嘉興中小企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題的研究

1、 (2011屆）畢業(yè)論文（設(shè)計）過程材料畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告題目：嘉興中小企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題研究選題的背景、意義（一）背景稅收差不多成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個永恒的熱點(diǎn)，因?yàn)椴徽摲ㄈ?、自然?不論富人、窮人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行業(yè),就要依法納稅，不納稅確實(shí)是違法行為。而現(xiàn)實(shí)又是大多數(shù)納稅人并不情愿多繳稅。事實(shí)上他們?nèi)绱俗鍪峭耆?dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來要求承擔(dān)國家賦稅，稅收是強(qiáng)制性課征的而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一個極端，那確實(shí)是抗稅、偷稅或漏稅。事實(shí)上真正精明的企業(yè)不是抗稅，不是偷稅，不是漏稅，而是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活

2、動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，差不多成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和進(jìn)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。然而在我國，稅收籌劃起步較晚，進(jìn)展緩慢，而且，一些人對它存在誤解，認(rèn)為稅收籌劃就等同于漏稅、偷稅；另外，打算經(jīng)濟(jì)的存在、我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異也一定程度地阻礙了稅收籌劃的完善。民間有名俗語:“避稅九十九，偷稅人人有”。這句話較真實(shí)地反映了我國企業(yè)稅務(wù)籌劃狀況,即大多數(shù)企業(yè)采納了避稅以至違法的手段來達(dá)到節(jié)稅的目的,差異只是程度不同而已。據(jù)國家稅務(wù)局的保守統(tǒng)計,90年代,約50%國企、60%集體企業(yè)、80%以上個體私企及60%以上三資企業(yè)存在偷漏

3、稅現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，我國現(xiàn)有中小企業(yè)近1000萬戶，中小企業(yè)制造的最終產(chǎn)品和服務(wù)已占到我國GDP的一半，所完成的稅收占全部稅收的43.2%。可見，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。如何促進(jìn)中小企業(yè)健康、穩(wěn)定地進(jìn)展是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展中一個熱點(diǎn)問題。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在國外已有深刻的研究.而在我國卻進(jìn)展較晚，專門多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)對其缺乏足夠的認(rèn)識，這在一定程度上制約了中小企業(yè)的進(jìn)展。利用鉆稅法漏洞的手段進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”在我國企業(yè)中比較普遍:一些企業(yè)為了享受定期減免，精心玩起了“開關(guān)工廠、商店”的把戲。在一些實(shí)行定期減免的地區(qū)，每年都有大量企業(yè)“突然死亡”,又有大量企業(yè)“新生

4、”,甚至出現(xiàn)“死亡”戶超過“新生”戶的情況。一些企業(yè)搞假合資、假“校辦”、假福利、假出口，千方百計使自身“符合”優(yōu)惠條件以求與稅隔“緣”。有的企業(yè)違規(guī)進(jìn)行會計核算，操縱利潤，賬外設(shè)賬應(yīng)付稅務(wù)申報和檢查。因此，我們有必要探討中小企業(yè)財務(wù)治理活動中的稅收籌劃問題。（二）意義市場經(jīng)濟(jì)的特征之一確實(shí)是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營籌劃的重點(diǎn)。隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴(kuò)大，企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益

5、強(qiáng)烈。由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，因而，不管納稅多么正當(dāng)合理，如何樣“取之于民，用之于民”，對企業(yè)來講怎么講是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果阻礙舉足輕重，甚至關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)大潮下企業(yè)的生死存亡，成為現(xiàn)代財務(wù)治理面臨的緊迫課題。此外稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。假如采納偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險，而且還將阻

6、礙企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面阻礙。此外，由于國家反避稅政策和措施、能力的加強(qiáng)，企業(yè)所能合法地鉆漏洞、尋灰色地帶進(jìn)行避稅的空間也越來越小。為此，企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅收籌劃，成為納稅人的必定選擇。近幾年，地處長三角核心樞紐位置的嘉興，經(jīng)濟(jì)一直保持強(qiáng)勁進(jìn)展勢頭，各項(xiàng)指標(biāo)屢被刷新，但細(xì)數(shù)嘉興的“重量級”企業(yè)，卻少之又少，嘉興各地經(jīng)濟(jì)要緊以中小型企業(yè)為支持。因此，研究嘉興中小企業(yè)稅收籌劃問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有進(jìn)行深入地研究，剖析嘉興中校企業(yè)稅收籌劃的開展情況，積極探求改善嘉興中小企

