第58講_金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量

1、二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)（掌握）初始確認(rèn)當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)然，對(duì)于易，在初始確認(rèn)該交易時(shí)，方確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具。終止確認(rèn)（1）金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。權(quán)益工具的交該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。（本章第二節(jié)）（2）金融負(fù)債的終止確認(rèn)就金融負(fù)債而言，只有該金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債（或該部分金融負(fù)債）?！咎崾?1】金融負(fù)債（或其一部分）終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其

2、賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾?2】企業(yè)（借入方）與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換原金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與原金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債?！咎崾?3】企業(yè)對(duì)原金融負(fù)債（或其一部分）的合同條款作出實(shí)質(zhì)性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時(shí)按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債?！咎崾?4】企業(yè)回購金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分在回購日各自的公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的比例，對(duì)該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)

3、出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量（掌握）1.基本原則：以公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值的確定遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定。金融資產(chǎn)初始成本=買價(jià)+交易費(fèi)用-已到期未領(lǐng)取利息（或已2.交易費(fèi)用的處理?，F(xiàn)金股利）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額?！咎崾尽拷灰踪M(fèi)用，是指可直接歸屬于、或處置金融工具的增量費(fèi)用。3.公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，交易價(jià)格與公允

4、價(jià)值的差異分兩種情況處理。依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，則公允價(jià)值與交易價(jià)格之差確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失。公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。該應(yīng)當(dāng)僅限于市場(chǎng)參與者對(duì)該金融工具定價(jià)時(shí)將予考慮的，包括時(shí)間等。4.企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含融資成分，或根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。5.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中

5、包含的已息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量與其分類密切相關(guān)，根據(jù)其不同分類采用不同的后續(xù)計(jì)量方法。但如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。實(shí)際利率法【提示 1】利息收入需要采用實(shí)際利率法計(jì)算?！咎崾?2】股利收入，同時(shí)滿

6、足以下三個(gè)條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立。實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率?！咎崾尽筷P(guān)于實(shí)際利率，以下幾方面值得注意：在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲或其他類似等）的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或

7、經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)予以考慮。企業(yè)通常能夠可靠估計(jì)金融工具（或一組類似金融工具）的現(xiàn)金流量和預(yù)計(jì)存續(xù)期。在極少數(shù)情況下，金融工具（或一組類似金融工具）的估計(jì)未來現(xiàn)金流量或預(yù)計(jì)存續(xù)期無法可靠估計(jì)的，企業(yè)在計(jì)算確定其實(shí)際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于該金融工具在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。通常情況下利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，但下列情況除外：對(duì)于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。【提示】經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購入或源生

8、的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。在確定經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款（例如提前還款、展期、看漲 或其他類似 等）以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量。對(duì)于購入或源生的未發(fā)生信用減值，但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。企業(yè)按照上述規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)的攤余成本運(yùn)用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入的，若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如 人的信用 被上調(diào)）

9、，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計(jì)算確定利息收入。已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，應(yīng)如何判斷？）當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的，通常包括下列可觀察信息：方或人發(fā)生財(cái)務(wù)；人合同，如償付利息或本金違約或逾期等；債權(quán)人出于與人財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予人在任何其他情況下都不會(huì)作出的讓步；人很可能或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；方或人財(cái)務(wù)導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)；以大幅折扣或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)?！咎崾尽拷鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生信用減值，有可能是多個(gè)事件的共同作用所致，不

10、一定是可單獨(dú)識(shí)別的事件所致。2.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)需要區(qū)分兩種情況處理，如下表：分類利息收入股利收入減值匯兌損益其他利得/損失終止確認(rèn)按業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征兩個(gè)條件分類形成的當(dāng)期損益當(dāng)期損益其他綜合收益其他綜合收益轉(zhuǎn)出到當(dāng)期損益指定為以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益轉(zhuǎn)出到留存收益與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。股利的金額能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中所有的利得或損失均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。包括股利（動(dòng)等。金融負(fù)債金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，參見前文金融負(fù)債分類的總結(jié)表格。）、利息（）、匯兌損益和價(jià)值變【提示】如果是一項(xiàng)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且該負(fù)債由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)