廈門大學(xué)陳漢文審計學(xué)教案-終結(jié)審計與審計報告

1、.PAGE ：.；PAGE 19第十七章 終結(jié)審計與審計報告一、大綱一審計報告編制前的任務(wù) 二審計報告概述 三審計報告準(zhǔn)那么 四審計報告的根本類型 五審計報告的編制 六期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí) 七特殊目的的審計報告二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)一審計報告編制前的任務(wù)1編制審計差別調(diào)整表和試算平衡表1編制審計差別調(diào)整表審計差別內(nèi)容按能否需求調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計重要性原那么來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計差別調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征，注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時，該當(dāng)思索核算誤差的金額和性質(zhì)兩

2、個要素。對于單筆核算誤差超越所涉及會計報表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本工程等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，普通應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)假設(shè)干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超越會計報表工程或賬項(xiàng)層次重要性程度時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性程度之下。2編制試算平衡表 編制試算平

3、衡表試應(yīng)留意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。2獲取管理當(dāng)局聲明書。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳說，應(yīng)由被審計單位的高層管理人員普通是總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)簽名后送交受托審計的會計師事務(wù)所。被審計單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日。假設(shè)被審計單位管理當(dāng)局回絕預(yù)備聲明書并回絕簽字，注冊會計師就應(yīng)思索簽發(fā)保管意見或回絕表表示見的審計報告。1被審計單位管理當(dāng)局聲明書的作用 = 1 * GB3 明確被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)對其會計報表的編制和提供應(yīng)注冊會計師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完好性擔(dān)任。有利于維

4、護(hù)注冊會計師。被審計單位管理當(dāng)局聲明書把管理人員對各方面審計問題的回答以書面方式記錄下來，當(dāng)被審計單位和注冊會計師發(fā)生意見分歧和法律訴訟時，可作為書面證據(jù)，維護(hù)注冊會計師。2被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容 = 1 * GB3 已按會計準(zhǔn)那么的要求編制會計報表，會計報表的真實(shí)性、合法性、完好性由管理當(dāng)局擔(dān)任。 = 2 * GB3 財務(wù)會計資料已全部提供應(yīng)注冊會計師檢查。 = 3 * GB3 股東大會及董事會或其他高層指點(diǎn)會議的會議記錄已全部提供應(yīng)注冊會計師查閱。 = 4 * GB3 被審計期間的一切買賣事項(xiàng)均已入賬。 = 5 * GB3 關(guān)聯(lián)方買賣的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查。 = 6 * G

5、B3 期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊會計師提供，艱苦的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整和披露。 = 7 * GB3 對注冊會計師在審計過程中提出的一切艱苦調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。 = 8 * GB3 無違法、違紀(jì)、舞弊景象。 = 9 * GB3 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各工程的金額或分類的情況。 = 10 * GB3 無艱苦的不確定事項(xiàng)。 eq oac(,11)其他需作聲明的事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲明書不能被視為非常可靠的證據(jù)。3獲取律師聲明書1被審計單位律師對注冊會計師函證問題的回答和闡明，就是律師聲明書。律師聲明書通常可提供充分有力的證據(jù)，協(xié)助 注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。

6、雖然律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型，但其本身缺乏以對注冊會計師構(gòu)成審計意見提供根本理由。2對律師的函證，通常經(jīng)過被審計單位向其律師寄發(fā)審計詢證函的方式來進(jìn)展，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計單位表達(dá)和評價與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的情況。3律師的責(zé)任在于聲明被審計單位對有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的表達(dá)是完好的或指明其疏漏，并對被審計單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的闡明做出評價。4假設(shè)律師聲明書闡明或暗示律師回絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位表達(dá)的情況不加修正，注冊會計師普通應(yīng)以為審計范圍遭到限制，就不能出具無保管意見的審計報告。4執(zhí)行分析性復(fù)核程序1分析性復(fù)核

7、程序不僅廣泛運(yùn)用于審計方案階段和會計報表工程的本質(zhì)性測試階段也可用于完成審計外勤任務(wù)時對會計報表進(jìn)展總體復(fù)核，以協(xié)助 注冊會計師評價審計過程中構(gòu)成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。2在對會計報表進(jìn)展總體性復(fù)核時，注冊會計師首先該當(dāng)全面審閱會計報表及其附注，思索針對本質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差別或未預(yù)期差別所獲取的證據(jù)能否充分、適當(dāng)，這些異常差別或未預(yù)期差別與審計方案階段的估計之間的關(guān)系，然后再將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于會計報表上，以確定能否還能夠存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。假設(shè)這種異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系存在，注冊會計師必需在完成審計外勤任務(wù)時追加實(shí)施額外的審計程序。3這種分析性復(fù)核程序的

8、對象應(yīng)集中在注冊會計師認(rèn)定的重要審計領(lǐng)域和思索了一切建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后的會計報表方面。5. 撰寫審計總結(jié)審計工程經(jīng)理在完成審計本質(zhì)性測試后該當(dāng)對審計任務(wù)底稿進(jìn)展全面復(fù)核，并在此根底上撰寫審計總結(jié)，概括地闡明審計方案執(zhí)行情況及審計目的能否實(shí)現(xiàn)。1審計總結(jié)的重要性 = 1 * GB3 可以及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施，確保審計質(zhì)量； = 2 * GB3 可以對已做出的專業(yè)判別進(jìn)展一次全面的再鑒定，便于正確地表達(dá)審計意見； = 3 * GB3 使三級復(fù)核得到真實(shí)的保證，同時也便于審計任務(wù)底稿的二級、三級復(fù)核者對本工程的審計概略有一個總體了解； = 4 * GB3 有利于撰寫

9、者及審計工程組其他成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累實(shí)務(wù)閱歷； = 5 * GB3 是出具管理建議書的根底，為下一期間的審計作了必要的銜接和鋪墊。2審計總結(jié)普通應(yīng)包括的內(nèi)容 = 1 * GB3 公司簡介； = 2 * GB3 審計概略；如審計過程、審計方案的執(zhí)行情況、審計的總體評價、審計前后主要財務(wù)目的及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會計師留意的艱苦事項(xiàng)； = 3 * GB3 審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)； = 4 * GB3 審計結(jié)論。闡明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位運(yùn)營管理的評價和建議。3審計工程經(jīng)理對審計任務(wù)底稿的全面復(fù)核通常在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，爭取審計任務(wù)的自動。6

