微型逆變器公司內(nèi)部控制報(bào)告

1、泓域/微型逆變器公司內(nèi)部控制報(bào)告微型逆變器公司內(nèi)部控制報(bào)告xx集團(tuán)有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112065625 一、 公司概況 PAGEREF _Toc112065625 h 3 HYPERLINK l _Toc112065626 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112065626 h 3 HYPERLINK l _Toc112065627 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112065627 h 3 HYPERLINK l _Toc112065628 二、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc112065

2、628 h 4 HYPERLINK l _Toc112065629 三、 運(yùn)營分析控制 PAGEREF _Toc112065629 h 9 HYPERLINK l _Toc112065630 四、 會計(jì)系統(tǒng)控制 PAGEREF _Toc112065630 h 15 HYPERLINK l _Toc112065631 五、 控制活動的基本原理 PAGEREF _Toc112065631 h 18 HYPERLINK l _Toc112065632 六、 內(nèi)部控制的種類 PAGEREF _Toc112065632 h 19 HYPERLINK l _Toc112065633 七、 利益導(dǎo)向 PAG

3、EREF _Toc112065633 h 24 HYPERLINK l _Toc112065634 八、 公司治理的主體 PAGEREF _Toc112065634 h 26 HYPERLINK l _Toc112065635 九、 公司治理模式趨同論 PAGEREF _Toc112065635 h 27 HYPERLINK l _Toc112065636 十、 公司治理模式差異論 PAGEREF _Toc112065636 h 33 HYPERLINK l _Toc112065637 十一、 溝通控制 PAGEREF _Toc112065637 h 37 HYPERLINK l _Toc11

4、2065638 十二、 信息控制 PAGEREF _Toc112065638 h 40 HYPERLINK l _Toc112065639 十三、 信息的含義與分類 PAGEREF _Toc112065639 h 50 HYPERLINK l _Toc112065640 十四、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc112065640 h 52 HYPERLINK l _Toc112065641 十五、 組織架構(gòu)分析 PAGEREF _Toc112065641 h 54 HYPERLINK l _Toc112065642 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc112065642 h 54

5、 HYPERLINK l _Toc112065643 十六、 項(xiàng)目風(fēng)險分析 PAGEREF _Toc112065643 h 55 HYPERLINK l _Toc112065644 十七、 項(xiàng)目風(fēng)險對策 PAGEREF _Toc112065644 h 58公司概況（一）公司基本信息1、公司名稱：xx集團(tuán)有限公司2、法定代表人：黃xx3、注冊資本：540萬元4、統(tǒng)一社會信用代碼：xxxxxxxxxxxxx5、登記機(jī)關(guān)：xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期：2013-5-197、營業(yè)期限：2013-5-19至無固定期限8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)項(xiàng)目2

6、020年12月2019年12月2018年12月資產(chǎn)總額11352.619082.098514.46負(fù)債總額5554.044443.234165.53股東權(quán)益合計(jì)5798.574638.864348.93公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)項(xiàng)目2020年度2019年度2018年度營業(yè)收入22582.0718065.6616936.55營業(yè)利潤4232.343385.873174.26利潤總額3454.632763.702590.97凈利潤2590.972020.961865.50歸屬于母公司所有者的凈利潤2590.972020.961865.50項(xiàng)目基本情況（一）項(xiàng)目承辦單位名稱xx集團(tuán)有限公司（二）項(xiàng)目聯(lián)系

7、人黃xx（三）項(xiàng)目建設(shè)單位概況公司不斷推動企業(yè)品牌建設(shè)，實(shí)施品牌戰(zhàn)略，增強(qiáng)品牌意識，提升品牌管理能力，實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品服務(wù)經(jīng)營向品牌經(jīng)營轉(zhuǎn)變。公司積極申報(bào)注冊國家及本區(qū)域著名商標(biāo)等，加強(qiáng)品牌策劃與設(shè)計(jì)，豐富品牌內(nèi)涵，不斷提高自主品牌產(chǎn)品和服務(wù)市場份額。推進(jìn)區(qū)域品牌建設(shè)，提高區(qū)域內(nèi)企業(yè)影響力。展望未來，公司將圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在“夢想、責(zé)任、忠誠、一流”核心價值觀的指引下，圍繞業(yè)務(wù)體系、管控體系和人才隊(duì)伍體系重塑，推動體制機(jī)制改革和管理及業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)能力建設(shè)，提升核心競爭力，努力把公司打造成為國內(nèi)一流的供應(yīng)鏈管理平臺。面對宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整的新常態(tài)，公司在企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)、企

8、業(yè)文化、質(zhì)量管理體系等方面著力探索，提升企業(yè)綜合實(shí)力，配合產(chǎn)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革。同時，公司注重履行社會責(zé)任所帶來的發(fā)展機(jī)遇，積極踐行“責(zé)任、人本、和諧、感恩”的核心價值觀。多年來，公司一直堅(jiān)持堅(jiān)持以誠信經(jīng)營來贏得信任。公司在發(fā)展中始終堅(jiān)持以創(chuàng)新為源動力，不斷投入巨資引入先進(jìn)研發(fā)設(shè)備，更新思想觀念，依托優(yōu)秀的人才、完善的信息、現(xiàn)代科技技術(shù)等優(yōu)勢，不斷加大新產(chǎn)品的研發(fā)力度，以實(shí)現(xiàn)公司的永續(xù)經(jīng)營和品牌發(fā)展。（四）項(xiàng)目實(shí)施的可行性1、長期的技術(shù)積累為項(xiàng)目的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)目前，公司已具備產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的技術(shù)條件，并已獲得了下游客戶的普遍認(rèn)可，為項(xiàng)目的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2、國家政策支持國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

9、近年來，我國政府出臺了一系列政策鼓勵、規(guī)范產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在國家政策的助推下，本產(chǎn)業(yè)已成為我國具有國際競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，伴隨著提質(zhì)增效等長效機(jī)制政策的引導(dǎo)，本產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入持續(xù)健康發(fā)展的快車道，項(xiàng)目產(chǎn)品亦隨之快速升級發(fā)展。微型逆變器具有天然無直流高壓的優(yōu)勢。分布式光伏發(fā)電系統(tǒng)由于靠近用戶端，對安全性、發(fā)電效率、可靠性皆提出了更高的要求。微型逆變器運(yùn)行時輸出直流電壓一般為20-50V，從根源上解決了直流拉弧引起火災(zāi)的風(fēng)險。且通過組件級的快速關(guān)斷，可迅速切斷組件之間的連接，降低工作人員觸電風(fēng)險。（五）項(xiàng)目建設(shè)選址及建設(shè)規(guī)模項(xiàng)目選址位于xxx，占地面積約55.00畝。項(xiàng)目擬定建設(shè)區(qū)域地理位置優(yōu)越，交通

