2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)會(huì)計(jì)第十一章借款費(fèi)用課件

1、第十一章借款費(fèi)用第1頁(yè)，共41頁(yè)。本章考情分析本章講解借款費(fèi)用應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化的問(wèn)題，主要關(guān)注借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件，借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算等。第2頁(yè)，共41頁(yè)。本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)借款費(fèi)用第一節(jié) 借款費(fèi)用概述第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)第3頁(yè)，共41頁(yè)。“在建工程”等科目資本化期間前后財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用開(kāi)始時(shí)點(diǎn)結(jié)束時(shí)點(diǎn)不含暫停期間借款費(fèi)用處理的圖示第4頁(yè)，共41頁(yè)。1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)Th（為工程支付款項(xiàng)）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)Th（支付借款利息）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或

2、者Th產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始（開(kāi)工）三個(gè)條件必須同時(shí)滿足第5頁(yè)，共41頁(yè)。2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者Th產(chǎn)過(guò)程中發(fā)Th非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。正常中斷則需要繼續(xù)資本化?！咀⒁狻糠钦Ｖ袛嘀浮安豢深A(yù)見(jiàn)”的事件，包括：質(zhì)量糾紛，用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，資金周轉(zhuǎn)困難，安全事故，勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷。而正常中斷的特點(diǎn)是“可預(yù)見(jiàn)”。第6頁(yè)，共41頁(yè)。3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者Th產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。第7頁(yè)，共41頁(yè)。在符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)建或者Th產(chǎn)過(guò)程中，如

3、果所購(gòu)建或者Th產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：第8頁(yè)，共41頁(yè)。（1）所購(gòu)建或者Th產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，該部分在其他部分繼續(xù)建造或者Th產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者Th產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。（一部分可以先行停止資本化的情況）第9頁(yè)，共41頁(yè)。（2）購(gòu)建或者Th產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整

4、體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者Th產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化。（必須等整體完工才能一起停止資本化的情況）第10頁(yè)，共41頁(yè)。4.借款的范圍（1）專(zhuān)門(mén)借款指為購(gòu)建或者Th產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。（2）一般借款指其用途通常沒(méi)有特指用于購(gòu)建或Th產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的借款。【提示】如果一個(gè)題目既有專(zhuān)門(mén)借款又有一般借款，那么先占用專(zhuān)門(mén)借款，再占用一般借款。第11頁(yè)，共41頁(yè)。資本化金額的計(jì)算公式：1.專(zhuān)門(mén)

5、借款：專(zhuān)門(mén)借款資本化金額資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款總的利息資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入2.一般借款：支出加權(quán)平均數(shù)支出金額按占用時(shí)間加權(quán)平均一般借款的資本化率所占用一般借款的加權(quán)平均利率一般借款資本化金額累計(jì)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的支出加權(quán)平均數(shù)一般借款的資本化率第12頁(yè)，共41頁(yè)?！締芜x題】（專(zhuān)門(mén)借款知識(shí)點(diǎn)）2015年3月1日，甲公司為購(gòu)建廠房借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為10。2015年4月1日，甲公司購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始并向施工方支付了第一筆款項(xiàng)2000萬(wàn)元。在施工過(guò)程中，甲公司與施工方發(fā)Th了質(zhì)量糾紛，施工活動(dòng)從2015年7月1日起發(fā)Th中斷。2015年12月1日，質(zhì)

6、量糾紛得到解決，恢復(fù)施工。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5。甲公司該在建廠房2015年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.166.67B.106.67C.240D.375【答案】B第13頁(yè)，共41頁(yè)?！窘馕觥抠Y本化期間為4個(gè)月（4、5、6、12）,7月1日到12月1日暫停資本化，故該在建廠房2015年度資本化的利息費(fèi)用=5000104/12-（5000-2000）0.54=106.67(萬(wàn)元)。第14頁(yè)，共41頁(yè)?！景咐浚ㄒ话憬杩钪R(shí)點(diǎn)）A公司為建造辦公樓發(fā)Th有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：2015年5月1日借款200萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6，利息按