10、.完成審計任務(wù)底稿的二級復(fù)核在完成審計外勤任務(wù)時，那么需審計部門經(jīng)理對審計任務(wù)底稿實(shí)施二級復(fù)核。二級復(fù)核既是對審計工程經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)視，也是對重要審計事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。 二級復(fù)核的主要內(nèi)容包括：1復(fù)查方案確定的重要審計程序能否適當(dāng)，能否得以較好地實(shí)施，能否實(shí)現(xiàn)了審計目的；2復(fù)查重點(diǎn)審計工程的審計證據(jù)能否充分、適當(dāng)；3復(fù)查審計范圍能否充分；4復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處置能否恰當(dāng)；5復(fù)核審計任務(wù)底稿中重要的勾稽關(guān)系能否正確；6檢查審計任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題及其對會計報表和審計報告的影響，審計工程組對這些問題的處置能否恰當(dāng)；7復(fù)核已審會計報表總體上能否合理、可信。7.評價審計結(jié)果注冊會計師

11、評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計任務(wù)中能否遵照了獨(dú)立審計準(zhǔn)那么。注冊會計師在評價審計結(jié)果時必需完成的四項(xiàng)任務(wù)：1對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)展最終的評價 = 1 * GB3 按會計報表工程確定能夠的審計差別即能夠錯報金額。 = 1 * ALPHABETIC A 經(jīng)過買賣和會計報表工程的本質(zhì)性測試所確認(rèn)的未更正錯報，即“知錯報。它包含注冊會計師思索報表工程層次重要性程度而未建議被審計單位予以調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng)，也包括被審計單位回絕注冊會計師的建議進(jìn)展調(diào)整而構(gòu)成的未調(diào)整不符事項(xiàng)。 = 2 * ALPHABETIC B 經(jīng)過運(yùn)用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正估計錯報。 = 3

12、* ALPHABETIC C 經(jīng)過運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用其他審計程序所量化的其他估計錯報。確定各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數(shù)即能夠錯報總額對會計報表層次重要性程度和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額比如流動資產(chǎn)或流動負(fù)債的影響程度。 = 1 * ALPHABETIC A 會計報表層次的重要性程度是指審計方案階段確定的重要性程度，假設(shè)修正后，那么應(yīng)按修正后的重要性程度。 = 2 * ALPHABETIC B 能夠錯報總額普通是指各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數(shù)，但也能夠包括上一期間的任何未更正能夠錯報對本期會計報表的影響。假設(shè)注冊會計師將上一期間的未更正能夠錯報包括進(jìn)來，能夠會導(dǎo)致

13、本期會計報表被嚴(yán)重錯報的風(fēng)險高到無法接受的程度，那么注冊會計師估計本期的能夠錯報綜合時，就應(yīng)包括上一期間的未更正錯報。注冊會計師在審計方案階段已確定了審計風(fēng)險的可接受程度。假設(shè)注冊會計師得出結(jié)論，審計風(fēng)險處在一個可接受的程度，那么它可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見；假設(shè)注冊會計師以為審計風(fēng)險不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的本質(zhì)性測試或者壓服被審計單位作必要調(diào)整，以便使重要錯報的風(fēng)險被降低到一個可接受的程度。否那么，注冊會計師應(yīng)慎重思索該審計風(fēng)險對審計報告的影響。2對已審計會計報表進(jìn)展技術(shù)性復(fù)核 = 1 * GB3 對已審計會計報表進(jìn)展技術(shù)復(fù)核，可以經(jīng)過填列和復(fù)核會計報表檢查清單的方式來進(jìn)展。該

14、檢查清單由擔(dān)任全面復(fù)核審計任務(wù)底稿的工程經(jīng)理來填列完成。完成后的檢查清單應(yīng)由擔(dān)任該工程的經(jīng)理和主任會計師再加以復(fù)核。 = 2 * GB3 檢查清單的完成和復(fù)核，不僅可對那些常容易被忽視的審計方面起到提示的作用，還有利于檢查審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。假設(shè)注冊會計師以為他未能獲得充分證據(jù)，缺乏以對被審計單位會計報表的合規(guī)性、公允性和會計處置方法的一向性做出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必需再搜集額外的審計證據(jù)；二是發(fā)表保管意見或回絕表表示見。3對被審計單位已審計會計報表構(gòu)成審計意見并草擬審計報告擔(dān)任該審計工程的主任會計師對這些任務(wù)負(fù)有最終的責(zé)任。在有些情況下，可以先由審計工程經(jīng)理進(jìn)展初步確定，然后再逐級

15、交給部門經(jīng)理和主任會計師仔細(xì)核對。假設(shè)注冊會計師和被審計單位就需求被審計單位做出的改動達(dá)成協(xié)議，注冊會計師即可簽發(fā)規(guī)范審計報告，否那么注冊會計師那么能夠不得不發(fā)表其他類型的審計意見。4對審計任務(wù)底稿進(jìn)展最終復(fù)核 = 1 * GB3 對審計任務(wù)底稿的復(fù)核分為三個層次 = 1 * ALPHABETIC A 由審計工程經(jīng)理在審計過程進(jìn)展中對任務(wù)底稿的復(fù)核屬于第一層次復(fù)核；評價已完成的審計任務(wù)、所獲得的證據(jù)和任務(wù)底稿編制人員構(gòu)成的結(jié)論。 = 2 * ALPHABETIC B 在外勤任務(wù)終了時，由審計部門經(jīng)理對任務(wù)底稿進(jìn)展重點(diǎn)復(fù)核； = 3 * ALPHABETIC C 在完成審計任務(wù)、簽發(fā)報告前，普通