10、便利，規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設(shè)施條件完備，非常適宜本期項(xiàng)目建設(shè)。項(xiàng)目建筑面積61822.33，其中：主體工程36442.89，倉儲工程16269.15，行政辦公及生活服務(wù)設(shè)施5607.63，公共工程3502.66。（六）項(xiàng)目總投資及資金構(gòu)成1、項(xiàng)目總投資構(gòu)成分析本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算，項(xiàng)目總投資26296.97萬元，其中：建設(shè)投資20833.53萬元，占項(xiàng)目總投資的79.22%；建設(shè)期利息524.64萬元，占項(xiàng)目總投資的2.00%；流動資金4938.80萬元，占項(xiàng)目總投資的18.78%。2、建設(shè)投資構(gòu)成本期項(xiàng)目建設(shè)投資20833.53萬元，包括

11、工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用和預(yù)備費(fèi)，其中：工程費(fèi)用18556.19萬元，工程建設(shè)其他費(fèi)用1736.48萬元，預(yù)備費(fèi)540.86萬元。（七）資金籌措方案本期項(xiàng)目總投資26296.97萬元，其中申請銀行長期貸款10706.99萬元，其余部分由企業(yè)自籌。（八）項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益規(guī)劃目標(biāo)1、營業(yè)收入（SP）：51000.00萬元。2、綜合總成本費(fèi)用（TC）：43786.55萬元。3、凈利潤（NP）：5247.15萬元。4、全部投資回收期（Pt）：7.04年。5、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率：12.80%。6、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值：1835.26萬元。（九）項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度規(guī)劃本期項(xiàng)目按照國家基本建設(shè)程序的有關(guān)法規(guī)和實(shí)施指南要求進(jìn)行

12、建設(shè)，本期項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃24個月。（十）項(xiàng)目綜合評價主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1占地面積36667.00約55.00畝1.1總建筑面積61822.33容積率1.691.2基底面積21266.86建筑系數(shù)58.00%1.3投資強(qiáng)度萬元/畝375.252總投資萬元26296.972.1建設(shè)投資萬元20833.532.1.1工程費(fèi)用萬元18556.192.1.2工程建設(shè)其他費(fèi)用萬元1736.482.1.3預(yù)備費(fèi)萬元540.862.2建設(shè)期利息萬元524.642.3流動資金萬元4938.803資金籌措萬元26296.973.1自籌資金萬元15589.983.2銀行貸款萬元10706.99

13、4營業(yè)收入萬元51000.00正常運(yùn)營年份5總成本費(fèi)用萬元43786.556利潤總額萬元6996.207凈利潤萬元5247.158所得稅萬元1749.059增值稅萬元1810.3710稅金及附加萬元217.2511納稅總額萬元3776.6712工業(yè)增加值萬元13796.6613盈虧平衡點(diǎn)萬元24649.55產(chǎn)值14回收期年7.04含建設(shè)期24個月15財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率12.80%所得稅后16財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬元1835.26所得稅后運(yùn)營分析控制我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十四條規(guī)定：運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨

14、勢分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進(jìn)。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，運(yùn)營分析是非常重要的，可以隨時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，避免盲目行為。對于存在問題的方面，通過運(yùn)營分析可以及時發(fā)現(xiàn)問題，并調(diào)整方向或采取補(bǔ)救措施；對于比較理想的方面，通過運(yùn)營分析可以判斷是否極大地發(fā)揮了企業(yè)的現(xiàn)有條件和優(yōu)勢，是否存在對企業(yè)更有利的措施。運(yùn)營分析控制制度應(yīng)明確規(guī)定運(yùn)營分析的內(nèi)容、方法、程序等方面，其具體要點(diǎn)有以下幾個方面。（一）明確分析對象運(yùn)營狀況包含的內(nèi)容非常豐富，它是對企業(yè)各種情況的綜合概括，包括籌資能力、償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等。企業(yè)在分析運(yùn)營狀況之前，應(yīng)明確具體的分析

15、對象，對于不同時期不同的分析目的，其分析對象也應(yīng)有所差別。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營活動或者外部經(jīng)營環(huán)境的變化涉及某運(yùn)營指標(biāo)時，該指標(biāo)通常應(yīng)作為分析的重點(diǎn)對象。1、籌資能力籌資能力是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的能力。廣義的籌資能力包括企業(yè)內(nèi)部籌資能力和企業(yè)外部籌資能力。企業(yè)內(nèi)部籌資能力主要來源于企業(yè)留存收益，取決于企業(yè)的獲利水平。外部籌資按籌集資金的性質(zhì)可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。外部籌資主要來源于金融機(jī)構(gòu)、證券市場、商業(yè)信用、租賃市場等。外部籌資能力取決于企業(yè)的綜合狀況，包括資產(chǎn)狀況、信用狀況、公關(guān)能力、盈利能力、發(fā)展趨勢和潛力等因素，另外還取決于市場資金的供求狀況、證券市場的行情等外部因素。2、償債能力償債

16、能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債及時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)能力，特別是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)。企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有流動比率、速度比率和現(xiàn)金負(fù)債率等。長期償債能力是指企業(yè)償還一年以上債務(wù)的能力，與企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有十分密切的關(guān)系。對于企業(yè)的長期債權(quán)人和所有者來說，他們更關(guān)心的是企業(yè)的長期償債能力。反映長期償債能力的比率有資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)等。3、營運(yùn)能力營運(yùn)能力反映企業(yè)資產(chǎn)的利用效率。其實(shí)質(zhì)是要以盡可能少的資產(chǎn)占用，在盡可能短的時間內(nèi)周轉(zhuǎn)，生產(chǎn)盡可能多的