7、年支付；2015年8月1日借款500萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為8，利息按年支付。要求：計(jì)算2015年年度資本化率；計(jì)算2015年第三季度和第四季度資本化率。第15頁(yè)，共41頁(yè)?！窘馕觥?015年年度資本化率=（20068/1250085/12）/（2008/125005/12）=7.222015年第三季度資本化率=（20063/1250082/12）/（2003/35002/3）=1.812015年第四季度資本化率=（20063/1250083/12）/（2003/35003/3）=1.86第16頁(yè)，共41頁(yè)?！纠}】ABC公司于2x10年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)

8、月。假定ABC公司為建造廠房于2x10年1月1日專(zhuān)門(mén)借款3000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為5，按年支付利息；ABC公司將閑置資金用于投資，該投資月收益率為0.5。全年按360天計(jì)算。在廠房建造過(guò)程中還占用了的兩筆一般借款，如下：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20 x9年12月1日至2x12年12月1日，年利率為6，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券10000萬(wàn)元，于20 x9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8，按年支付利息。廠房于2x11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。第17頁(yè)，共41頁(yè)。支付工程款的進(jìn)度表單位：萬(wàn)元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短

9、期投資金額2x10年1月1日1500150015002x10年7月1日35005000-2x11年1月1日35008500-總計(jì)8500-第18頁(yè)，共41頁(yè)。(1)計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：2x10年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：=3000515000.56=105(萬(wàn)元)2x11年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：=30005（180360）=75(萬(wàn)元)第19頁(yè)，共41頁(yè)。(2)計(jì)算一般借款資本化金額：一般借款資本化率(年)=7.67（20006100008）（200010000）第20頁(yè)，共41頁(yè)。2x10年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：=2000（180360）=1000(萬(wàn)元)則2x10年應(yīng)

10、予資本化的一般借款利息金額：=10007.67=76.7(萬(wàn)元)2x11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：=(20003500)180360=2750(萬(wàn)元)則2x11年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額：=27507.67=210.925(萬(wàn)元)第21頁(yè)，共41頁(yè)。(3)根據(jù)上述結(jié)算結(jié)果，公司建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額如下：2x10年利息資本化金額=10576.7=181.7(萬(wàn)元)2x11年利息資本化金額=75210.93=285.925(萬(wàn)元)第22頁(yè)，共41頁(yè)。(4)有關(guān)賬務(wù)處理如下：2x10年12月31日借：在建工程181.7財(cái)務(wù)費(fèi)用843.3應(yīng)收利息(或銀行存款)45貸：應(yīng)付利息1

11、070注：2x10年實(shí)際發(fā)Th的借款利息:=3000520006100008=1070(萬(wàn)元)第23頁(yè)，共41頁(yè)。2x11年6月30日借：在建工程285.925財(cái)務(wù)費(fèi)用249.075貸：應(yīng)付利息535注：2x11年1月1日至6月30日的實(shí)際發(fā)Th的借款費(fèi)用：=10702=535(萬(wàn)元)第24頁(yè)，共41頁(yè)?！纠}】興隆公司2016年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)：2016年1月1日借入的3年期借款200萬(wàn)元，年利率為6，按年支付利息；2016年4月1日發(fā)行的3年期一次還本付息債券300萬(wàn)元，票面年利率為5，實(shí)際年利率為6，債券發(fā)行價(jià)格為289.67萬(wàn)元。第25頁(yè)，共41頁(yè)。

12、2016年發(fā)Th的有關(guān)資產(chǎn)支出情況如下：1月1日開(kāi)始購(gòu)建活動(dòng)并發(fā)Th資產(chǎn)支出100萬(wàn)元；2月1日支出50萬(wàn)元；3月1日支出50萬(wàn)元；4月1日支出200萬(wàn)元；5月1日支出60萬(wàn)元。工程項(xiàng)目于2017年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定興隆公司無(wú)專(zhuān)門(mén)借款，不考慮其他因素影響。要求：（1）分別計(jì)算2016年第一季度和第二季度一般借款的平均資本化率；（2）分別計(jì)算2016年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，涉及小數(shù)的保留兩位小數(shù)。）第26頁(yè)，共41頁(yè)?！窘馕觥浚?）由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該筆借款的利率，即季度平均資本化率為

13、 1.5（63/12）。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩筆一般借款的加權(quán)平均利率。平均資本化率（季度）=（20063/12+289.6763/12）/（2003/3+289.673/3）100=1.5。第27頁(yè)，共41頁(yè)。（2）第一季度一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1003/3+502/3+501/3=150（萬(wàn)元），第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=1501.5=2.25（萬(wàn)元），第一季度一般借款實(shí)際發(fā)Th的利息金額=20063/12=3（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理為：2.250.75借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3第28頁(yè)，共41頁(yè)。第二季度一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（100+50