16、應(yīng)由會計師事務(wù)所的主任會計師對任務(wù)底稿進(jìn)展最終復(fù)核，是對審計任務(wù)底稿進(jìn)展的原那么性復(fù)核。 = 2 * GB3 對審計任務(wù)底稿進(jìn)展最終復(fù)核的意義 = 1 * ALPHABETIC A 實(shí)施對審計任務(wù)結(jié)果的最后質(zhì)量控制 = 2 * ALPHABETIC B 確認(rèn)審計任務(wù)已到達(dá)會計師事務(wù)所的任務(wù)規(guī)范 = 3 * ALPHABETIC C 消除妨礙注冊會計師判別的偏見 = 3 * GB3 簽發(fā)審計報告前復(fù)核的內(nèi)容 = 1 * ALPHABETIC A 所采用審計程序的恰當(dāng)性 = 2 * ALPHABETIC B 所編制審計任務(wù)底稿的充分性 = 3 * ALPHABETIC C 審計過程中能否存在艱苦脫

17、漏 = 4 * ALPHABETIC D 審計任務(wù)能否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求8與客戶溝通與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就會計報表審計有關(guān)事項(xiàng)訊問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)展商討。1溝通的目的與方式溝通與審計的一切階段相關(guān)，是貫穿于整個審計過程的一項(xiàng)重要任務(wù)。溝通的目的 = 1 * ALPHABETIC A 明確責(zé)任； = 2 * ALPHABETIC B 建立良好的任務(wù)關(guān)系； = 3 * ALPHABETIC C 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計效果和效率； = 4 * ALPHABETIC D 為被審計單位提供更好的效力。溝通的方式 = 1 * ALPHABETIC A 口頭方式：如向管理

18、當(dāng)局訊問被審計單位的根本情況；與管理當(dāng)局就審計中的有關(guān)問題進(jìn)展討論等。B 書面方式：書面溝通文件統(tǒng)稱溝通函，包括管理建議書及其各種致管理當(dāng)局函等。溝通函是注冊會計師與管理當(dāng)局進(jìn)展溝通的書面文件，對外不具有公證性。因此，通常應(yīng)在溝通函的最后一段注明，溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部運(yùn)用，因被審計單位運(yùn)用不當(dāng)呵斥的后果與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。2溝通的事項(xiàng) = 1 * GB3 審計方案階段的溝通事項(xiàng) = 1 * ALPHABETIC A 初次接受委托前的溝通注冊會計師在初次接受委托前該當(dāng)就被審計單位的根本情況與管理當(dāng)局進(jìn)展溝通，以便初步評價審計風(fēng)險。這些根本情況主要包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)、運(yùn)營規(guī)模和組織

19、構(gòu)造；運(yùn)營情況及運(yùn)營風(fēng)險；以前期間接受審計的情況；會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況等。 = 2 * ALPHABETIC B 簽署業(yè)務(wù)委托書時的溝通主要包括審計目的、審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)和審計報告的運(yùn)用責(zé)任、審計報告的時間要求、審計收費(fèi)、審計業(yè)務(wù)商定書的有效期間、違約責(zé)任等。 = 3 * ALPHABETIC C 編制審計方案時的溝通被審計單位情況及其最新變化；新的法規(guī)和專業(yè)準(zhǔn)那么對審計任務(wù)的影響；評價審計風(fēng)險所需的資料；被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變卦等。審計實(shí)施階段的溝通事項(xiàng)： = 1 * ALPHABETIC A 審計方案中確定的需求其協(xié)助的任務(wù)，如存貨監(jiān)盤與詢證函的

20、寄發(fā)。 = 2 * ALPHABETIC B 管理當(dāng)局對有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)。 = 3 * ALPHABETIC C 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的會計報表認(rèn)定。 = 4 * ALPHABETIC D 已發(fā)現(xiàn)的艱苦錯誤、舞弊或能夠違反法規(guī)的行為。當(dāng)疑心高層管理人員涉及舞弊或違反法規(guī)行為時，應(yīng)謹(jǐn)慎思索能否向股東大會、董事會、監(jiān)事會報告，確定能否繼續(xù)進(jìn)展審計以及由此帶來的后果。 = 5 * ALPHABETIC E 審計任務(wù)中遭到的限制與妨礙。完成審計任務(wù)時的溝通事項(xiàng)： = 1 * ALPHABETIC A 有關(guān)會計報表的分歧。主要是指注冊會計師與管理當(dāng)局就會計報表編制與披露方面存在的不

21、贊同見。 = 2 * ALPHABETIC B 艱苦的審計調(diào)整事項(xiàng)。即對會計報表所反映的財務(wù)情況、運(yùn)營成果或現(xiàn)金流量有艱苦影響的、注冊會計師以為需求調(diào)整的審計事項(xiàng)。 = 3 * ALPHABETIC C 會計信息披露中存在的能夠?qū)е滦拚龑徲媹蟾娴钠D苦問題。即或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方買賣、繼續(xù)運(yùn)營等方面的披露及各期會計政策或會計方法變卦的披露中存在的對審計報告有影響的問題。 = 4 * ALPHABETIC D 被審計單位面臨的能夠危及其繼續(xù)運(yùn)營才干等的艱苦風(fēng)險。 = 5 * ALPHABETIC E 審計意見的類型及審計報告的措辭。需向管理當(dāng)局告知和解釋，但決不意味著對審計意見的類型及審計報

22、告的措詞需求與管理當(dāng)局商討。 = 6 * ALPHABETIC F 注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。 = 7 * ALPHABETIC G 與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通。一方面，如注冊會計師以為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在艱苦不一致，該當(dāng)與管理當(dāng)局商討緣由和對報表的影響程度。如確實(shí)存在不一致，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位修正會計報表或其他信息。a 如已審計會計報表須作修正，但被審計單位予以回絕，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)須作修正的事項(xiàng)對會計報表的影響，發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。b 如其他信息須作修正，但被審計單位予以回絕，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，