17、產(chǎn)品，創(chuàng)造盡可能多的營業(yè)收入。因此，企業(yè)的營運(yùn)能力是影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定與否和獲利能力強(qiáng)弱的關(guān)鍵。營運(yùn)能力分析主要通過對資產(chǎn)效率的分析來反映一個企業(yè)的資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)的營運(yùn)能力分析，實(shí)際上就是分析企業(yè)資源運(yùn)用的效率，通常主要是從企業(yè)資金使用角度來進(jìn)行的，因此有人也稱之為資產(chǎn)管理效率分析。常用的分析指標(biāo)包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，利用這些指標(biāo)可以分析出企業(yè)對這些可利用資產(chǎn)的使用效果。4、盈利能力盈利能力是指企業(yè)利用各種經(jīng)濟(jì)資源賺取利潤的能力。它是企業(yè)的重要經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它關(guān)系到企業(yè)的所有利益相關(guān)者。通常盈

18、利能力也有廣義和狹義之分。狹義的盈利能力通常僅指企業(yè)的經(jīng)營獲利水平，即來自于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的能力；而廣義的盈利能力包括企業(yè)的資本運(yùn)作能力。經(jīng)營獲利水平是指企業(yè)的銷售水平和生產(chǎn)水平。銷售水平又取決于銷售量水平和銷售價格水平。影響銷售量水平和銷售價格水平的因素有企業(yè)的市場營銷能力、整個市場的供需狀況、整個社會貨幣資金的供需狀況等。生產(chǎn)水平取決于產(chǎn)量和成本。產(chǎn)量取決于企業(yè)的生產(chǎn)能力。企業(yè)的資本運(yùn)作水平取決于企業(yè)對資本市場的洞察力、決策能力以及整個資本市場的狀況。企業(yè)可以使用內(nèi)含報(bào)酬率、凈現(xiàn)值、會計(jì)收益率、投資回收期等指標(biāo)來分析資本運(yùn)作水平。5、發(fā)展能力企業(yè)的發(fā)展能力也稱企業(yè)的成長性，它是企業(yè)通過

19、自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?。企業(yè)能否健康發(fā)展取決于多種因素，包括外部經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)內(nèi)在素質(zhì)及資源條件等。衡量企業(yè)發(fā)展能力的核心是企業(yè)價值增長率。通常用凈收益增長率來近似地描述企業(yè)價值的增長，并將其作為企業(yè)發(fā)展能力分析的重要指標(biāo)。另外，營業(yè)收入增長率、資產(chǎn)保值增值率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、技術(shù)投入比率等均可作為評價發(fā)展能力的指標(biāo)。（二）收集充分的信息在進(jìn)行運(yùn)營情況分析時，應(yīng)充分收集與分析對象相關(guān)的信息。這些信息既包括企業(yè)內(nèi)部的也包括企業(yè)外部的，既包括財(cái)務(wù)的也包括非財(cái)務(wù)的，既包括數(shù)據(jù)型的又包括非數(shù)據(jù)型的等。在收集信息的過程中，應(yīng)堅(jiān)持準(zhǔn)確性、全面性和及時性等原

20、則，以保證信息的質(zhì)量。內(nèi)部信息主要包括財(cái)務(wù)信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運(yùn)作信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)可以通過會計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)查研究報(bào)告、會議記錄紀(jì)要、內(nèi)部報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息；外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、科技進(jìn)步信息等。企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究等渠道和方式獲取所需的外部信息。（三）選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄆ髽I(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽κ占降男畔⒓右苑治?，從而全面系統(tǒng)地評價企業(yè)的運(yùn)營狀況。運(yùn)營分析有很多種方法，常見的有因素分析、對比分析、比率分析、趨勢分析等方法。1、因素

21、分析法所謂的因素分析法是指依據(jù)某指標(biāo)與其驅(qū)動因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度的一種方法。因素分析法既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，又可以單獨(dú)分析某個因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。2、對比分析法對比分析法是指將同一個指標(biāo)在不同時期的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行對比，從而分析差異的一種方法?？梢杂脤?shí)際與計(jì)劃進(jìn)行對比，也可以用當(dāng)期與上期進(jìn)行對比，還可以用行業(yè)之間進(jìn)行對比的方法。對比分析法根據(jù)分析的特殊需要又有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種形式，絕對數(shù)比較是利用絕對數(shù)進(jìn)行對比，從而尋找差異的一種方法：相對數(shù)比較是用增長百分比或完成百分比指標(biāo)來進(jìn)行分析的一種方法。3、比率分析法比率分析法是指將有關(guān)指標(biāo)進(jìn)

22、行對比，用比率來反映它們之間的關(guān)系，以解釋企業(yè)經(jīng)營狀況的一種方法。根據(jù)不同的分析內(nèi)容和要求，可以計(jì)算各種不同的比率并進(jìn)行對比，其中有相關(guān)指標(biāo)比率、構(gòu)成比率等。4、趨勢分析法趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)若干會計(jì)期間（至少3年）的分析資料，運(yùn)用指數(shù)或動態(tài)比率的計(jì)算，比較與研究不同會計(jì)期間相關(guān)項(xiàng)目的變動情況和發(fā)展趨勢的一種財(cái)務(wù)分析方法，也叫動態(tài)分析方法。趨勢分析法既可以用文字表述，也可以用圖解、表格或比較報(bào)告的形式。會計(jì)系統(tǒng)控制（一）會計(jì)系統(tǒng)控制的含義會計(jì)系統(tǒng)是一個企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)之一。一方面，它通過記錄和報(bào)告歷史經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的狀況；另一方面，這些信息為企業(yè)

23、經(jīng)營決策和與企業(yè)利益相關(guān)的外部使用者的投資決策提供依據(jù)。真實(shí)、完整的會計(jì)信息對企業(yè)來說是非常重要的，它是企業(yè)進(jìn)行有效經(jīng)濟(jì)分析和準(zhǔn)確預(yù)測與決策的基礎(chǔ)。會計(jì)系統(tǒng)控制就是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的企業(yè)會計(jì)責(zé)任及會計(jì)記錄可靠性有關(guān)的組織、計(jì)劃、程序、方法，是企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動價值結(jié)果的終點(diǎn)。其基本思路就是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等活動進(jìn)行控制。會計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則、制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，規(guī)范會計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮

