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)文化等影響內(nèi)部控制運(yùn)行的各種因素。這是其他內(nèi)部控制要素發(fā)

44、揮作用的基各種因素。這是其他內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。&(2)(2)目標(biāo)制定，指根據(jù)企業(yè)所要完成的任務(wù)確定目標(biāo)制定，指根據(jù)企業(yè)所要完成的任務(wù)確定管理目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的目標(biāo)有四類：戰(zhàn)略管理目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的目標(biāo)有四類：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。&(3)(3)事項(xiàng)識別，指對影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有利或不利事項(xiàng)識別，指對影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有利或不利事項(xiàng)進(jìn)行分析和識別，并對各種事項(xiàng)發(fā)生的可能事項(xiàng)進(jìn)行分析和識別，并對各種事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)期。性進(jìn)行預(yù)期。&(4)(4)風(fēng)險(xiǎn)評估，指采用定性和定量的方法對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估，指采用定性和定量的方法對企業(yè)的

45、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，以確定其對企業(yè)的影響方式和的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，以確定其對企業(yè)的影響方式和影響程度。影響程度。&(5)(5)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)論，將風(fēng)險(xiǎn)容風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)論，將風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)控制成本結(jié)合起來確定企業(yè)應(yīng)該采忍度和風(fēng)險(xiǎn)控制成本結(jié)合起來確定企業(yè)應(yīng)該采用的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。一般來說，有四類應(yīng)對方案：用的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。一般來說，有四類應(yīng)對方案：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)（剝離低效資產(chǎn)）（剝離低效資產(chǎn)）、減少風(fēng)險(xiǎn)（、減少風(fēng)險(xiǎn)（催收應(yīng)催收應(yīng)收賬款收賬款）、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（）、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（為車?yán)U納保險(xiǎn)為車?yán)U納保險(xiǎn)）和接受風(fēng)）和接受風(fēng)險(xiǎn)（險(xiǎn)（壞賬損失確認(rèn)壞賬損失確認(rèn)）。）。&(6)(6)控制活動(dòng)，指企業(yè)各

46、個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)所采控制活動(dòng)，指企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)所采用的實(shí)際控制行動(dòng)。用的實(shí)際控制行動(dòng)。&(7)(7)信息與溝通，指有關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管信息與溝通，指有關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層面，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、行政管理部門之理層面，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、行政管理部門之間的傳遞過程。間的傳遞過程。&(8)(8)監(jiān)控，指對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制過程和控制效果進(jìn)監(jiān)控，指對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制過程和控制效果進(jìn)行的監(jiān)督與控制。行的監(jiān)督與控制。 圖圖1-2 1-2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架圖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架圖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架q 第一，從目標(biāo)上看，第一，從目標(biāo)上看，ERMIFERMIF不僅涵蓋了內(nèi)部控

47、制框架中的不僅涵蓋了內(nèi)部控制框架中的經(jīng)營性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和合法性三個(gè)目標(biāo)，而且還新經(jīng)營性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和合法性三個(gè)目標(biāo)，而且還新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。 q 第二，從內(nèi)容上看，第二，從內(nèi)容上看，ERMIFERMIF除了包括內(nèi)部控制整體框架中除了包括內(nèi)部控制整體框架中的五個(gè)要素外，還增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)的五個(gè)要素外，還增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)管理要素。對三個(gè)管理要素。 q 第三，從概念上看，第三，從概念上看，ERMIFERMIF提出了兩個(gè)新概念提出

48、了兩個(gè)新概念風(fēng)險(xiǎn)偏風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。 q 第四，從觀念上看，第四，從觀念上看，ERMIFERMIF提出了一個(gè)新的觀念提出了一個(gè)新的觀念風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)組合觀。組合觀。 ERMERM框架的創(chuàng)新框架的創(chuàng)新v 需要說明的是，需要說明的是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架雖然較晚于雖然較晚于內(nèi)內(nèi)部控制部控制整體框架整體框架產(chǎn)生，但是它并不是要完全替代產(chǎn)生，但是它并不是要完全替代內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架。v 在企業(yè)管理實(shí)踐中，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理只是建在企業(yè)管理實(shí)踐中，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理只是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和更有綜合意立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層

49、次和更有綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所謂的義的控制活動(dòng)。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。案例案例1-3 1-3 “中航油事件中航油事件”引發(fā)的內(nèi)控新思考引發(fā)的內(nèi)控新思考 v 中航油新加坡公司于中航油新加坡公司于20012001年底獲批在新加坡上市，在年底獲批在新加坡上市，在取得中國航油集團(tuán)公司授權(quán)后，自取得中國航油集團(tuán)公司授權(quán)后，自20032003年開始做油品套期年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。從事石油衍生品期

