論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)之金融工具確認(rèn)和計(jì)量教學(xué)課件(59張)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量22.1 金融工具概述 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。 從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。 金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券（金融負(fù)債） 債券投資（金融

2、資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股（權(quán)益工具） 股權(quán)投資（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等一、基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶(hù)貸款、客戶(hù)存款、債券投資、應(yīng)付債券等。二、衍生工具衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：(一)其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。

3、(二)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資。(三)在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具在未來(lái)某一日期結(jié)算，表明衍生工具結(jié)算需要經(jīng)歷一段特定期間。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。22.2 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量與其分類(lèi)密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融

4、資產(chǎn)；(5)其他金融負(fù)債。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。(一)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：1. 取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購(gòu)或贖回。 2. 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 3. 屬于衍生工具。為賺取差價(jià)為目的所購(gòu)買(mǎi)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票、債券投資、基金

5、投資等，為交易性金融資產(chǎn)。(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類(lèi)，從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類(lèi)，那么這種會(huì)計(jì)不配比就能夠消除。 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

6、期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。只有在滿(mǎn)足規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才能指定。二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如，符合以上條件的債券投資等，包括政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)；商業(yè)購(gòu)入貸款；商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)的債券、票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。四、可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以

7、出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。五、其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債是指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。通常，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶(hù)存款等，應(yīng)劃分為此類(lèi)。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較新準(zhǔn)則 交易性金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng) 持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng) 舊準(zhǔn)則 短期投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 長(zhǎng)期債權(quán)投資中在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)不作為

8、持有至到期投資的債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資中在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制和重大影響 22.3 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代

9、理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類(lèi)密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；2持有至到期投資，應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用實(shí)際利

10、率法，按攤余成本計(jì)量；4可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。(二)實(shí)際利率法及攤余成本1實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。2攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上（折價(jià)）或減去（溢價(jià)）采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。對(duì)于要求采用實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資

11、產(chǎn)或金融負(fù)債，如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌

12、差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 三、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量(一)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。2其他金融負(fù)債，應(yīng)按攤余成本或其他基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

13、資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理核算時(shí)設(shè)： 交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)下例為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理案例1：207年1月1日，A企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限2年，票面年利率為4，每半年付息一次，A企業(yè)將其劃分

14、為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)207年1月5日，收到債券206年下半年利息20000元；(2)207年6月30日，債券公允價(jià)值為1150000元(不含利息)；(3)207年7月5日，收到該債券上半年利息；(4)207年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；(5)208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；(6)208年3月31日，A企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素，A企業(yè)的賬務(wù)處理為：(1)207年1月1日，購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20

15、000 貸：銀行存款 1 040 000(2)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(3)207年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000(4)207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(5)207年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50000借：應(yīng)收利息 20

16、 000 貸：投資收益 20 000(6)208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000(7)208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 1 170 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 170 000 （公允價(jià)值變動(dòng)損益100000轉(zhuǎn)入當(dāng)期的投資收益里）借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理核算時(shí)設(shè)置的帳戶(hù)：“持有至到期投資成本”（核算面值） 利

17、息調(diào)整（取得時(shí)面值與支付價(jià)款差額及持有期間票面利息與實(shí)際利息的差額調(diào)整） 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的投資分期所計(jì)利息）案例2：2007年1月2 日，A公司支付價(jià)款992.77萬(wàn)元，交易費(fèi)用20萬(wàn)元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入B公司2006年1月1日發(fā)行的4年期債券1萬(wàn)張，債券面值1 000元，票面利率4%，實(shí)際利率5%。每年1月5日支付上年度利息，本金及最后一年利息最后一次支付。A公司將購(gòu)入的該債券劃分為持有至到期投資，利息每年末計(jì)提，且不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：編制A公司從2007年至2010年上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）2007.1.2購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 40 貸：銀

18、行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23（2）2007.1.5收到上年利息時(shí)借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40（3）2007.12.31計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)確認(rèn)的投資收益（ 1012.77 40）（成本）5% 972.775%48.64；利息調(diào)整48.6410004%8.64借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.64（4）每年收取利息的分錄相同（略）（5）2008.12.31計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)確認(rèn)的投資收益（972.778.64）5%49.07利息調(diào)整49.07409.07借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.