24、會計(jì)的監(jiān)督職能，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。（二）會計(jì)系統(tǒng)控制的目標(biāo)會計(jì)系統(tǒng)控制以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會計(jì)資料可靠性為目的，是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)一致性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。會計(jì)系統(tǒng)控制的目標(biāo)是通過對財(cái)產(chǎn)物資保管和會計(jì)信息等控制對象制定一系列控制方法、措施和程序所要達(dá)到的最終目的和要求，它是建立、完善會計(jì)系統(tǒng)控制，以及有效實(shí)施會計(jì)系統(tǒng)控制的指南。會計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)如下。（1）規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整性，即所有已發(fā)生或完成的事項(xiàng)都被記錄下來，且記錄充分，這是會計(jì)系統(tǒng)控制的首要目標(biāo)。（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊

25、行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保企業(yè)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度。（三）會計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容會計(jì)系統(tǒng)控制包括以下幾個方面的主要內(nèi)容。1、會計(jì)憑證填制的控制由于會計(jì)憑證中詳細(xì)記錄了各類經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)活動的基本財(cái)務(wù)信息，因此，會計(jì)憑證處理是整個會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的第一個環(huán)節(jié)，也是會計(jì)賬簿信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。會計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的控制應(yīng)遵循只有當(dāng)某個交易或事項(xiàng)真實(shí)發(fā)生時才能取得或填制相應(yīng)的原始憑證這一原則。企業(yè)在取得已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的原始憑證后，會計(jì)人員應(yīng)及時對原始憑證進(jìn)行審核，并據(jù)以編制記賬憑證。2、會計(jì)賬簿登記控制會計(jì)賬

26、簿登記控制是指在設(shè)置、啟用和登記會計(jì)賬簿時實(shí)施的相應(yīng)控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會計(jì)信息使用者的需要和會計(jì)內(nèi)部經(jīng)營管理的具體要求，建立完整的會計(jì)賬簿體系。在登記賬簿過程中，遵循不相容職務(wù)分離原則，不能由一人同時登記總賬和明細(xì)賬。會計(jì)賬簿應(yīng)妥善保管，同時企業(yè)應(yīng)在日常會計(jì)處理過程中及時進(jìn)行對賬，達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，確保會計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、時間適當(dāng)。3、會計(jì)報(bào)告編制控制會計(jì)報(bào)告是會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的最后一個、也是最重要的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定的會計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他資料編制會計(jì)報(bào)表。為了保證會計(jì)報(bào)表的

27、真實(shí)性，財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制會計(jì)憑證匯總表與會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析核對，編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算平衡表和總賬相核對，一旦發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時解決和處理。4、會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)從業(yè)人員。從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計(jì)師，設(shè)置總會計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職?？刂苹顒拥幕驹砥髽I(yè)開展經(jīng)營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、高效使用資源？一般認(rèn)為，企業(yè)的資源是有限的，有限的資源一定能管控，風(fēng)險應(yīng)該被有效控制。如何控制？由于企業(yè)資源被各種活動（如交易、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營

28、業(yè)務(wù)等）使用，因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進(jìn)入相應(yīng)流程（如資金活動流程、采購業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)流程等），因此，控制活動的總體思路是：通過實(shí)施流程控制，在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)（即控制點(diǎn)），以達(dá)到有效管控資源的目標(biāo)?？刂屏肆鞒桃簿涂刂屏嘶顒樱髽I(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)?？刂菩袨椋ㄕ吆统绦颍┮膊⒎敲つ繉?shí)施，我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內(nèi)部控制的動態(tài)過程觀確定的。COSO報(bào)告與我國企業(yè)

29、內(nèi)部控制基本規(guī)范在控制活動內(nèi)容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區(qū)別，預(yù)算控制實(shí)際上是從授權(quán)審批控制中分離出來的政策和程序，從對授權(quán)審批控制的理解而言，預(yù)算控制屬于日常經(jīng)營管理活動按照既定程序和原則實(shí)施的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，依據(jù)流程控制原理，綜合運(yùn)用控制程序，對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。控制行為的主要目的是降低風(fēng)險，針對的是風(fēng)險降低應(yīng)對策略。內(nèi)部控制的種類內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應(yīng)用控制，按控制地位可分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制，按控制功能可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制。（一）按控制內(nèi)容分為一般控

30、制和應(yīng)用控制1、一般控制般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制，也稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。（1）合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證其能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在會計(jì)基礎(chǔ)控制方面，它主要通過由熟悉會計(jì)制度的人員審查會計(jì)文件，以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，檢查其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批準(zhǔn)，有無越權(quán)行事等行為，以及是否進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。（2）正確性控制，即為了確保單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

31、的發(fā)生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計(jì)算、余額計(jì)算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計(jì)記錄的正確性。（3）完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運(yùn)用備忘錄等手段來保證記錄的完整性?，F(xiàn)在，實(shí)行會計(jì)電算化的單位已由計(jì)算機(jī)解決部分完整性的控制工作。（4）一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實(shí)地盤存、對內(nèi)對外賬實(shí)核對、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會計(jì)記錄的一致性。2、應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制，也稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序

32、中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。（二）按控制地位分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制1、主導(dǎo)性控制主導(dǎo)性控制是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制；為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項(xiàng)生產(chǎn)及經(jīng)營管理工作，并組織專門機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行定期或不定期的檢查，對于發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析，找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織專門機(jī)構(gòu)和人員開展的定期或不定期

33、檢查活動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果，在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時，就必須由其他的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。2、補(bǔ)償性控制補(bǔ)償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制的缺陷，主要是為了把風(fēng)險暴露限制在一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。這時，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此，“核對”相對于憑證“連續(xù)編號”來說，就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。由獨(dú)

34、立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行銀行存款的核對和調(diào)整，是對收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補(bǔ)償性控制。一項(xiàng)控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系，當(dāng)該項(xiàng)控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執(zhí)行有效，可以有效地降低該缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯報(bào)的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控制就是該控制的補(bǔ)償性控制。從上述分析可見，主導(dǎo)性控制與預(yù)防性控制存在密切的聯(lián)系，都是在實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果的同時，避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是，兩者也有一定的差別。（三）按控制功能分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預(yù)防性控制預(yù)防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生，或盡量減少其發(fā)生機(jī)會所進(jìn)行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生

