公立醫(yī)院成本核算案例——科室成本核算

1、公立醫(yī)院成本核算案例科室成本核算一、基本情況（一）醫(yī)院基本情況。甲醫(yī)院（以下簡稱“醫(yī)院”）是一所面向全社會開放，醫(yī)、教、研、防全方位發(fā)展的現代化綜合性三級甲等醫(yī)院，位于北京市中心，占地面積 5 萬多平方米，建筑面積 20 多萬平方米，現有床位 1300 余張，設有臨床和醫(yī)技科室 48 個。自2012 年醫(yī)院財務會計制度（2012 年版）頒布后，醫(yī)院引入了全成本核算軟件，啟動了科室成本核算工作，并開發(fā)了成本核算軟件與 HIS、HRP 系統(tǒng)的接口，確保數據更精細、更準確。2019 年根據政府會計準則制度的相關要求，調整了成本明細項目，確保成本核算工作順利開展。（二）實施條件。醫(yī)院設立了成本核算領導

2、小組，財務處作為成本核算辦公室，設有專門的成本核算崗位和兼職成本核算員，明確了崗位職責。引入專業(yè)成本核算系統(tǒng)，成本核算更專業(yè)、更準確、更高效。醫(yī)院建設了HRP 系統(tǒng)，實現了成本核算與 HIS 系統(tǒng)、財務核算、物資耗材、資產、工資獎金等多個功能模塊的互聯互通。（三）基礎數據。成本項目：人員經費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他醫(yī)療費用7 個一級成本項目，并按照經濟分類設置明細項目 207 個?？剖液怂銌卧撼杀竞怂阆到y(tǒng)與財務系統(tǒng)核算單元保持一致，并與HIS 等其他系統(tǒng)做一一對照。醫(yī)院共有科室核算單元 523 個，其中末級科室核算單元 443 個。人員：主

3、要來自人事處和工資崗，負責提供各部門人員信息、考勤和人員變動情況。面積：各科室使用面積來自后勤管理處。成本數據：主要來自財務系統(tǒng)，并通過HRP 的物資耗材、資產管理、工資獎金模塊、HIS 獲取明細數據。收入數據：主要來自財務系統(tǒng)，并通過HIS 接口獲取醫(yī)療收入的明細數據。工作量數據：門診、住院工作量、手術量及實際工作天數等信息來自信息中心。醫(yī)院進行科室成本核算，從醫(yī)院相關信息系統(tǒng)可以取得成本核算所需要的基礎數據：科室設置情況、科室成本、可能用到的分攤參數等，如下表（部分舉例）。二、實施步驟及核算內容（一）科室成本核算規(guī)則?？剖页杀竞怂闶侵敢钥剖覟楹怂銓ο?，按照一定流程和方法歸集相關費用、計算科

4、室成本的過程?？剖页杀竞怂愕膶ο笫前凑蔗t(yī)院管理需要設置的各類科室單元。按照相關制度要求，醫(yī)院開展科室成本核算，采用四級三類分攤的方法。成本數據與財務系統(tǒng)中同期費用合計基本一致。（二）直接成本的歸集。醫(yī)院發(fā)生的納入成本核算范圍的全部成本，應當按照成本核算單元進行歸集?？剖抑苯映杀痉譃橹苯佑嬋氤杀九c計算計入成本。下面主要以神經內科門診為例介紹科室成本歸集和分攤過程：1.直接計入成本的歸集。直接計入成本是指在會計核算中能夠直接計入到科室單元的費用。醫(yī)院的人員經費、物資和衛(wèi)生材料領用、固定資產折舊、無形資產攤銷等都可以直接歸集到科室。人員經費主要來自工資獎金模塊，在會計核算中已通過科室、經濟分類等輔助

5、核算進行歸集；衛(wèi)生材料費、物資領用來自物資耗材模塊，可以直接歸集到領用科室；固定資產折舊和無形資產攤銷明細來自資產管理系統(tǒng)，因數據量龐大，通過系統(tǒng)接口實現自動取數；其他醫(yī)療費用中可以直接準確歸集到科室的在財務核算時做科室輔助核算。舉例說明：2.計算計入成本的歸集。計算計入成本是指由于受計量條件所限無法直接計入到科室單元的費用。有條件的醫(yī)院對于耗費較多的科室，醫(yī)院可先行計算其成本，其余的耗費再采用人員、面積比例等作為分配參數，計算計入其他科室。通常需要計算計入的成本包括房屋類固定資產折舊費，計提醫(yī)療風險基金和水費、電費、供暖費、物業(yè)管理費、公務用車運行維護費等其他醫(yī)療費用。舉例說明：其中：神經內

6、科門診取暖費舉例。計算公式如下：某科室承擔取暖費=該科室使用面積/全院 科 室 總 使 用 面 積 當 期 全 院 取 暖 費 =177/103553 7457858=12747.49（元）3.直接成本合計。直接計入成本與計算計入成本合計為科室直接成本。舉例說明：（三）間接成本的分攤?？剖议g接成本采用順序分配法，即四類三級分攤的方法，按照分項逐級分步結轉的方式進行分攤，最終將所有科室間接成本分攤到臨床服務類科室。1.一級分攤。一級分攤：行政后勤類科室費用分攤。采用人員、工作量等作為分攤參數。舉例說明：以神經內科門診分攤審計處成本為例來說明行政后勤類科室成本的分攤過程：計算公式：神經內科門診分攤