23、決議能否在審計報告意見段后添加對艱苦不一致事項(xiàng)的闡明，或者思索以下措施，并可以同時征求律師的意見：回絕出具審計報告；解除業(yè)務(wù)商定；在被審計單位股東大會等重要會議上陳說。另一方面，假設(shè)發(fā)現(xiàn)其他信息中能夠存在對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報，應(yīng)與管理當(dāng)局商討。商討后，假設(shè)依然以為能夠存在對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報，注冊會計師該當(dāng)要求被審計單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢，并對咨詢進(jìn)展研討評價。假設(shè)對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報確實(shí)存在，應(yīng)提請管理當(dāng)局修正其他信息。假設(shè)被審計單位回絕修正，注冊會計師該當(dāng)將對其他信息的關(guān)注以書面方式告知被審計單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見后做出適當(dāng)處置。二審計報告概述1審計報告的定義審計報告是注冊會計師根

24、據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)那么的要求，在實(shí)施了必要的審計程序后出具的、用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告具有法定的證明效能。2審計報告的作用1鑒證作用2維護(hù)作用3證明作用3審計報告的種類審計報告可按不同規(guī)范進(jìn)展分類：1按照審計報告的性質(zhì)可分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告。 = 1 * GB3 規(guī)范審計報告是指格式和措詞根本一致的審計報告，普通適用于對外公布。 = 2 * GB3 非規(guī)范審計報告是指格式和措詞不一致，可以根據(jù)詳細(xì)審計工程的問題來決議的審計報告，普通適用于非對外公布。2按照審計報告運(yùn)用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。3按照審計報告的詳略程度可分為簡

25、式審計報告和詳式審計報告。 = 1 * GB3 簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的會計報表進(jìn)展審計后的簡明扼要的審計報告，普通適用于公布目的，具有規(guī)范審計報告的特點(diǎn)。 = 2 * GB3 詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象一切重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)闡明和分析的審計報告，普通適用于非公布目的，具有非規(guī)范審計報告的特點(diǎn)。4審計報告與會計報表的關(guān)系1管理當(dāng)局有責(zé)任或義務(wù)按現(xiàn)行的及時編制正確、完好的會計報表。2審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不包括被審計企業(yè)或組織的財務(wù)信息或詳細(xì)數(shù)據(jù)資料，不能替代會計報表。3會計報表屬于審計對象，其編制質(zhì)量

26、的最終責(zé)任是由管理當(dāng)局而非注冊會計師來承當(dāng)。注冊會計師的責(zé)任只限于審查會計報表的合法性、公允性和一向性。4注冊會計師可以發(fā)表不同方式的審計報告來表達(dá)意見，但他無權(quán)修正或編制會計報表。5在審計過程中，注冊會計師可以建議被審計單位根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的要求，調(diào)整或修正會計報表的內(nèi)容或格式，或者被審計單位委托注冊會計師根據(jù)檢查結(jié)果代為編制審定的會計報表及其附注。審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件。6審計報告與會計報表，要同時并列呈送委托人或正式對外公布。7審計報告的重要作用是，對會計報表的合法性、公允性和一向性加以鑒證，作為委托人和其他信息運(yùn)用者信任會計報表，并據(jù)以進(jìn)展合理經(jīng)濟(jì)決策的直接根

27、據(jù)。8假設(shè)沒有注冊會計師鑒證，會計報表的可信性及運(yùn)用價值就會打折扣；但是，假設(shè)審計報告編寫不當(dāng)，又會減弱會計報表的成效。9審計報告必需根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)那么的“審計報告準(zhǔn)那么要求進(jìn)展編制。審計報告的正確性取決于兩個方面：一是審計證據(jù)的充分與可靠；二是審計結(jié)論或意見的適當(dāng)表述。三審計報告準(zhǔn)那么1普通原那么1注冊會計師該當(dāng)在實(shí)施了必要的審計程序后，對會計報表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)那么的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審計意見，出具審計報告。2注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實(shí)性、合法性擔(dān)任。審計報告的真實(shí)性是指審計報告應(yīng)照實(shí)反映注冊會計師的審計范圍、審計根據(jù)、已實(shí)施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計

28、意見。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必需符合和獨(dú)立審計準(zhǔn)那么的規(guī)定。3注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需求調(diào)整的審計差別，應(yīng)提請被審計單位加以調(diào)整。假設(shè)被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)需求調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定能否在審計報告中予以反映，以及如何反映。4對于截至審計報告日，被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位予以調(diào)整或披露。假設(shè)被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定能否在審計報告中反映，以及如何反映。5對于截至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位予以披露。假設(shè)被審計單位不接受建議，注冊會計師該

29、當(dāng)根據(jù)其重要程度確定能否在審計報告中反映。6注冊會計師出具的審計報告，該當(dāng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章并送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的會計報表。7注冊會計師該當(dāng)要求委托人按照審計業(yè)務(wù)商定書的要求運(yùn)用審計報告。委托人或其他第三者因運(yùn)用審計報告不當(dāng)呵斥的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。2審計報告的內(nèi)容與格式審計報告應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：1標(biāo)題。一致規(guī)范為“審計報告。2收件人。收件人是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)載明收件人的全稱。3范圍段。審計報告的范圍段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容： 已審計會計報表的稱號，反映的日期或期間； 會計責(zé)任與審計責(zé)任；

30、審計的根據(jù)，即“中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)那么； = 4 * GB3 已實(shí)施的主要審計程序。4意見段。審計報告的意見段應(yīng)闡明以下內(nèi)容： 會計報表的編制能否符合及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定； 會計報表在一切艱苦方面能否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)情況和所審期間的運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量情況； 會計處置方法的選用能否符合一向性原那么。5當(dāng)注冊會計師出具非無保管意見的審計報告時，該當(dāng)在范圍段與意見段之間添加闡明段，清楚地闡明所持意見的理由，并在能夠情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。當(dāng)注冊會計師出具無保管意見的審計報告時，假設(shè)以為必要，可在意見段之后，添加對重要事項(xiàng)的闡明。6簽章和會計師