35、”這個問題。預(yù)防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實(shí)施的，屬于操作性的控制。預(yù)防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗(yàn)、合理性校驗(yàn)、完整性校驗(yàn)以及正確性校驗(yàn)等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強(qiáng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯弊機(jī)會的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要是解決“如果錯弊仍然發(fā)生，如何查明”的問題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制，當(dāng)預(yù)防性控制實(shí)施存在困難時，有關(guān)人員就會為所欲為，使控制失敗：更為嚴(yán)重的是由于組織難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加以解決，從而加大損失影響范圍及程度。一般認(rèn)為，預(yù)防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制，因?yàn)轭A(yù)防性控制能夠在事

36、前防止損失的發(fā)生，降低風(fēng)險。但是，真正全面地采取預(yù)防性控制是相當(dāng)困難的，實(shí)際工作中風(fēng)險很難百分之百地預(yù)防，所以必須將兩者結(jié)合起來控制。（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的內(nèi)部控制。2、過程控制過程控制也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。3、結(jié)果控制結(jié)果控制也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施。利益導(dǎo)向公司成立的目的在于追求利益，但到底追求誰的利益或以誰的利益為主，理論界有著不同的看法，從過

37、去的股東利益最大化到利益相關(guān)者利益統(tǒng)一，再到利益相關(guān)者有主次之分，公司治理的模式也分成股東治理模式、利益相關(guān)者治理模式和利益相關(guān)者主次治理模式。（一）股東治理模式該模式認(rèn)為股東是公司的所有者，公司存續(xù)的目的是實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化，繼而公司治理的中心就是確保股東的利益，確保資本供給者得到理所當(dāng)然的投資回報(bào)。公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)都要以股東的意志和利益為出發(fā)點(diǎn)，股東大會是代表股東意志的最高決策機(jī)構(gòu)，董事會由股東大會選舉產(chǎn)生并接受股東委托在公司決策中發(fā)揮主導(dǎo)作用。金融模式公司應(yīng)按股東的利益來管理，試圖促使經(jīng)理人員對股東利益更負(fù)有責(zé)任。主張通過政策激勵和采取最大化短期股票價格的行為是為股東利益服務(wù)的最佳形式。

38、其理論基礎(chǔ)是“有效市場理論”并主張擴(kuò)大股東的權(quán)力。市場短視派認(rèn)為金融市場的壓力使公司經(jīng)理只關(guān)注短期利益，這樣會對公司的長期管理產(chǎn)生一種經(jīng)營決策上的偏誤，從而降低公司長期資產(chǎn)的價值。金融模式希望增加股東對公司的監(jiān)督和影響，市場短視派則希望公司治理可以在股東壓力下，特別是短期股票價格業(yè)績中保護(hù)經(jīng)理人，或替代性地通過阻止交易和鼓勵長期持有股票來實(shí)現(xiàn)股東的利益。但兩者都認(rèn)為股東利益的最大化可以導(dǎo)致整個社會的利益最大化。（二）利益相關(guān)者治理模式利益相關(guān)者治理模式認(rèn)為企業(yè)是一個責(zé)任主體，公司治理不能單純以實(shí)現(xiàn)股東利益為目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)是所有相關(guān)利益者（出資者、債權(quán)人、董事會、經(jīng)理、員工、政府及社區(qū)居民、供應(yīng)

39、商等）的企業(yè)，各利益相關(guān)者都對企業(yè)進(jìn)行了專用資產(chǎn)的投資，并承擔(dān)了企業(yè)的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)為利益相關(guān)者服務(wù)。（三）利益相關(guān)者主次治理模式利益相關(guān)者主次治理模式認(rèn)為公司治理必須以股東利益為主導(dǎo)，同時在此基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)亟缍òü蓶|在內(nèi)的利益相關(guān)者的關(guān)系，解決好由此而產(chǎn)生的利益相關(guān)者的利益問題?？死诉d（1998）根據(jù)與企業(yè)聯(lián)系的緊密程度將利益相關(guān)者分為主要的利益相關(guān)者和次要的利益相關(guān)者。前者是指若沒有這些群體（包括股東、雇員、顧客、供應(yīng)商等）的參與，企業(yè)就無法生存，后者是指間接影響運(yùn)作或受到企業(yè)的間接影響的群體，雖然他們對企業(yè)的生存起不到根本性的作用，但也不能忽視。這種觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是對上述兩種觀點(diǎn)的調(diào)和，但從

40、強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者的利益來看，這種觀點(diǎn)與“利益相關(guān)者治理模式”并沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。公司治理的主體公司治理的主體是指治理的控制權(quán)在誰手中，在公司治理涉及的各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府等）中，究竟哪一方在整個流程中起主導(dǎo)地位。根據(jù)對這個問題的回答，可以將公司治理模式分為股東治理模式和利益相關(guān)者治理模式。（一）股東治理模式該治理模式的理論基礎(chǔ)是：股東向企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)，是企業(yè)風(fēng)險的最終承擔(dān)者，理應(yīng)享受因經(jīng)營發(fā)展帶來的全部收益，因此公司治理的目標(biāo)應(yīng)是股東財(cái)富最大化，股東應(yīng)獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)。在這種股東至上的一元治理模式下，股份持有相對集中，大股東持有比例一般在50%以上：股票流動性差

41、，持股的主要目的是控制公司；大股東掌握公司的控制權(quán)，公司所有權(quán)與公司控制權(quán)相統(tǒng)一。傳統(tǒng)的公司法所體現(xiàn)的也是這種“股東大會中心主義”的模式，即股東大會享有公司的各種權(quán)力，董事會只享有法規(guī)和公司章程規(guī)定的有限權(quán)力，僅是股東大會決議的執(zhí)行者和股東大會的附庸。（二）利益相關(guān)者治理模式隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，公司中的利益相關(guān)者的地位和作用發(fā)生了明顯的變化，此種治理模式開始出現(xiàn)。財(cái)務(wù)資本、知識資本等各種資本所有者在不斷的博奔后，最終將通過參與企業(yè)的控制權(quán)和剩余分配權(quán)加入公司治理模式中。當(dāng)非股東方提供了對企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的關(guān)鍵性資源或提供了與股東提供的資源相當(dāng)時，股東獨(dú)大的局面就會發(fā)現(xiàn)變化，公司控制權(quán)將