7、審計處人員經費=神經內科門診人員數/（全院人員數-行政后勤類科室人員數）審計處人員經費=7/（3 215-275）1 891 286=4 503.06（元）神經內科門診分攤審計處固定資產折舊費=神經內科門診人員數/（全院人員數-行政后勤類科室人員數）審計處固定資產折舊費=7/（3 215-275）5 570=13.26（元）神經內科門診分攤審計處其他費用=神經內科門診人員數/（全院人員數-行政后勤類科室人員數）審計處其他費用=7/（3 215-275）76 935=183.18（元）同理，可計算各行政后勤類科室分攤到神經內科門診的成本。分攤后臨床服務類科室、醫(yī)療技術類科室、醫(yī)療輔助類科室直接成

8、本加分攤接收的行政后勤類科室成本得一級分攤后各科室成本。2.二級分攤。二級分攤：醫(yī)療輔助類科室費用分攤。采用人員、內部服務量、工作量、內部服務價格等作為分攤參數。舉例說明：以神經內科門診分攤掛號收費科一級分攤后成本為例來說明醫(yī)療輔助類科室成本的二級分攤過程。確定掛號收費科的分攤系數為工作量，即各科室掛號量，通過一級分攤可以得到以下信息：計算公式：神經內科門診分攤掛號收費科人員經費（科室一級分攤后成本）=（神經內科門診人次/全院門診人次）掛號收費科人員經費（科室一級分攤后成本）=（100 000/2000 000）20 831 702=1 041 585.10（元）神經內科門診分攤掛號收費科人員

9、經費（科室一級分攤后成本）=（神經內科門診人次/全院門診人次）掛號收費科固定資產折舊費（科室一級分攤后成本）=（100 000/2 000000）382 382 =19 119.10（元）神經內科門診分攤掛號收費科無形資產攤銷費（科室一級分攤后成本）=（神經內科門診人次/全院門診人次）掛號收費科無形資產攤銷費（科室一級分攤后成本）=（100000/2 000 000）32 953=1 647.65（元）神經內科門診分攤掛號收費科其他費用（科室一級分攤后成本）=（神經內科門診人次/全院門診人次）掛號收費科其他費用（科室一級分攤后成本）=（100 000/2 000 000）2 508 295 =

10、125 414.75（元）同理，可計算各醫(yī)療輔助類科室分攤到神經內科門診的成本。分攤后臨床服務類科室、醫(yī)療技術類科室一級分攤后成本加分攤接收的醫(yī)療輔助類科室成本得二級分攤后各科室成本。3.三級分攤。三級分攤：醫(yī)療技術類科室費用分攤。一般采用執(zhí)行收入的比例、工作量等作為分攤參數。舉例說明：以神經內科門診分攤放射科成本為例來說明醫(yī)療輔助類科室成本的三級分攤過程。確定放射科的分攤系數為執(zhí)行收入，通過二級分攤可以得到以下信息：計算公式：神經內科門診分攤放射科人員經費=（神經內科相關收入/放射科執(zhí)行收入）放射科人員經費（二級分攤后成本）=（4 620 000/67 290 000）51 125 293

11、=3 510162.78（元）神經內科門診分攤放射科衛(wèi)生材料費=（神經內科相關收入/放射科執(zhí)行收入）放射科衛(wèi)生材料費（二級分攤后成本）=（4 620 000/67 290 000）26 535 968 =1 821 907.76（元）神經內科門診分攤放射科藥品費=（神經內科相關收入/放射科執(zhí)行收入）放射科藥品費（二級分攤后成本）=（4620 000/67 290 000）15 340 =1 053.22（元）神經內科門診分攤放射科固定資產折舊費=（神經內科相關收入/放射科執(zhí)行收入）放射科固定資產折舊費（二級分攤后成本）=（4 620 000/67 290 000）3 745 890 =2571

12、85.47（元）神經內科門診分攤放射科無形資產攤銷費=（神經內科相關收入/放射科執(zhí)行收入）放射科無形資產攤銷費（二級分攤后成本）=（4 620 000/67 290 000）66 375 =4 557.16（元）神經內科門診分攤放射科其他費用=（神經內科相關收入/放射科執(zhí)行收入）放射科其他費用（二級分攤后成本）=（4 620 000/67 290 000）14 122 685 =969 635.98（元）同理，可計算各醫(yī)療技術類科室分攤到神經內科門診的成本。分攤后臨床服務類科室二級分攤后成本加分攤接收的醫(yī)療技術類科室成本得三級分攤后各科室成本。三、科室成本信息的應用醫(yī)院科室成本核算的結果，目前

13、主要用于滿足醫(yī)院內部科學化、精細化管理的需求。（一）成本分析。成本分析的數據來源主要包含醫(yī)院成本報表、醫(yī)院會計報表和其他資料。醫(yī)院成本分析提出了“概述、醫(yī)院運營情況分析、本量利分析、科室經營情況分析、計算成本分析指標、其他需要說明的情況”六部分組成的成本分析思路，即成本分析報告常規(guī)包含部分。通過成本分析，對成本數據進行挖掘與分析，計算保本盈虧點等指標，查找不合理的成本支出，為醫(yī)院開源節(jié)流找到合理有效的切入點，為醫(yī)院的經營決策提供切實可行的管理意見和建議。（二）科室運營管理。定期對科室開展經濟運行情況分析，并向醫(yī)院領導和科室領導進行反饋，分析內容包括總體情況、資源配置情況、工作量情況、收入成本情況、績效分配情況等。通過開展成本核算和分析，深入了解科室成本動因、成本構成、成本水平的情況，對于不合理的提出建議。同時分析科室收入來源、收入構成、收入水平的情況，與成本形成效益分析，為醫(yī)院和科室加強過程管理，