14、+50+200）3/3+602/3=440（萬(wàn)元），則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=4401.5=6.6（萬(wàn)元），第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用=20063/12+289.6763/12=3+4.35=7.35（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理為：借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券利息調(diào)整6.60.75（7.35-6.6）33.75（30053/12）0.6（4.35-3.75）第29頁(yè)，共41頁(yè)?！締芜x題】甲公司建造一條Th產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為兩年，建造活動(dòng)自204年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。甲公司該Th產(chǎn)線建造工

15、程占用借款包括：（1）204年6月1日借入的三年期專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率6；（2）204年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬(wàn)元，年利率7，甲公司將閑置部分專(zhuān)門(mén)借款投資貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6，不考慮其他因素。204年甲公司該Th產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是（）萬(wàn)元。（2013年考題）A.119.50B.122.50C.137.50D.139.50【答案】A第30頁(yè)，共41頁(yè)?！窘馕觥繉?zhuān)門(mén)借款資本化金額=400066/12-10000.63=102（萬(wàn)元）一般借款資本化金額=10003/127=17.5(萬(wàn)元）資本化的總金額=10217.5=119.5第31頁(yè)，共41頁(yè)?！?/p>

16、綜合題】（2014年考題，本小題14分。）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）擬自建一條Th產(chǎn)線，與該Th產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：（1）202年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專(zhuān)門(mén)籌集Th產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬(wàn)元。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于201年10月1日借入，本金為2 000萬(wàn)元，年利率為6，期限2年（到期日203年9月30日）；另一筆于201年12月1日借入，本金為3000萬(wàn)元

17、，年利率為7，期限18個(gè)月（到期日203年5月31日）。第32頁(yè)，共41頁(yè)。（3）Th產(chǎn)線建造工程于202年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：202年1月2日，支付建造商1000萬(wàn)元；202年5月1日，支付建造商1600萬(wàn)元；202年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元。（4）202年9月1日，Th產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)責(zé)令停工整改，至202年12月底整改完畢。工程于203年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元。建造工程于203年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收，試Th產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建Th產(chǎn)線，甲公司自

18、203年3月31日起對(duì)一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)Th培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該Th產(chǎn)線自203年5月1日起實(shí)際投入使用。第33頁(yè)，共41頁(yè)。（5）甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。（P/A，5，3）2.7232，（P/A，6，3）2.6730，（P/A，7，3）2.6243（P/F，5，3）0.8638，（P/F，6，3）0.8396，（P/F，7，3）0.8163第34頁(yè)，共41頁(yè)?！疽?】確定甲公司Th產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說(shuō)明理由。【解析】甲公司Th產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間

19、為：202年1月2日至202年8月31日（9月1日至12月31日期間暫停）、203年1月1日至203年3月31日。理由：202年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)Th、借款費(fèi)用發(fā)Th、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；9月1日至12月31日期間因事故停工且超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化；203年3月31日試Th產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。第35頁(yè)，共41頁(yè)?！疽?】計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對(duì)發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【解析】30005（P/A，r，3）3 000（P/F，r，3）2919.75當(dāng)r6時(shí)：30005（P/A，6，3）3000（P/F，6，3）300

20、052.673030000.83962919.75所以，計(jì)算得出實(shí)際利率r6。借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值2919.7580.253000第36頁(yè)，共41頁(yè)。【要求3】分別計(jì)算甲公司202年專(zhuān)門(mén)借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對(duì)Th產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！窘馕觥?02年1月2日至202年8月31日資本化期間8個(gè)月；202年1月2日，支付1 000萬(wàn)元；202年5月1日，支付1 600萬(wàn)元；202年8月1日，支付1 400萬(wàn)元；甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款投資理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5。202年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額2919.7568/12（2 919.751 000）0.54（2 919.751 0001600）0.5373.60（萬(wàn)元）202年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用化金額2919.7564/1258.39（萬(wàn)元）第37頁(yè)，共41頁(yè)。202年一般借款資本化率（2000630007）/（20003000）6.6202年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（10001600