42、被分割，多方主體共同經(jīng)營，繼而產(chǎn)生了利益相關(guān)者共同治理的公司治理模式。這種治理模式又先后經(jīng)歷了股東、管理者共同治理，股東、管理者、員工共同治理，以及利益相關(guān)者共同治理三種模式。此種模式在德日兩國較為常見。利益相關(guān)者治理模式與股東治理模式的根本區(qū)別在于誰擁有剩余企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)。在英美，70%以上的企業(yè)經(jīng)理人認(rèn)為股東的利益是第一位的；而在法國、德國和日本，絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)理人認(rèn)為企業(yè)存在的最終目的是實(shí)現(xiàn)所有利益最大化。公司治理模式趨同論一國的公司治理機(jī)制對于公司的獲利性和增長性、獲取資本的能力以及資本成本具有重要影響，治理程度越好的公司就越有競爭力，就能以較低的資本成本更方便地從資本市場籌集

43、資金。因此，在全球化背景下，迫于競爭壓力，公司會采用有效的公司治理方式，這就促使全球公司治理最后趨向于單一的最有效的模式。從當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展和各國公司治理實(shí)踐來看，幾種公司治理模式內(nèi)在的體制缺陷日益暴露，影響了相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)競爭力，從而各國紛紛開始進(jìn)行不同程度的改革，并相互借鑒，取長補(bǔ)短。最終以美英等普通法系國家和德日等大陸法系國家兩種主要治理模式相互吸收、相互融合，東亞國家和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家不斷向此兩種模式靠攏為標(biāo)志，出現(xiàn)一個公司治理國際趨同的跡象。（一）美英公司治理模式開始重視“用手投票”的內(nèi)部治理機(jī)制美英公司治理模式的這種變化主要表現(xiàn)在放松對銀行持股的限制、機(jī)構(gòu)法人股東持股比例日益上升且日趨

44、穩(wěn)定、利益相關(guān)者的利益逐漸被重視以及強(qiáng)化非執(zhí)行董事的監(jiān)控權(quán)等方面。1、放松對銀行持股的限制由于銀行雙重身份所賦予的“相機(jī)治理”功能能夠在公司治理中發(fā)揮證券市場所難以達(dá)到的直接監(jiān)督作用，因此，自20世紀(jì)80年代以來，美英開始重視銀行的作用，并逐漸放松對銀行的限制。以美國為例，1933年對銀行法的改革突破了銀行分業(yè)經(jīng)營的嚴(yán)格限制，而1987年銀行公平競爭法案的實(shí)施，則使商業(yè)銀行可以直接涉足證券投資等非傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，1997年進(jìn)一步取消了銀行、證券、保險業(yè)的經(jīng)營限制，使銀行的能量得到進(jìn)一步的釋放，從而放松了對銀行持股的嚴(yán)格限制。2、機(jī)構(gòu)法人股東持股比例日益上升且其持股日趨穩(wěn)定由于機(jī)構(gòu)投資者手中持有股

45、份過多，難以在短期內(nèi)找到足以買進(jìn)這些股份的買主，因而要想全部賣出是十分困難的。如果將手中持有的巨額股票拋售會引起股市大跌，并因此累及其他股票，又會使機(jī)構(gòu)投資者自身蒙受更大損失。這就在客觀上迫使機(jī)構(gòu)投資者長期持有股票，逐漸向長期投資者轉(zhuǎn)化，并借助投票表決機(jī)制直接參與公司決策以保證權(quán)益不受損害。這說明英美的投資機(jī)構(gòu)比過去更多地關(guān)注其持有股權(quán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，開始較多地介入公司經(jīng)營活動，監(jiān)督公司經(jīng)理的經(jīng)營行為，促使經(jīng)理從長遠(yuǎn)角度進(jìn)行決策和管理，謀求長期利潤最大化目標(biāo)。3、利益相關(guān)者的利益逐漸被重視近年來，傳統(tǒng)的英、美公司治理強(qiáng)調(diào)股東至上的原則有所改變開始關(guān)注其他利益相關(guān)者的利益。1989年，賓夕法尼亞

46、州議會提出了新的公司法議案，該法案一反傳統(tǒng)公司法中“股東至上”的準(zhǔn)則對股東的權(quán)力和利益做了限制，對工人利益予以保護(hù)，并授予公司經(jīng)理對“利益相關(guān)者”負(fù)責(zé)的權(quán)力。它包括四條新條款：任何股東，不論擁有多少股票，最多只能享有20%的投票權(quán)；作為被收購對象的公司有權(quán)在敵意接管計(jì)劃宣告后18個月之內(nèi)占有股東出售股票給敵意接管者所獲的利潤；成功了的敵意接管者必須保證26周的工人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)用，在收購計(jì)劃處于談判期間，勞動合同不得終止；最引人注目的是賦予公司經(jīng)理對利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的權(quán)力，而不像傳統(tǒng)公司法那樣只對股東一方負(fù)責(zé)。此后美國其他州也競相修改了公司法，允許（甚至要求）經(jīng)理對比股東更廣的利益相關(guān)者（包括雇員、客戶

47、、供應(yīng)商、社區(qū)等）負(fù)責(zé)。4、強(qiáng)化對非執(zhí)行董事的監(jiān)控權(quán)為了加強(qiáng)對經(jīng)營者的約束，美英公司進(jìn)一步強(qiáng)化了對非執(zhí)行董事的監(jiān)控權(quán)。自從20世紀(jì)90年代以來，美英公司為了增強(qiáng)對經(jīng)營者的監(jiān)控，開始借鑒德國模式，試圖引進(jìn)董事會內(nèi)執(zhí)行董事與非執(zhí)行董事的角色分工，以期非執(zhí)行董事能將更多精力放在替股東監(jiān)督經(jīng)理上。（二）德日公司治理模式開始重視“用腳投票”的外部市場機(jī)制德日公司治理模式的變化主要體現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)個人股東的利益、銀企關(guān)系發(fā)生變化和法人交叉持股的比例降低等方面。1、強(qiáng)調(diào)個人股東的利益，加快證券市場的發(fā)展隨著金融全球化的發(fā)展，德國和日本公司的直接融資在企業(yè)的資金來源中占有日趨重要的地位，間接融資的地位則相對下降。在

