2、我國稅法的基本原則

1、稅法學(xué)概論主講：胡元聰 教材：劉隆亨著稅法學(xué) 課時數(shù)：（周）第二章：我國稅法的基本原則稅法的基本原則是稅法精神最集中的體現(xiàn)，是貫穿于稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法以及稅收守法全過程的總的指導(dǎo)思想和行動準(zhǔn)則。一、稅收法定原則。（一）含義：稅收法定原則是指稅收的課賦和征收必須以國家制定和頒布的法律為依據(jù)。它是國家征稅權(quán)行使的法定方式，包括依法征稅和依法納稅兩個方面。另外應(yīng)該特別指出的是這里所指的法律僅限于國家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。一、稅收法定原則。（二）內(nèi)容：雖然各國學(xué)者對稅收法定原則的內(nèi)涵表述不同，但其基本精神是一致的，即法律規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的的，則征納雙方必須嚴(yán)格履行法律規(guī)定

2、的權(quán)利和義務(wù)；而對于法律沒有規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的的，則不能征稅。具體來講包括下面幾個內(nèi)容：一、稅收法定原則。1、課稅要素法定原則。即稅法構(gòu)成要素必須由法律加以規(guī)定。課稅要素是稅法構(gòu)成要素中的實體法要素，是確定納稅人的納稅義務(wù)的必備要件。直接關(guān)系到納稅人的納稅義務(wù)是否成立及義務(wù)的大小，因此它必須由法律加以規(guī)定。該原則最重要的一點(diǎn)是法律與行政法規(guī)的關(guān)系問題。它要求課稅要素必須且只能由議會在法律中加以規(guī)定，即只能由狹義的法律來規(guī)定稅收的構(gòu)成要件，并依此確定主體納稅義務(wù)的有無及大小。凡無法律的依據(jù)而僅以行政法規(guī)或地方性法規(guī)確定新的課稅要素就是無效的。一、稅收法定原則。2、課稅要素明確原則。依據(jù)稅收

3、法定主義的要求，課稅要素及與之密切相關(guān)的征稅程序不僅要由法律作出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)歧義。亦即有關(guān)創(chuàng)設(shè)稅收權(quán)利義務(wù)的規(guī)范內(nèi)容、宗旨、范圍方面必須確定，從而使納稅人可以預(yù)測其稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)該原則有關(guān)課稅要素的法律規(guī)定不應(yīng)是模糊的一般條款，否則會形成行政機(jī)關(guān)確定課稅要素的自由裁量權(quán)，易導(dǎo)致征稅權(quán)力的濫用。一、稅收法定原則。3、依法稽征原則。即征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法律的規(guī)定征收，不得擅自變動法定課稅要素和法定征收程序。4、程序合法原則。即征稅機(jī)關(guān)依法定程序征稅，納稅人依法定程序納稅并有獲得行政和司法救濟(jì)的權(quán)利，這就是程序合法原則。一、稅收法定原則。（三）稅收法定原則與我國稅法的完

4、善稅收法定原則在我國憲法上規(guī)定的并不明確。我國憲法既未對財稅制度作專門的規(guī)定，也未對稅收立法權(quán)作專門的規(guī)定，僅在公民的基本義務(wù)中規(guī)定公民有依照法律納稅的義務(wù)，該規(guī)定僅能說明公民的納稅義務(wù)要依據(jù)法律產(chǎn)生和履行 ,并未說明更重要的方面 ,即征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅，更未能體現(xiàn)納稅者在稅收使用方面的權(quán)利，因而該規(guī)定無法全面體現(xiàn)稅收法定主義的精神。憲法在該方面規(guī)定的缺陷雖在稅收征收管理法中得到一定程度的彌補(bǔ)，但其效力、效益深受局限。一、稅收法定原則。在憲法上全面確立稅收法定原則便甚為必要。其一 ,應(yīng)當(dāng)從征納雙方兩個角度同時規(guī)定 ,即應(yīng)明確規(guī)定“征稅必須依法律規(guī)定”；其二 ,應(yīng)當(dāng)規(guī)定單位(即法人和非

5、法人單位 )的納稅義務(wù)。因為在我國單位是主要的納稅義務(wù)人 ,對單位課稅應(yīng)有憲法依據(jù)；其三，應(yīng)當(dāng)在憲法上明確納稅者在稅收使用方面的權(quán)利，從而從憲法上構(gòu)建完整的納稅者權(quán)利。有鑒于此，可以通過憲法修正案的形式補(bǔ)進(jìn)體現(xiàn)稅收法定原則的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。二、稅收公平原則（一）含義：稅收公平原則是指納稅人的地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配。它是法律面前人人平等在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)和發(fā)展。（二）內(nèi)容：1、普遍征稅，即除了因國際慣例以及一定的政策目的而須有法律特殊規(guī)定的以外，任何單位和個人都必須依法承擔(dān)稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。對單位來說不得因起經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式等情況的不同，對個人來說不得因其身