7、業(yè)稅收籌劃過程中存在的缺陷的對策，促進(jìn)嘉興中小企業(yè)稅收籌劃工作更好的開展，更好地穩(wěn)定嘉興社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)展。二、相關(guān)研究的最新成果及動態(tài) （一）國外關(guān)于企業(yè)稅收籌劃問題的研究能夠講,自從有了稅收，人們就產(chǎn)生了躲避稅收、減少稅負(fù)的欲望和行動（即使到了稅收法制相當(dāng)完善的今天，西方仍有一句諺語：“富人見到稅務(wù)官就像老鼠遇見貓”），但真正意義上的通過合理又合法的“稅收籌劃”手段來節(jié)稅，最早產(chǎn)生于近百年前的西方國家。作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)利的合法手段稅收籌劃在西方國家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認(rèn)可、同意的過程，直到20世紀(jì)30年代后，稅收籌劃才得到西方國家法律界認(rèn)同。由于對企業(yè)稅收籌劃的研究已有近百年的歷史，因此，

8、現(xiàn)今西方國家形成了一些成熟的理論和操作方法，其表現(xiàn)能夠從以下幾方面得到驗(yàn)證。1.國外稅收籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，稅收籌劃先行的適應(yīng)性做法。這能夠從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)約稅金支出是其重要的緣故之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中能夠看出，稅收籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對稅收籌劃的重視程度。2.自20世紀(jì)50年代以來，稅收籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事

9、稅收籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開發(fā)和進(jìn)展有關(guān)稅收籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)托付稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是托付稅務(wù)代理人辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的、3.許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)稅收籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責(zé)：一是依照稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求。二是依照稅法和企業(yè)的進(jìn)展打算對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，

10、發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)治理者增強(qiáng)了貨幣的時刻觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會計得以迅速進(jìn)展。Martina Baumgartel（2008）認(rèn)為，在過去幾年中，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷一起移動。因此，企業(yè)，尤其是在市場上，大牌球星們?nèi)幦±脟H資本市場，并得到不同司法管轄區(qū)獲得證券交易所上市交易。作為一項(xiàng)先決條件，現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則，不管是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和/或美國通用會計準(zhǔn)則，都必須遵守。在另一邊，因?yàn)槎愂樟⒎ㄈ匀皇恰氨镜亍焙筒唤y(tǒng)一，公司總是找得到最好的稅收環(huán)境，他們就能夠進(jìn)行其業(yè)務(wù)。下面這篇文章試圖在短期內(nèi)一般

11、和總結(jié)方面，特不是在國際帳戶稅務(wù)阻礙透明度的國際稅收和會計的阻礙。作為一個更具透明度的結(jié)果，重要的是必須的可能性和對現(xiàn)有的稅率，以及阻礙邊界清晰，明確規(guī)定在稅收規(guī)劃，這不僅是符合法律要求，但框架以及與道德標(biāo)準(zhǔn)，各公司無法承受失去它的良好聲譽(yù)。Stanley Malaga（2006）認(rèn)為從1913年有關(guān)稅法開始，包括個人所得稅后第16修正案得以采納，納稅人必須試圖竟可能的減少講物的負(fù)擔(dān)。不幸的是，在他們實(shí)現(xiàn)愿望的過程里卻在不同的層面上被欺詐。然后值得注意的是，在實(shí)施這些方法之前，人們應(yīng)該先評估一下你的法律顧問。（二）國內(nèi)關(guān)于企業(yè)稅收籌劃問題的研究 中小企業(yè)由于其數(shù)量多、分布廣、經(jīng)營靈活，在增加就

