第七講利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七講 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條） 利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn) 2一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益 （投資收益） 營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 投資收益=現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本或賬面余 額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額3一、利潤(rùn)的構(gòu)成（第六十七條）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用4二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條） 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形

2、成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 5二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十八條） 例如： 非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 6二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條） 政府補(bǔ)助 小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。7二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條） 政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配。 其他政府補(bǔ)助 補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)

3、用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。8二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條） 政府補(bǔ)助 貨幣性資產(chǎn)按照收到的金額計(jì)量。 非貨幣性資產(chǎn)政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)注的金額計(jì)量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。9二、營(yíng)業(yè)外收入（第六十九條） 政府補(bǔ)助 按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。10 三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條） 小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 11三、營(yíng)業(yè)外支出（第七十條） 例如：存貨的盤虧、毀

4、損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。12營(yíng)業(yè)外支出稅法：1.非公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)不得稅前列支。2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。3.行政罰款支出不得稅前列支。4.非常損失報(bào)批后列支。13四、所得稅費(fèi)用（第七十一條） 采用應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅。 因多記等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實(shí)際收到退還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還款，借記“

5、銀行存款”科目，貸記本科目。14 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額彌補(bǔ)以前年度虧損所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率15所得稅費(fèi)用例題假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2 500萬(wàn)元；（2）銷售成本1 100萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用48萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；（4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，

6、支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)23萬(wàn)元和職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元。（7）購(gòu)置并投入使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額30萬(wàn)元。16要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2 500+701 100670480604050=170（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額=4502 50015%=450375=75（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=151560%=159=6（萬(wàn)元） （2 5005=12.5萬(wàn)元1560%=9萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=3017012%=9.6（萬(wàn)元）17（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的

7、扣除限額為1502%=3（萬(wàn)元），實(shí) 際撥繳3萬(wàn)元，無需調(diào)整； 職工福利費(fèi)扣除限額為15014%=21（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生23萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增2321=2（萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為1502.5%=3.75（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增53.75=1.25萬(wàn)元 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增2+1.25=3.25（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+3.25=269.85（萬(wàn)元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=269.8525%3=64.25（萬(wàn)元）18本年利潤(rùn)核算本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益（利潤(rùn)）投資收益（利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)外外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外稅金及附

8、加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失）投資收益（損失）資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用以前年度損益調(diào)整 借方余額：凈虧損貸方余額：凈利潤(rùn)19五、利潤(rùn)分配（第七十二條）公司制小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)凈利潤(rùn)；利潤(rùn)分配的內(nèi)容與順序彌補(bǔ)的以前年度虧損提取公積金向投資者分配20利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)核算（1）用盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧21利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)核算（2）提取盈余公積 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”。22（3）分配給投資者利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利23年末未分配利潤(rùn)結(jié)算 年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入