48、19751985年，德國和日本兩國企業(yè)直接融資總額占對外融資總額的比重分別為12.5%和14.6%，在19861990年，其比重分別上升為18.2%和30.4%。與此同時，為了保證個人股東的利益，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展，德日兩國對有關(guān)股份公司法律做了多次重大修改，進(jìn)一步放寬或取消了對證券市場的限制。2、銀企關(guān)系發(fā)生變化，銀行作用弱化長期以來，高負(fù)債經(jīng)營是德日企業(yè)的一個重要特征，但從20世紀(jì)80年代以后，這種情況逐漸發(fā)生了變化。隨著證券市場發(fā)展的明顯加快，直接融資在企業(yè)資金來源中的比重不斷上升，加上工商企業(yè)自我積累能力的增強(qiáng)，使德日企業(yè)對銀行貸款的依賴性減弱，公司負(fù)債率呈下降趨勢。以日本為例，8

49、0年代初，日本主要大公司的平均債務(wù)股本比為2.75：1，其中64%的外部融資來自銀行貸款，但到1990年，總的債務(wù)股本比大致為1：1。與此同時，銀行與企業(yè)在信貸上的合作，由銀行的單向選擇變?yōu)殂y行與企業(yè)之間的雙向選擇，銀行不得不放松對企業(yè)貸款的審查和監(jiān)督，從而開始弱化了銀行對企業(yè)的控制。與此同時，日本銀行對工商企業(yè)的持股比例也逐漸降低。在2004年3月份以前，日本銀行必須將其對上市公司的股權(quán)投資額降到與其資本金額相當(dāng)?shù)乃缴?，之后日本銀行持有上市公司價值在25萬億日元左右，而其資本金約為17萬億日元。但是，到2012年下半年，日本金融廳計(jì)劃將銀行機(jī)構(gòu)對非金融企業(yè)的持股比例上限提高至10%20%，

50、此舉將鼓勵銀行機(jī)構(gòu)（特別是地區(qū)性銀行）幫助陷入困境的企業(yè)恢復(fù)正常。3、法人交叉持股的比例降低法人交叉持股在第二次世界大戰(zhàn)后數(shù)十年對德日企業(yè)的發(fā)展與壯大起了積極的促進(jìn)作用，但是隨著近年來市場競爭的加劇和兩國經(jīng)濟(jì)的衰退，公司之間的交叉持股正在減少，銀行和工商業(yè)公司彼此拋售了對方的部分股票，對持股結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組。仍以日本為例，1993年東京股票交易所上市股票（包括人壽保險公司所持股票）交叉持股占的比例已從1988年的43%下降到40%。美英模式與德日模式近年來發(fā)生的上述變化表明，德日兩國長期以來一直較為穩(wěn)固的法人相互持股關(guān)系正在發(fā)生松動和進(jìn)行新的銀企關(guān)系調(diào)整，股票流動性增大；與此同時，美英兩國的機(jī)構(gòu)投

51、資者則比過去更多地關(guān)注其持有股權(quán)的工商業(yè)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，較多地對公司運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行干預(yù)，使股票的流動性趨于穩(wěn)定化。兩種公司治理模式正在相互靠近、相互補(bǔ)充，大有趨同之勢，即美英公司收斂股票的過度流動性，力求股票的穩(wěn)定性，以利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展；而德日公司收斂股票的過度安定性，借助股票市場的流動性，來激活公司的活力。（三）東亞國家與轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家向美英模式與德日模式的靠攏東亞國家向美英模式與德日模式的靠攏體現(xiàn)在不斷吸取“外部監(jiān)控”和“內(nèi)部監(jiān)控”的合理因素，逐漸弱化高度集中的家族控制。方面，東亞國家開始重視中小股東及外部股東的作用，其股份結(jié)構(gòu)中開始放松對家族外股東的限制，出現(xiàn)了明顯的股權(quán)分散化趨勢；另一方面，

52、政府也減少了對企業(yè)的直接干預(yù)，轉(zhuǎn)而更強(qiáng)調(diào)銀行和其他機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)督作用，以期加強(qiáng)對家族股東內(nèi)部控制的制約。中國及東歐轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家在轉(zhuǎn)軌初期就注重吸收工業(yè)化國家兩種公司治理模式的一些做法。東歐一些國家又更多地轉(zhuǎn)向以銀行持股為特征的德日模式發(fā)展。在東歐，商業(yè)銀行已成為許多企業(yè)的重要所有者，尤其是在捷克共和國和匈牙利。捷克的銀行在認(rèn)股權(quán)證私有化中扮演了重要角色，大部分的投資公司都是由銀行組建的，四家最大的投資基金中三家由銀行控制著。銀行直接控制著第一輪私有化中40%以上的投資份額。在波蘭，銀行持有企業(yè)股權(quán)雖然直到最近才有所發(fā)展，但銀行即將積極參與大規(guī)模的私有化計(jì)劃，以及在建立管理基金和債務(wù)重組（債權(quán)

53、轉(zhuǎn)股權(quán)）等方面的努力，無疑將大幅增加波蘭銀行所持有的企業(yè)股權(quán)。公司治理模式差異論根據(jù)新古典綜合學(xué)派的效率理論可知，不同的公司其治理機(jī)制的效率也是不同的。不同的經(jīng)濟(jì)任務(wù)、不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然也將產(chǎn)生不同的公司治理結(jié)構(gòu)，迄今為止，沒有任何一種公司治理模式被證明放之四海而皆準(zhǔn)，那么，這種公司治理模式之間的差異就必將存在著。幾種公司治理模式的產(chǎn)生都是與其具體的市場條件和政治、歷史因素密切聯(lián)系的。治理模式差異論認(rèn)為，由于經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面的差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同，致使世界上很難存在唯一最佳的公司治理模式。（一）歷史傳統(tǒng)哈佛大學(xué)教授盧西恩伯查克和馬克羅伊共同發(fā)現(xiàn)路徑依賴?yán)碚?，即一國的公司治理?/p>