12、業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、進(jìn)展縣域經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用，成為國民經(jīng)濟(jì)中一支生機(jī)盎然的專門經(jīng)濟(jì)力量。隨著我國稅收征管機(jī)制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營活動中，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅收成本最小，稅收籌劃問題必定要進(jìn)入中小企業(yè)治理者所要考慮的日程表之中。這是因?yàn)椋环矫?，偷逃稅的成本和風(fēng)險會越來越高；另一方面，隨著以后市場競爭越來越激烈，企業(yè)間成本的競爭也將進(jìn)入白熱化時期、1、闡述稅收籌劃的理論周 云，徐麗娟(2001)指出，國內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識較模糊，從已有的專著來看,代表性的講法有：（1）稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。（2）稅務(wù)籌劃有廣

13、義和狹義理解之分；廣義的看法有：人大張中透教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采納合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，要緊包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。天津財大蓋地教授認(rèn)為：稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。（3）將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。上述觀點(diǎn)中，筆者認(rèn)同從狹義的角度來理解稅務(wù)籌劃，本文所要討論的稅務(wù)籌劃也即節(jié)稅籌劃。那么，到底什么是狹義的稅務(wù)籌劃呢？各國學(xué)者對此的表述也不盡相同。美國南加州大學(xué)的W.B梅格斯博士在與人合

14、著的會計學(xué)中指：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)濟(jì)活動，使之繳納盡可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！庇《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威認(rèn)為：稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！眹鴥?nèi)學(xué)者張延成認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵守稅收有關(guān)規(guī)定的前提下，依據(jù)稅基差異性和稅率差異性而進(jìn)行的有意減輕稅負(fù)或解除稅負(fù)的行為?！笨偫ǜ骷抑?，筆者認(rèn)為：企業(yè)稅務(wù)籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅收政策、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，依照自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)，通過對理財活動的事前安排和規(guī)劃，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以

15、期減輕延緩稅負(fù)、達(dá)到稅后利潤最大化的一種經(jīng)營治理活動。范百順（2005）指出，在各種國內(nèi)論著中能夠經(jīng)常看到“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”兩種講法，有些學(xué)者認(rèn)為“稅收籌劃”即是“稅務(wù)籌劃”，例如方衛(wèi)平在他的稅收籌劃中介紹了稅務(wù)籌劃的各種方法。實(shí)際上，“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個完全不同的概念?！岸悇?wù)籌劃”是納稅人為減少所承擔(dān)的稅負(fù)而實(shí)施的行為“稅收籌劃”，又稱“稅收打算”，則是征稅人“依照國民經(jīng)濟(jì)打算，對一定時期內(nèi)組織稅收收入的規(guī)模、組織方式、來源結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行的可能或籌劃?！笨梢姟岸悇?wù)籌劃”屬于稅務(wù)會計的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會計的研究范疇。張春江（2002）認(rèn)為稅收籌劃的實(shí)施過程

16、具有事先安排性。稅收籌劃是對經(jīng)營、投資、理財活動的事先規(guī)劃、設(shè)計和安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中它表現(xiàn)為對納稅義務(wù)滯后性的把握，因?yàn)槠髽I(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔(dān)納稅義務(wù)，比如增值稅、所得稅等。王文峰（2009）認(rèn)為稅收籌劃存在一下特點(diǎn)：合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律條文為一句；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，收到國家的同意和鼓舞。擇優(yōu)性。企業(yè)如何依照負(fù)債和所有者權(quán)益情況優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。如何依照納稅義務(wù)規(guī)定選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置，如何依照納稅高低選擇不同的經(jīng)營方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃確實(shí)是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或

17、最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化，而是企業(yè)價值或股東財寶的最大化。整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某個納稅環(huán)節(jié)中個不稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總?cè)斩愗?fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。怎么講，相關(guān)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個途徑而已 。稅收籌劃盡管在國外差不多差不多確實(shí)是家喻戶曉，然而在我國只是處于起步時期，還有相當(dāng)多的問題需要研究，因此，應(yīng)當(dāng)把明確稅收籌劃的概念，了解特點(diǎn)作為研