31、事務(wù)所地址。審計報告應(yīng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址。7報告日期。應(yīng)是注冊會計師完成外勤審計任務(wù)的日期，而且不應(yīng)早于客戶管理當(dāng)局確認(rèn)或簽署會計報表的日期。3審計意見的類型與審計報告的編制注冊會計師該當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，出具無保管意見、保管意見、否認(rèn)意見和回絕表表示見之一的審計報告。四審計報告的根本類型1無保管意見審計報告1規(guī)范無保管意見的審計報告注冊會計師經(jīng)過審計后，以為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應(yīng)出具規(guī)范無保管意見的審計報告。 = 1 * GB3 會計報表的編制符合及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定； = 2 * GB3 會計報表在一切艱苦

32、方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量； = 3 * GB3 會計處置方法的選用遵照了一向性原那么； = 4 * GB3 其審計已按照的要求，實(shí)施了必要的審計程序，在審計過程中未受妨礙和限制； = 5 * GB3 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予以調(diào)整的重要事項(xiàng)。注冊會計師出具無保管意見的審計報告時，普通以“我們以為的術(shù)語作為“意見段的開頭，不能運(yùn)用“我們保證、“完全正確、“絕對公允的字樣。2帶闡明段的無保管意見審計報告當(dāng)注冊會計師出具無保管意見的審計報告時，假設(shè)以為有必要，可對以下事項(xiàng)在意見段之后添加闡明段，添加對重要事項(xiàng)進(jìn)展闡明：艱苦不確定事項(xiàng)。在發(fā)生艱苦不確定事項(xiàng)時，注冊會

33、計師應(yīng)查明被審計單位在會計報表及其附注中，對有關(guān)現(xiàn)實(shí)能否做了充分披露。假設(shè)不確定事項(xiàng)發(fā)生的能夠性較大，該事項(xiàng)又是重要的，即使會計報表附注中已做了充分披露，注冊會計師亦應(yīng)在審計報告中添加解釋段，以提示讀者在閱讀會計報表時不應(yīng)忽視這些不確定事項(xiàng)。一向性的例外事項(xiàng)。假設(shè)會計政策或其會計處置方法改動，該當(dāng)對這種改動的性質(zhì)和影響做出充分闡明。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)上述變動，且注冊會計師以為這種變動是合理的，就應(yīng)在審計報告的意見段之后添加闡明段，闡明這種改動的性質(zhì)，向?qū)徲媹蟾孢\(yùn)用者闡明這一變卦。注冊會計師贊同偏離已公布的會計準(zhǔn)那么。在特殊情況下，注冊會計師以為，被審計單位對會計準(zhǔn)那么的偏離是必要的，是為了更公允

34、地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從而防止會計報表運(yùn)用者的誤解。強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。在某些特定情況下，雖然注冊會計師計劃發(fā)表無保管意見，但仍想強(qiáng)調(diào)某個有關(guān)會計報表的詳細(xì)事項(xiàng)。涉及其他注冊會計師任務(wù)。假設(shè)對其他注冊會計師的任務(wù)無法進(jìn)展復(fù)查，和有其他注冊會計師代為審核的部分在整個會計報表中很重要，應(yīng)采用在審計報告的意見段之后添加闡明段，在闡明段中闡明其他注冊會計師的任務(wù)。 = 6 * GB3 被審計單位對外披露信息的艱苦差別。普通情況下，注冊會計師沒有責(zé)任證明會計報表及其附注之外的信息，但為了維護(hù)企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益，防止卷入訴訟糾紛中，注冊會計師通常會閱讀這些信息資料并思索其與會計報表中的信息有無艱苦

35、差別。如存在艱苦差別，且該差別不是已審計會計報表所呵斥的，注冊會計師的意見仍可是無保管的，但應(yīng)在審計報告的意見段之后添加闡明段，闡明出現(xiàn)的差別。2保管意見審計報告1注冊會計師經(jīng)過審計后，以為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保管意見的審計報告。 = 1 * GB3 個別重要財務(wù)會計事項(xiàng)的處置或個別重要會計報表工程的編制不符合及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位回絕進(jìn)展調(diào)整； = 2 * GB3 因?qū)徲嫹秶獾街匾牟糠窒拗?，無法按照獨(dú)立審計準(zhǔn)那么的要求獲得應(yīng)有的審計證據(jù)； = 3 * GB3 個別重要會計處置方法的選用不符合一向性原那么。上述條

36、件要求注冊會計師在遇到能夠?qū)Ρ粚徲媶挝粫媹蟊懋a(chǎn)生艱苦影響的個別事項(xiàng)時，應(yīng)在審計意見中加以保管。假設(shè)性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否認(rèn)意見的審計報告。上述保管事項(xiàng)可歸納為以下三類： = 1 * GB3 未調(diào)整事項(xiàng)；被審計單位對于注冊會計師以為比較重要的審計調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)展調(diào)整，注冊會計師應(yīng)將這些對審計意見有較大影響的內(nèi)容在審計報告中明確提出，并闡明理由，指出這些調(diào)整對被審計單位提供的會計報表能夠產(chǎn)生影響。 = 2 * GB3 審計范圍遭到部分限制；應(yīng)實(shí)施的審計程序，由于審計范圍遭到部分限制而無法實(shí)施，也難于實(shí)施必要的替代審計程序，而且無法實(shí)施的審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏臅媹蟊砟軌虍a(chǎn)生影響。 = 3 * GB3

37、不符合一向性原那么的事項(xiàng)。這種不一致導(dǎo)致對會計報表反映的影響是可以計量的。注冊會計師在編制保管意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)闡明段，以闡明所持保管意見的理由，并在意見段中運(yùn)用“除存在上述問題以外、“除上述問題呵斥的影響以外或“除上述情況待定以外等術(shù)語。3否認(rèn)意見當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一向性原那么的事項(xiàng)等對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)時，注冊會計師可以發(fā)表保管意見。但是假設(shè)其影響程度超出一定范圍，以致會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表已失去其價值，注冊會計師就不能發(fā)表保管意見。而只能發(fā)表否認(rèn)意見。注冊會計師經(jīng)過審計后，以為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應(yīng)出具否認(rèn)意見的審計