50、權(quán)交易。20042004年年1212月，中航油新加坡公月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.545.54億美元，不久億美元，不久就向新加坡證券交易所申請停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)就向新加坡證券交易所申請停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。v 2005 2005年年3 3月，新加坡普華永道在種種猜疑下提交了針對月，新加坡普華永道在種種猜疑下提交了針對此虧損事件所做的第一期調(diào)查報(bào)告。報(bào)告中認(rèn)為，中航油此虧損事件所做的第一期調(diào)查報(bào)告。報(bào)告中認(rèn)為，中航油新加坡公司的巨額虧損

51、由諸多因素造成，主要包括：新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成，主要包括：20032003年第四季度對未來油價(jià)走勢的錯(cuò)誤判斷；公司未能根據(jù)行年第四季度對未來油價(jià)走勢的錯(cuò)誤判斷；公司未能根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評估期權(quán)組合價(jià)值；缺乏推行基本的對期權(quán)投機(jī)的業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評估期權(quán)組合價(jià)值；缺乏推行基本的對期權(quán)投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施；對期權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則和控制，管理風(fēng)險(xiǎn)管理措施；對期權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備等。層也沒有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備等。v 2002 2002年中航油的年報(bào)顯示其當(dāng)年的投機(jī)交易盈利，年中航油的年報(bào)顯示其當(dāng)年的投機(jī)交易盈利，20022002年下半年，中航油開始進(jìn)行石油期權(quán)交易，到年

52、底也年下半年，中航油開始進(jìn)行石油期權(quán)交易，到年底也收益頗多，此時(shí)就面臨著事項(xiàng)識別中的識別機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)問收益頗多，此時(shí)就面臨著事項(xiàng)識別中的識別機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)問題。當(dāng)我們看到該事項(xiàng)為公司賺取了大量利潤的同時(shí)，應(yīng)題。當(dāng)我們看到該事項(xiàng)為公司賺取了大量利潤的同時(shí)，應(yīng)該也清醒地認(rèn)識到，其可能產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)。但是，中航油該也清醒地認(rèn)識到，其可能產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)。但是，中航油的決策者風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力明的決策者風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯偏弱。如果管理當(dāng)局在賺取巨額利潤的同時(shí)，能認(rèn)清形顯偏弱。如果管理當(dāng)局在賺取巨額利潤的同時(shí)，能認(rèn)清形勢，清醒地意識到可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，或許中航油的事件就

53、勢，清醒地意識到可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，或許中航油的事件就不會(huì)發(fā)生。不會(huì)發(fā)生。第二節(jié)第二節(jié) 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義現(xiàn)實(shí)意義現(xiàn)實(shí)意義&一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法&二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑&三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段 一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法v 戰(zhàn)略的定位及其實(shí)施是貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過戰(zhàn)略的定位及其實(shí)施是貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的主線。對企業(yè)而言，戰(zhàn)略定位是治理

54、層所需程的主線。對企業(yè)而言，戰(zhàn)略定位是治理層所需要控制的，戰(zhàn)略實(shí)施是管理層所需要控制的。要控制的，戰(zhàn)略實(shí)施是管理層所需要控制的。v 企業(yè)正是通過有效和高效率地利用其資源、企業(yè)正是通過有效和高效率地利用其資源、保障信息真實(shí)、合法合規(guī)經(jīng)營等一系列措施來實(shí)保障信息真實(shí)、合法合規(guī)經(jīng)營等一系列措施來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的。現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的。v 因此，企業(yè)的經(jīng)營者需要通過建立和實(shí)施內(nèi)因此，企業(yè)的經(jīng)營者需要通過建立和實(shí)施內(nèi)部控制來對戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實(shí)施的過程加以控制，部控制來對戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實(shí)施的過程加以控制，內(nèi)部控制是確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略從而保證組織目標(biāo)內(nèi)部控制是確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略從而保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)

55、制。 企業(yè)經(jīng)營的市場化需要完善內(nèi)部控制企業(yè)經(jīng)營的市場化需要完善內(nèi)部控制v 買方市場買方市場競爭激烈競爭激烈v 微利經(jīng)濟(jì)微利經(jīng)濟(jì)苦練內(nèi)功苦練內(nèi)功v 經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、知識化的變化趨勢經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、知識化的變化趨勢企業(yè)所面企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多變臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多變控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)v企業(yè)需要制度創(chuàng)新，其中最重要的內(nèi)容就是建企業(yè)需要制度創(chuàng)新，其中最重要的內(nèi)容就是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度立和實(shí)施內(nèi)部控制制度v邯鋼經(jīng)驗(yàn)邯鋼經(jīng)驗(yàn) v 從我國實(shí)際看，一些企業(yè)存在管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)從我國實(shí)際看，一些企業(yè)存在管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)等問題，不僅給企業(yè)帶來了不頻發(fā)、資產(chǎn)