54、式不可避免地受到先前存在的公司制治理結(jié)構(gòu)的影響，也不可避免地沿著先前的公司治理結(jié)構(gòu)的基本軌跡與方向發(fā)展，由此導(dǎo)致了各國在先前由于其不同的環(huán)境甚至是歷史條件而形成不同的公司治理模式。因?yàn)椋旱谝?，怎樣建立有效的公司治理模式通常是有章可循的；第二，現(xiàn)有的公司治理模式缺陷會隨著公司運(yùn)營逐漸顯現(xiàn)，但公司內(nèi)部既得利益者為了維護(hù)其自身利益，會阻止對公司治理模式進(jìn)行變革，維護(hù)其既得利益。由此可知，即使競爭效率的壓力和全球趨同化仍然存在，但公司治理結(jié)構(gòu)的不同不可能消失。（二）經(jīng)濟(jì)條件經(jīng)濟(jì)條件上，“外部控制型”的英美公司治理模式，主要依賴于完善的外部資本市場來對經(jīng)理層進(jìn)行有效的監(jiān)控，而“內(nèi)部控制型”的德日公司治理

55、體制，則依賴于公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制作用的發(fā)揮。如果德國模式迎接敵意收購和股東導(dǎo)向型董事會，那么，德國就會出現(xiàn)既沒有勞工影響的董事會，也沒有契約和勞動力市場的保護(hù)監(jiān)控機(jī)制，這樣的治理模式將會是不可想象的。在制度的選擇過程之中，國家利益以及政治選擇等因素都影響公司治理模式的選擇。例如，美國政府對財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)施了較為充分的保護(hù)，所以在美國就形成了外部治理的機(jī)制和市場導(dǎo)向型模式；而韓國政府對公司的監(jiān)管和對貸款的分配，則形成了家族導(dǎo)向型和政治管制型模式。經(jīng)濟(jì)條件上的巨大差異，導(dǎo)致各國在對公司治理體制上所做選擇的巨大差異。一國經(jīng)濟(jì)體制在某一時點(diǎn)所擁有的規(guī)則依賴于并且反映該經(jīng)濟(jì)體制最初擁有的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)。總

56、之，各種治理模式的存在和發(fā)展在一定程度上體現(xiàn)了各國的特色和適應(yīng)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然近年來，以英國、美國為代表的外部控制模式和以德國、日本為代表的內(nèi)部控制模式這兩種典型的模式都發(fā)生了顯著變化，呈現(xiàn)出一定程度上的趨同。但是，這種趨同僅僅是相對的，各種模式在變革的過程中都沒有完全偏離各自原先的軌道。公司治理模式不會因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化而完全趨同。（三）政治影響哈佛大學(xué)教授馬克羅伊認(rèn)為政治因素的主導(dǎo)作用是造成各國公司治理模式差異性的主要成因。在強(qiáng)管理者，弱所有者：美國公司財(cái)務(wù)的政治根源中，他指出，政治影響產(chǎn)生了美國大中型公司的不緊密的股權(quán)模式。究其根本原因是美國政府本著政治利益，力主弱化金融資本的影響力，

57、據(jù)此來束縛金融機(jī)構(gòu)的規(guī)模和經(jīng)營范圍。接下來羅伊教授又在公司治理中的政治決定因素這本書中接著提到，歐洲本土的治理結(jié)構(gòu)與美國公司不同，主要決定于是否存在“社會民主”的政治傳統(tǒng)，個人本位和平民思想比較重。因此，分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)會凸顯其高效。在歐洲本土根深蒂固的民主傳統(tǒng)下，注重整體利益，看重的是分配，如果出現(xiàn)雇員利益和股東權(quán)益相沖突時，高層一般會向前者傾斜。所以，在政治社會民主前提下，大眾公司相較私人公司產(chǎn)生股東和管理層的代理成本的風(fēng)險更大。這種風(fēng)險的防范措施即是集中持股通過相對比較保密的會計(jì)制度直接對管理層進(jìn)行監(jiān)督，大股東能夠防范將公司資源應(yīng)用于其他利益相關(guān)者的壓力一一這也是歐洲本土缺少公共公司的原因

58、所在。如若試圖對制度進(jìn)行改革，則必須至少考慮到兩個因素：一是新制度必須更加有效率；二是新制度的效率必須足以使制度轉(zhuǎn)型的收益大于成本。只有在保證新制度效率和新制度能夠取得更大收益的前提下，才能考慮制度的轉(zhuǎn)型，否則現(xiàn)有利益控制者就會拒絕這種轉(zhuǎn)型。因此，轉(zhuǎn)型必須在能夠產(chǎn)生相當(dāng)大的利益的情況下才會發(fā)生。溝通控制在一個組織中，溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完成組織目標(biāo)而進(jìn)行的信息交換。溝通交換了有意義、有價值的各種信息，從而使團(tuán)隊(duì)合作、組織協(xié)調(diào)、企業(yè)戰(zhàn)略制定等企業(yè)組織功能得以實(shí)現(xiàn)?？梢钥闯?，溝通的對象并不局限于管理者與被管理者之間，員工與員工、員工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通，企業(yè)內(nèi)部

59、與外部也需要溝通。溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能，信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相關(guān)人員，以使其能夠合理地履行相關(guān)的職責(zé)。信息應(yīng)在更為廣泛的范圍內(nèi)自上而下、自下而上地在整個企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行溝通。信息溝通按溝通的對象可以分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通指的是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和共享外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息的溝通。（一）內(nèi)部信息溝通一個健康的企業(yè)需要長期保持系統(tǒng)上下開放式的溝通交流。開放式溝通能夠避免和消除誤解，并使信息得到最好的利用。一個企業(yè)或組織要協(xié)調(diào)全體員工實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)目標(biāo)，必須使每個員工都明確其目標(biāo)，這就需要某種形式的溝通。缺乏溝通，其員工將

60、如一盤散沙，因?yàn)樗械膮f(xié)調(diào)活動都是在一定形式的溝通下進(jìn)行的，缺乏有效的交流、溝通，就無法協(xié)調(diào)。通過組織內(nèi)部的溝通，可以了解各部門的生產(chǎn)或工作進(jìn)度、各部門之間的關(guān)系、各部門員工的士氣以及管理的效能等，從而做出如何協(xié)調(diào)的決定。充分的內(nèi)部溝通對于企業(yè)控制環(huán)境、控制作業(yè)、風(fēng)險評估等各方面都起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達(dá)到順暢溝通的目的，使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及這些目標(biāo)對企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關(guān)信息，并進(jìn)行合理篩選和相互核對。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會議、專項(xiàng)報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊、教