6、份地位的不同而免負(fù)納稅義務(wù)。二、稅收公平原則2、平等征稅，即在課征稅收時，對情況相同的應(yīng)給予相同的對待，對情況不同的應(yīng)該給予不同的對待。這就是所謂的橫向公平和縱向公平。橫向公平是指對同等收入的納稅人在相同情況下應(yīng)當(dāng)同等征稅；縱向公平是指高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅，如對所得適用累進(jìn)稅率征稅。二、稅收公平原則 3、量能征稅，即根據(jù)納稅人的納稅能力，確定其應(yīng)該納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。衡量稅負(fù)能力的標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：一是收入；二是財產(chǎn)；三是消費(fèi)。三、稅收效率原則（一）含義：稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會經(jīng)濟(jì)效率和減少

7、納稅人的納稅成本。三、稅收效率原則（二）內(nèi)容1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率(增加收益角度)。稅收的經(jīng)濟(jì)效率，是從稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的角度，將稅收置于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，考察稅收對社會資源和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的影響狀況。 稅收的經(jīng)濟(jì)效率體現(xiàn)為四個方面的要求 :三、稅收效率原則 一是盡量使稅收保持中立性 ,讓市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮有效配置資源的調(diào)節(jié)作用。國家稅收不應(yīng)傷害市場經(jīng)濟(jì)的這種調(diào)節(jié)作用 ,不應(yīng)影響私人部門原有的資源配置狀況，以避免影響或干擾納稅人的生產(chǎn)和投資決策、儲蓄傾向以及消費(fèi)選擇；三、稅收效率原則二是除了消極的保持稅收的中性化以外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，通過運(yùn)用稅收對市場經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行積極的干預(yù)，誘導(dǎo)資源合理配置，調(diào)節(jié)供給

8、與需要，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)揮其最大效率。三、稅收效率原則三是稅收要保持和調(diào)動納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，要有利于勞動生產(chǎn)率的提高，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)效益的提高。這就要求確保企業(yè)不因征稅而影響生產(chǎn)能力，要鼓勵先進(jìn)，鞭策落后。四是國家稅收除了使納稅人因納稅而損失或犧牲這筆資金外 ,最好不要再導(dǎo)致其他經(jīng)濟(jì)損失或額外負(fù)擔(dān)。三、稅收效率原則2、稅收行政效率原則(減小成本角度)稅收行政效率是指稅收征收制度能在籌集充分收入的基礎(chǔ)上是稅務(wù)費(fèi)用最小化。它通過一定時期稅收成本與稅收收入的比例加以衡量。 所謂稅收成本，是指在稅收征納過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用支出，包括稅收的征收費(fèi)用和納稅費(fèi)用.三、稅收效率原則因此稅收的行政效

9、率也可以從兩個方面來考察：一方面 ,從征稅費(fèi)用或管理費(fèi)用角度分析 ,征稅費(fèi)用一般是指征稅機(jī)關(guān)在對稅收的征收管理過程中所應(yīng)花費(fèi)的各種費(fèi)用 , 它主要包括公務(wù)人員的工資、津貼，征稅所需的工作環(huán)境的設(shè)備、用品和其他必要開支，這項費(fèi)用由政府承擔(dān)。三、稅收效率原則征稅費(fèi)用占所征稅額的比例稱為征稅效率。征稅效率的高低和征稅機(jī)關(guān)的工作效率亦成正比。同時 ,設(shè)置的稅種不同 ,其征稅效率也不同。例如 ,征收所得稅的征稅費(fèi)用最高 ,增值稅次之。一般說來征稅費(fèi)用與入庫的稅收收入之間的比例越小，則稅收的行政效率就越高。三、稅收效率原則另一方面 ,從納稅費(fèi)用的角度分析 ,納稅費(fèi)用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。這是由納稅人承擔(dān)的費(fèi)用。包括：三、稅收效率原則（1）在自行申報納稅時 ,納稅人為向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報 ,并按期繳納稅款而花費(fèi)的費(fèi)用；（2）納稅人按稅法要求進(jìn)行稅務(wù)登記、保持完整的賬簿而花費(fèi)的費(fèi)用；（3）納稅人聘請稅務(wù)顧問、律師 ,準(zhǔn)備材料等而花費(fèi)的費(fèi)用；（4）納稅人在不違反