19、07（6）2009.12.31計(jì)提當(dāng)年利息應(yīng)確認(rèn)的投資收益（972.778.649.07）5%49.52利息調(diào)整49.52409.52借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.52持有至到期投資利息調(diào)整借記：（3）8.64 ；（5）9.07；（6）9.52貸記：（1）27.23（7）2010.1.1債券到期借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 40貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理案例3：2007年1月1日A銀行向某公司發(fā)放信用貸款2000萬(wàn)，實(shí)際支付2000萬(wàn)元（不考慮交易費(fèi)用），貸款期限為3年，合同約定年利率為6%,與次年年初收到利息。（

20、1）：發(fā)放貸款借：貸款本金 2 000 貸：吸收存款 2 000（2）每年年末計(jì)提應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息120、貸：利息收入120（3）次年初收到利息時(shí)借：吸收存款120、貸：應(yīng)收利息120（4）3年后收回本金借：吸收存款 2 000 貸：貸款本金 2 000可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理核算時(shí)設(shè)：“可供出售金融資產(chǎn)成本”（核算面值） 利息調(diào)整（取得時(shí)面值與支付價(jià)款差額及持有期間票面利息與實(shí)際利息的差額） 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的投資分期所計(jì)利息） 公允價(jià)值變動(dòng)案例4：長(zhǎng)江公司2007年4月10日購(gòu)入上市公司黃河公司100萬(wàn)股法人股作為可供出售的金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。6月30日每

21、股公允價(jià)值2.8元，9月30日每股公允價(jià)值2.6元，12月31日由于黃河公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長(zhǎng)江公司計(jì)提了該投資的減值準(zhǔn)備。2008年1月5日長(zhǎng)江公司將上述股票出售，每股售價(jià)0.9元。長(zhǎng)江公司按季提供報(bào)表。要求：編制長(zhǎng)江公司該投資的會(huì)計(jì)分錄（1）2007.4.10借：可供出售金融資產(chǎn)成本 302 貸：銀行存款 302（2）2007年6月30日股價(jià)為2.8元/股借：資本公積其他資本公積 22 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 22（3）2007年9月30日股價(jià)跌至2.6元/股 借：資本公積其他資本公積 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20（4）2007.12.31股

22、價(jià)持續(xù)下跌，且無(wú)回升希望，計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失 202（302100） 貸：資本公積其他資本公積 42 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 160 （相當(dāng)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（5）2008年1月5日出售借：銀行存款 90 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 202 投資收益 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 30222.4 金融資產(chǎn)減值 需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）減值損失金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值一、金融資產(chǎn)減值損失

23、的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：(一)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；(二)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；(三)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；(四)債務(wù)人很可能倒閉或

24、進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； (五)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；(六)無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；(七)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；(八)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；(九)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)

25、量 (一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。2對(duì)于存在大

26、量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。3. 對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)

27、備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 (二)可供出售金融資產(chǎn)1可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融

28、資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當(dāng)采用類(lèi)似的方法確認(rèn)減值損失。2對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，且計(jì)入當(dāng)期損益。3可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（因?yàn)樵瓉?lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入了資本公積）。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。案例5：20X5年1月1日，A公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3，劃分為可供出售金融

29、資產(chǎn)。20X5年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。20X6年，M公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20X6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。A公司預(yù)計(jì)，如M公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。20X7年，M公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20X7年12月31日，該債券(即M公司發(fā)行的上述債券)的公允價(jià)值已上升至每張95元。 假定A公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3，且不考慮其他因素，則A公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1)20X5年1月1日購(gòu)入債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 0

30、00 000 貸：銀行存款 1 000 000(2)20X5年12月31 確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 30 000借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。(3)20X6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 30000借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收利息 30000借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，A司應(yīng)確認(rèn)減值損失。(4)207年12月31 確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入（

31、期初攤余成本1 000 000發(fā)生的減值損失200 000）X3%24 000(元)借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 6 000借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本1 000 000200 0006 000794 000(元)20X7年12月31日，該債券的公允價(jià)值950 000(元)，應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額950 000794 000156 000(元) 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失 156 00022.6 相關(guān)問(wèn)題的稅務(wù)處理方法實(shí)施條例第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括

32、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法第十四條 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 實(shí)施條例第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以

33、外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200780號(hào)）： 第一、企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除。即金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入可不做納稅調(diào)整直接在稅務(wù)上確認(rèn)，利息支出在不超過(guò)銀行同期貸款利率的前提下可不做納稅調(diào)整，直接在稅前扣除。第二、企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)

34、量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）：二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 投資資產(chǎn)的相應(yīng)稅務(wù)

35、處理原則：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的投資資產(chǎn)，以實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。以購(gòu)買(mǎi)權(quán)益性證券取得的投資資產(chǎn)，按照投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)外投資的成本在對(duì)外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)，投資成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。投資資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值與計(jì)稅成本之間的差額，既不確認(rèn)所得，也不確認(rèn)損失。以下為會(huì)計(jì)與稅法的具體區(qū)別：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益”科目 被投資方發(fā)放股票股利，投資方作備查登記不作賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額記入“公允價(jià)值變