38、報告：1會計處置方法的選用嚴(yán)重違反及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位回絕進(jìn)展調(diào)整；2會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位回絕進(jìn)展調(diào)整。注冊會計師在編制否認(rèn)意見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)闡明段，闡明所持否認(rèn)意見的理由，并在意見段中運(yùn)用“由于上述問題呵斥的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的影響等專業(yè)術(shù)語，并指出“不符合規(guī)定等問題。4回絕表表示見審計報告注冊會計師出具回絕表表示見的審計報告，不同于回絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。假設(shè)注冊會計師已能確定該當(dāng)出具保管意見或否認(rèn)意見的審計報告，不得以回絕表表示見的審計報告來替代。保管意見或否認(rèn)意見是注冊會計師在

39、獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后構(gòu)成的，由于被審計單位存在某些未調(diào)整事項(xiàng)或未確定事項(xiàng)等，按其影響的嚴(yán)重程度而表示保管或否認(rèn)意見，并不是無法判別運(yùn)用的措辭或問題的歸屬?；亟^表表示見是由于某些限制而未對某些重要事項(xiàng)獲得證據(jù)，沒有完成取證任務(wù)，使得注冊會計師無法判別問題的歸屬。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍遭到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，該當(dāng)出具回絕表表示見的審計報告。注冊會計師在編制回絕表表示見報告時，應(yīng)于意見段之前另設(shè)闡明段，以闡明所持回絕表表示見的理由，并在意見段中運(yùn)用“由于審計范圍遭到嚴(yán)重限制、“由于無法實(shí)施必要的

40、審計程序、“由于無法獲取必要的審計證據(jù)、“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語，并指出“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見。5各種情況對非規(guī)范審計報告的影響1不能提出規(guī)范無保管意見審計報告的緣由審計方面的、會計方面的、不確定事項(xiàng)及注冊會計師方面等緣由。2重要性是思索審計報告類型的主要要素，應(yīng)思索的方面：相對金額的大小有時，注冊會計師還必需將全部未矯正的錯誤金額匯總起來，判別原來并不重要的個別錯誤在匯總以后能否對會計報表構(gòu)成嚴(yán)重影響?？捎嬃啃杂行╁e報無法計量，只能從被審計單位未作提示而導(dǎo)致對會計報表運(yùn)用人的影響來判別其重要性。工程的性質(zhì)以下錯誤尤應(yīng)引起注冊會計師留意：A 買賣

41、或舞弊；B 工程單從本期思索雖不重要，但對未來某些期間有艱苦影響；C “心思效應(yīng)的工程，如小額利潤相對于小額虧損，存款結(jié)余相對于透支；D 合同責(zé)任導(dǎo)致的結(jié)果。 4范圍受限制的牽涉性通常審計范圍受限制而引起的錯報只能用潛在錯報或能夠錯誤作客觀估計。五審計報告的編制1編制審計報告的步驟審計報告普通由審計工程擔(dān)任人編制或復(fù)核、校正。編制審計報告需經(jīng)過以下幾個步驟：1整理分析審計任務(wù)底稿；2被審計單位會計報表的調(diào)整；3確定審計意見的類型和措辭；4編制和出具審計報告。2編制和運(yùn)用審計報告的要求編制及運(yùn)用審計報告時，應(yīng)符合以下根本要求：1內(nèi)容要全面完好。2責(zé)任界限要清楚。3審計證據(jù)要確鑿充分。4審計報告的

42、運(yùn)用要恰當(dāng)。六期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)1期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的現(xiàn)實(shí)1審計報告日普通為注冊會計師終了審計外勤日，而會計報表公布日那么是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。2假設(shè)注冊會計師在已審會計報表公布后認(rèn)識到會計報表中的某些資料有艱苦錯誤，就有責(zé)任保證已審會計報表運(yùn)用者了解有關(guān)錯報的情況。注冊會計師在對會計報表發(fā)表了無保管意見后，假設(shè)確定會計報表存在艱苦錯誤時，就會出現(xiàn)“期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的現(xiàn)實(shí)。無論未能發(fā)現(xiàn)的錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責(zé)任采取措施。3假設(shè)注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表有艱苦錯誤，最適宜的補(bǔ)救方法是要求被審計單位立刻發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋

43、修正的緣由；假假設(shè)后一期的會計報表在修正會計報表發(fā)布以前完成，就可在后一期的會計報表中反映錯報的情況。注冊會計師有責(zé)任使被審計單位采取恰當(dāng)?shù)拇胧驎媹蟊磉\(yùn)用者通報會計報表的錯報情況。4假設(shè)被審計單位回絕在披露錯報方面進(jìn)展協(xié)作，注冊會計師就須將此情況通知被審計單位董事會，同時，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)的管理機(jī)構(gòu)報告。還有一個更可行的方法，即讓那些信任會計報表的運(yùn)用者知道，報表不再值得依賴。假設(shè)被審計單位是一個上市公司，也可要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票買賣所通知股東。只需當(dāng)審計報告日曾經(jīng)存在的信息闡明會計報表未公允表達(dá)時，才需撤銷或重新公布會計報表。注冊會計師在期后事項(xiàng)審計中的責(zé)任始于資產(chǎn)負(fù)債表日

44、，而止于審計外勤任務(wù)終了日。2在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的艱苦不一致和艱苦錯報注冊會計師在會計報表公布日后，獲取其他信息時應(yīng)關(guān)注兩種情況：艱苦不一致；對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報。1注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，如留意到存在艱苦不一致或明顯的對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報，該當(dāng)提請被審計單位修正已審計的會計報表或其他信息。2已審計會計報表需作修正但被審計單位回絕修正時，注冊會計師應(yīng)采取的措施。假設(shè)已審計會計報表須作修正，但被審計單位予以回絕，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)須作修正的事項(xiàng)對會計報表的影響程度，重新思索已出具審計報告的適當(dāng)性。假設(shè)原先發(fā)表的是無保管意見，那么應(yīng)改為發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見；同時，應(yīng)將已審計