56、流失、損失浪費(fèi)等問題，不僅給企業(yè)帶來了不良的財(cái)務(wù)后果，給企業(yè)、債權(quán)人和投資者帶來了重大的經(jīng)良的財(cái)務(wù)后果，給企業(yè)、債權(quán)人和投資者帶來了重大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還嚴(yán)重影響乃至破壞了市場經(jīng)濟(jì)的原則和秩濟(jì)損失，而且還嚴(yán)重影響乃至破壞了市場經(jīng)濟(jì)的原則和秩序。序。v 20042004年度，四川長虹年報(bào)曝出巨虧年度，四川長虹年報(bào)曝出巨虧3737億元，其主要原因就億元，其主要原因就是與美國是與美國APEXAPEX公司近公司近5 5億美元的信用所形成的壞賬損失。億美元的信用所形成的壞賬損失。v 上市公司中科健上市公司中科健20042004年度實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入年度實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入17.317.3億元，結(jié)億元，結(jié)果虧損

57、就達(dá)到果虧損就達(dá)到14.314.3億元，虧損率為億元，虧損率為83%83%，虧損的主要原因，虧損的主要原因就是計(jì)提了高達(dá)就是計(jì)提了高達(dá)12.0412.04億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另有億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另有2 2個(gè)多億個(gè)多億的擔(dān)保損失。的擔(dān)保損失。企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化及其帶來的財(cái)務(wù)后果企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化及其帶來的財(cái)務(wù)后果 二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑v在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的重要性和作用，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的重要性和作用，已日益被人們所認(rèn)識。已日益被人們所認(rèn)識。 v就上市公司而言，發(fā)生過就上市公司而言，發(fā)生過“瓊民源瓊民源”、“

58、四川紅四川紅光光”、“東方鍋爐東方鍋爐”、“藍(lán)田股份藍(lán)田股份”、“銀廣夏銀廣夏”等會(huì)計(jì)造假案。尤其是等會(huì)計(jì)造假案。尤其是“銀廣夏銀廣夏”造假案，對股造假案，對股票市場影響巨大，危害深遠(yuǎn)。使投資者對股市失票市場影響巨大，危害深遠(yuǎn)。使投資者對股市失去信心，股票價(jià)格連續(xù)暴跌。股票市場長期不景去信心，股票價(jià)格連續(xù)暴跌。股票市場長期不景氣，與此不無關(guān)系。氣，與此不無關(guān)系。v 一般而言，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和管理控制，而會(huì)計(jì)一般而言，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和管理控制，而會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的有效性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接掛鉤，也就是控制運(yùn)行的有效性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接掛鉤，也就是說，會(huì)計(jì)信息失真必然伴隨著內(nèi)部控制失效。

59、說，會(huì)計(jì)信息失真必然伴隨著內(nèi)部控制失效。v 美國安然造假案之后，為了治理會(huì)計(jì)信息失真，美國頒美國安然造假案之后，為了治理會(huì)計(jì)信息失真，美國頒布了布了薩班斯薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案，其中規(guī)定，其中規(guī)定CEO/CFOCEO/CFO必必須對公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上（年報(bào)和季報(bào)）進(jìn)行個(gè)人書須對公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上（年報(bào)和季報(bào)）進(jìn)行個(gè)人書面認(rèn)證。面認(rèn)證。 v 可以看出，內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的重要作用。內(nèi)可以看出，內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的重要作用。內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑，這是國內(nèi)外公部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑，這是國內(nèi)外公認(rèn)的措施。認(rèn)的措施。三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手

60、段三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段v經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即罪犯所在單位經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即罪犯所在單位的內(nèi)部控制比較薄弱，甚至根本沒有。的內(nèi)部控制比較薄弱，甚至根本沒有。v任何人的自覺性都是有限的，無數(shù)事實(shí)反復(fù)證明：任何人的自覺性都是有限的，無數(shù)事實(shí)反復(fù)證明：失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生貪污腐敗和違法犯罪。失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生貪污腐敗和違法犯罪。因此，要減少違法犯罪的機(jī)會(huì)和條件，加強(qiáng)各單因此，要減少違法犯罪的機(jī)會(huì)和條件，加強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是重要舉措之一。位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是重要舉措之一。v只有在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下工作和生活，人們只有在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下工作和生