36、動(dòng)損益”科目 稅收法規(guī) 計(jì)入投資的計(jì)稅基礎(chǔ) 視同“先分配再投資”處理，確認(rèn)紅利所得，同時(shí)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。（對(duì)上市公司的投資） 持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。稅收法規(guī) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，減值金額不得在稅前扣除。案例1：2007年10月1日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款1900萬(wàn)元，

37、作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年12月31日，該投資的市價(jià)為2200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上：借: 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300稅法上：持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。故在2007年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1900萬(wàn)元。 該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間產(chǎn)生300萬(wàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。案例2：2008年1月1日，A企業(yè)以每股100元購(gòu)入B公司股票1萬(wàn)股，2008年12月31日，該股票每股公允價(jià)值105元，200

38、9年3月以120萬(wàn)元售出，2009年A公司利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 貸：銀行存款 1002008年12月31日 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5 貸: 資本公積其他資本公積 5 2008年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值105萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5萬(wàn)，遞延所得稅負(fù)債525%1.25借：資本公積其他資本公積 1.25 貸：遞延所得稅負(fù)債 1.252009年3月以120萬(wàn)出售 借: 銀行存款 120 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 公允價(jià)值變動(dòng) 5 投資收益 15借：資本

39、公積其他資本公積 3.75 貸：投資收益 3.752009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額600萬(wàn)元，股票投資會(huì)計(jì)賬面價(jià)值105萬(wàn)，稅法成本100萬(wàn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)，而調(diào)增的5萬(wàn)與2009年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額600萬(wàn)都包括資本公積轉(zhuǎn)入利潤(rùn)總額3.75萬(wàn)（即資本公積轉(zhuǎn)入投資收益自動(dòng)調(diào)增了應(yīng)納稅所得額3.75萬(wàn)元），在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)60053.75601.25，應(yīng)納所得稅額601.2525%150.3125計(jì)算所得稅費(fèi)用，資本公積已在以前年度確認(rèn)過(guò)所得稅費(fèi)用，相應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，2009年該資產(chǎn)出售時(shí)，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回，在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣除。 所得稅費(fèi)用（6003.75)25%149.0625借

40、：所得稅當(dāng)期所得稅 150.3125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150.3125 借：遞延所得稅負(fù)債 1.25 貸：所得稅遞延所得稅 1.25案例3：某股份公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購(gòu)進(jìn)某股票20萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，6月20日以每股13元又購(gòu)進(jìn)該股票10萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬(wàn)元，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的價(jià)格將該股票18萬(wàn)股出售，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，2007年12月31日該股票剩余12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為17元。 6月10日

41、購(gòu)進(jìn)20萬(wàn)股15元 6月20日購(gòu)進(jìn)10萬(wàn)股13元 6月30日市價(jià)12元（30萬(wàn)股） 9月20日出售18萬(wàn)股16元 12月31日市價(jià)17元（12萬(wàn)股）（1）2007年6月10日借：交易性金融資產(chǎn)成本 296應(yīng)收股利 4投資收益 1.2貸：銀行存款 301.2（2）2007年6月15日借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收股利 4（3）2007年6月20日借：交易性金融資產(chǎn)成本 130投資收益 0.6 貸：銀行存款 130.6稅務(wù)處理：購(gòu)入股票支付的相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元和0.6萬(wàn)元不得在本期稅前扣除，需調(diào)增納稅所得1.8萬(wàn)元，但該項(xiàng)股票投資計(jì)稅基礎(chǔ)為297.2（296+1.2） 130.6（130+0.6） 4

42、27.8萬(wàn)元，而其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為426萬(wàn)元。（4）2007年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值賬面價(jià)值3012（296130）66萬(wàn)元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 66 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 66稅務(wù)處理：自2008年開(kāi)始企業(yè)預(yù)交所得稅時(shí)按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本）預(yù)交，但公允價(jià)值變動(dòng)損益稅法不承認(rèn)，預(yù)交所得稅時(shí)無(wú)需繳納所得稅。（5）2007年9月20日 借：銀行存款 287萬(wàn)元（18161） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)39.6（6618/30） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 255.6（42618/30） 投資收益 71 借：投資收益 39.6 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 39.6稅務(wù)處理：股票處置收益31.4（7139.6）萬(wàn)元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本相關(guān)稅費(fèi)288427.818/30130.32萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額31.430.321.08萬(wàn)元。剩余12萬(wàn)股計(jì)稅成本為：427.812/30171.12萬(wàn)元。（6）2007年12月31日 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值賬面價(jià)值1217（29613066255.639.6）20414460萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值