45、會計報表發(fā)生錯報事宜經(jīng)過適當(dāng)方式報告給會計報表運(yùn)用人和有關(guān)管理部門。存在下述情況，注冊會計師只能發(fā)表否認(rèn)意見，而不能發(fā)表無保管意見或保管意見： = 1 * GB3 會計處置方法的選用嚴(yán)重違反了及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位回絕進(jìn)展調(diào)整； = 2 * GB3 會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位回絕進(jìn)展調(diào)整。3當(dāng)被審計單位贊同或回絕修正其他信息時，注冊會計師應(yīng)采取的措施。假設(shè)認(rèn)定其他信息對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報確實(shí)存在，且被審計單位贊同修正，注冊會計師可檢查被審計單位所采取的措施能否適當(dāng)，以合理確信會計報表運(yùn)用人知悉修正情況。假設(shè)認(rèn)定其他信息對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯

46、報確實(shí)存在，而被審計單位回絕修正，由于該現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報與已審計會計報表無關(guān)，即與注冊會計師所審計的詳細(xì)對象無直接關(guān)系，故注冊會計師不能因此而對并未發(fā)現(xiàn)有艱苦錯報的已審計會計報表發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見，而只能代之以將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以書面方式告知被審計單位最高管理當(dāng)局。七特殊目的的審計報告1特殊目的審計注冊會計師進(jìn)展特殊目的的審計，通常要運(yùn)用普通目的的審計程序和方法。1特殊目的的審計業(yè)務(wù)對按特殊編制根底編制的會計報表進(jìn)展審計。這些編制根底包括：收付實(shí)現(xiàn)制根底、計稅根底，其他特殊根底。對會計報表的組成部分進(jìn)展審計。無論該項(xiàng)審計是單獨(dú)進(jìn)展還是連同會計報表整體一并進(jìn)展，注冊會計師均應(yīng)只對已審

47、計的組成部分在一切艱苦方面能否按照適用的編制根底發(fā)表審計意見。對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵照情況的審計。對簡要會計報表審計。2普通目的審計業(yè)務(wù)與特殊目的審計業(yè)務(wù)的關(guān)系。普通目的審計業(yè)務(wù)與特殊目的審計業(yè)務(wù)均需發(fā)表審計意見，注冊會計師無論是執(zhí)行普通目的的審計業(yè)務(wù)還是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)，均需執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)那么。普通目的審計業(yè)務(wù)的審計程序和方法通常也適用于特殊目的審計業(yè)務(wù)的審計。普通目的審計業(yè)務(wù)和特殊目的審計業(yè)務(wù)雖均為注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，但注冊會計師執(zhí)行普通目的的審計業(yè)務(wù)該當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立審計詳細(xì)準(zhǔn)那么，而執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)，那么該當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告。2特殊目的的審計報告注冊會計師執(zhí)行特

48、殊目的的審計業(yè)務(wù)，該當(dāng)了解審計報告的用途及能夠的運(yùn)用者，并在審計報告意見段后闡明審計報告的目的，以及在分發(fā)和運(yùn)用上的限制。當(dāng)委托人要求按特定方式出具審計報告時，注冊會計師該當(dāng)合理確信這種報告的內(nèi)容及措辭沒有違背獨(dú)立審計準(zhǔn)那么的要求，否那么該當(dāng)回絕接受委托或終止審計商定。1按照特殊編制根底編制的會計報表的審計報告該當(dāng)在范圍段中指明所審會計報表的編制根底，并在意見段中闡明所審計會計報表在一切艱苦方面能否按照該根底進(jìn)展了公允表達(dá)。注冊會計師應(yīng)思索會計報表標(biāo)題或其附注能否已指明該編制根底，如未適當(dāng)指明，注冊會計師應(yīng)出具帶闡明段的審計報告。2會計報表組成部分的審計報告會計報表組成部分包括會計報表特定工程

49、、特定賬戶和特定賬戶的特定內(nèi)容。該當(dāng)在范圍段中指明會計報表組成部分所根據(jù)的編制根底，或提及對編制根底加以限定的協(xié)議，并在意見段中闡明所審會計報表組成部分在一切艱苦方面能否按照該根底進(jìn)展了公允表達(dá)。假設(shè)已對會計報表整體發(fā)表否認(rèn)意見或回絕表表示見，只需會計報表組成部分不構(gòu)成會計報表整體的主要部分，注冊會計師就應(yīng)對該組成部分出具審計報告。注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整領(lǐng)會計報表，以防止會計報表運(yùn)用者產(chǎn)生誤解。3法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵照情況的審計報告注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵照情況進(jìn)展審計時，該當(dāng)思索其專業(yè)勝任才干。如有個別

50、事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任才干，注冊會計師該當(dāng)思索利用專家的協(xié)助 。按照我國審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，注冊會計師在出具法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵照情況的審計報告時，該當(dāng)在范圍段中指明曾經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵照情況進(jìn)展了審計，并在意見段中指明能否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定未得到遵照的情況消極保證方式。國際審計準(zhǔn)那么要求積極保證方式。4簡要會計報表的審計報告注冊會計師只需在對會計報表發(fā)表審計意見后，才干對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告。如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，那么不應(yīng)對該簡要會計報表出具審計報告。注冊會計師在出具簡要會計報表的審計報告時，應(yīng)在范圍段中特別指明以

51、下事項(xiàng)： = 1 * GB3 已按獨(dú)立審計準(zhǔn)那么審計了簡要會計報表所根據(jù)的會計報表。 = 2 * GB3 簡要會計報表所根據(jù)的會計報表審計意見類型及審計報告的日期。如對簡要會計報表所根據(jù)的會計報表發(fā)表了非無保管意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。注冊會計師該當(dāng)在審計報告意見段中指明簡要會計報表在一切艱苦方面能否與其所根據(jù)的已審會計報表相一致。如對簡要會計報表所根據(jù)的會計報表發(fā)表了非無保管意見，注冊會計師還應(yīng)提及該意見類型。注冊會計師該當(dāng)在意見段之后添加闡明段，指明為了更好地了解被審計單位的財務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，簡要會計報表應(yīng)與已審會計報表及其審計報告一并閱讀。三、本章作業(yè)一 單項(xiàng)選

52、擇題 1在資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中，左邊的“重分類調(diào)整欄中的 應(yīng)等于右邊“重分類調(diào)整欄中的相應(yīng)金額。借方合計數(shù)貸方合計數(shù)借方合計數(shù)+貸方合計數(shù)借方合計數(shù)-貸方合計數(shù)2注冊會計師潘可于2002年1月15日起對海濱公司2001年度會計報表進(jìn)展審計，2月5日完成外勤審計任務(wù)，2月8日完成審計報告，并于2月9日將審計報告交給海濱公司，那么海濱公司管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)為 。2002年1月15日2002年2月5日2002年2月8日2002年2月9日3以下關(guān)于管理當(dāng)局聲明書的作用表述不恰當(dāng)?shù)氖?。明確管理當(dāng)局的會計責(zé)任其主要作用是心思方面的是非?？煽康膶徲嬜C據(jù)維護(hù)注冊會計師4在完成審計本質(zhì)性測試后該當(dāng)對

53、審計任務(wù)底稿進(jìn)展全面復(fù)核，并在此根底上撰寫審計總結(jié)的是 。審計助理人員審計工程經(jīng)理審計部門經(jīng)理主任會計師5與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就 訊問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)展商討。簽署業(yè)務(wù)商定書有關(guān)事項(xiàng)審計中需求管理當(dāng)局協(xié)助的任務(wù)二者有關(guān)會計報表的分歧、艱苦審計調(diào)整事項(xiàng)等問題會計報表審計有關(guān)事項(xiàng)6以下關(guān)于注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局溝通的說法不正確的選項(xiàng)是 。注冊會計師在審計方案、審計實(shí)施和審計報告各個階段都需求與管理當(dāng)局進(jìn)展溝通對于某些重要事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)采用書面方式與管理當(dāng)局溝通書面溝通文件對外具有公證性溝通函僅供管理當(dāng)局內(nèi)部運(yùn)用，因被審計單位運(yùn)用不當(dāng)呵斥的后果與注冊會計師及所在

54、會計師事務(wù)所無關(guān)7以下各項(xiàng)中，屬于完成審計任務(wù)時注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局溝通內(nèi)容的是 。注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議管理當(dāng)局對有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)已發(fā)現(xiàn)的艱苦錯誤、舞弊或能夠違反法規(guī)的行為審計任務(wù)遭到的限制與妨礙8審計報告是對注冊會計師審計義務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以闡明審計任務(wù)的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任，因此審計報告可以發(fā)揚(yáng) 。鑒證作用維護(hù)作用證明作用維護(hù)作用9四種根本類型審計意見的審計報告中，非共有的要素是 。范圍段意見段闡明段收件人10審計報告日期是 。被審計單確認(rèn)和簽署會計報表的日期資產(chǎn)負(fù)債表日審計外勤終了日會計報表公布日11當(dāng)注冊會計

55、師想強(qiáng)調(diào)某個有關(guān)會計報表的詳細(xì)事項(xiàng)時，會在審計報告的意見段之后添加闡明段單獨(dú)進(jìn)展闡明，在以下各項(xiàng)中，屬于注冊會計師欲強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)的是 。被審計單位在預(yù)知其債務(wù)人將破產(chǎn)，無法歸還其債務(wù)時添加壞賬預(yù)備數(shù)額被審計單位是一個集團(tuán)公司的成員會計政策的變卦大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)才干12以下情況假設(shè)很重要從而使報表的公允性成問題時，注冊會計師需出具否認(rèn)意見審計報告的是 。審計范圍遭到被審計單位或客觀條件的限制利用了其他注冊會計師的任務(wù)會計報表未遵照企業(yè)會計準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)13以下情況中無論重要與否，注冊會計師均需出具回絕表表示見審計報告的是 。審計范圍遭到被審計單位或客觀條件的限制會計報表未遵照企業(yè)會計準(zhǔn)那么會

56、計報表不確定事項(xiàng)的影響注冊會計師不獨(dú)立14注冊會計師假設(shè)在已審計會計報表公布后認(rèn)識到會計報表中的某些信息有艱苦錯誤，最適宜的補(bǔ)救方法是 。要求被審計單位立刻發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的緣由通知被審計單位董事會向被審計單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報告要求證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票買賣所通知股東15注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，假設(shè)留意到其他信息對現(xiàn)實(shí)的艱苦錯報，該當(dāng)提請被審計單位修正其他信息，假設(shè)被審計單位回絕修正，那么注冊會計師該當(dāng) 。將原先出具的無保管意見審計報告改為保管意見將原先出具的無保管意見審計報告改為否認(rèn)意見將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以書面方式告知被審計單位最高管理

57、當(dāng)局將注冊會計師對其他信息的關(guān)注以適當(dāng)方式報告給會計報表運(yùn)用人和有關(guān)管理部門16有關(guān)特殊編制根底會計報表審計的以下表述中，不正確的選項(xiàng)是 。該當(dāng)在審計報告的范圍段中指明所審計會計報表的編制根底該當(dāng)在審計報告的意見段中闡明所審計會計報表在一切艱苦方面能否按該根底進(jìn)展了公允表達(dá)如會計報表標(biāo)題或附注中未適當(dāng)指明該編制根底，注冊會計師應(yīng)回絕發(fā)表意見特殊編制根底包括收付實(shí)現(xiàn)制根底、計稅根底和其他特殊編制根底17注冊會計師在出具會計報表組成部分的審計報告時，該當(dāng)在意見段中闡明 。會計處置方法的選用能否遵照了一向性原那么所審計會計報表組成部分在一切艱苦方面能否按照編制根底進(jìn)展了公允表達(dá)所審計會計報表組成部分能否符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定對所審計會計報表組成部分的合法性、公允性及會計處置的一向性表示的意見18有關(guān)簡要會計報表審計的以下表述中，不正確的選項(xiàng)是 。如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，那么不應(yīng)對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告如對簡要會計報表所根據(jù)的會