18、究稅收籌劃基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，以便日后進(jìn)行進(jìn)一步研究時不至于犯本質(zhì)上的錯誤。2、分析總結(jié)嘉興中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題閆玉萍（2009）認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理活動的一個重要組成部分。從全然上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)治理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)治理的目標(biāo)決定的。盡管稅務(wù)籌劃在我國尚處于起步時期，還沒有受到普遍重視，但面對社會化的大生產(chǎn)和日益擴(kuò)大的世界市場，以及復(fù)雜的國不稅制，稅務(wù)籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。黃榮林（2009）針對企業(yè)籌資與投資提出，企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采納稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。在企業(yè)籌資決策中不僅要考慮企業(yè)的資金需

19、要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本，在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌資，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃要緊有以下形式可供選擇。第一，組建形式的選擇。第二，公司形式的選擇。第三，投資方向的選擇。張?jiān)势剑?005）針對中小企業(yè)的收益分配指出，中小企業(yè)收益分配問題，不僅關(guān)系到企業(yè)以后的進(jìn)展，同時也牽涉到一系列的稅收問題。企業(yè)能夠通過稅收分配次序、再投資和資產(chǎn)重組等方法來達(dá)到節(jié)稅的目的?？道颍?009）針對資產(chǎn)減值預(yù)備項(xiàng)目的稅收籌劃指出，企業(yè)能夠依照會計慎重性原則的要求，

20、來計提企業(yè)的短期投資跌價預(yù)備以及壞賬預(yù)備，企業(yè)存貨跌價預(yù)備，以及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值預(yù)備等等，不得刻意多計提或者計提不足。關(guān)于有些企業(yè)，由于經(jīng)營情況的變化（原材料上漲、投資的股票升值、下屬子公司業(yè)績提升）引起的相應(yīng)減值預(yù)備的沖回，還要按有關(guān)會計準(zhǔn)則來進(jìn)行處理，并及時將沖回的減值預(yù)備計入到企業(yè)的當(dāng)年利潤中。但目前的稅法對這些各項(xiàng)減值預(yù)備同意扣除的具體數(shù)額并無詳細(xì)的規(guī)定，在如此的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時和靈活地來計提各項(xiàng)減值預(yù)備，從而最終增加計稅時的可扣除金額，以便獵取盡可能多的節(jié)稅收益。稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一，因此要將其放在整體經(jīng)營決策中加以統(tǒng)籌考慮，始終圍繞企業(yè)財務(wù)治理

21、目標(biāo)來進(jìn)行，并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面財務(wù)目標(biāo)做出更大貢獻(xiàn)。張娟（2006）認(rèn)為中小企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用具有以下意義：直接降低經(jīng)濟(jì)成本，有利于企業(yè)收益最大化。關(guān)于中小企業(yè)，最大化的非經(jīng)營性支出確實(shí)是稅款。稅收籌劃在于依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過對企業(yè)婷資、投資、收益分配等財務(wù)活動的調(diào)整，尋求企業(yè)收益與稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。規(guī)范企業(yè)納稅行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。由于中小企業(yè)對稅法公告了解滯后、不全面，造成了信息不對稱，再加上財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平相對較低，造成企業(yè)存在專門多稅收問題，有的表現(xiàn)為稅收隱患，即為少交稅而倒擠利潤、漏稅偷稅；有的表現(xiàn)為稅收損失

22、，即因可不能合理避稅而多繳稅款。造成的后果往往是稅收隱患被查出，補(bǔ)稅甚至被罰款。進(jìn)行稅收籌劃有助于發(fā)覺隱患，及時糾正，減少損失，維護(hù)納稅人自身的合法權(quán)益。陳愛玲（2004）認(rèn)為納稅籌劃市場的健康進(jìn)展會對稅收工作產(chǎn)生積極的阻礙，促進(jìn)稅制的完善和稅收征管水平的提高，這一點(diǎn)差不多為發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐所證實(shí)。放眼國外成熟的納稅籌劃市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是整個納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進(jìn)行自我監(jiān)管；擁有眾多專業(yè)報刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認(rèn)定制度，為行業(yè)入門設(shè)置較高的“門檻”；多年經(jīng)營形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制，留下的差不多上具有較高商譽(yù)的事務(wù)所和從業(yè)人員。王文峰（2

23、009）指出，在我國，納稅籌劃開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，許多機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但怎么講納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探究。邊智群，楊耀峰（2003）認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃水平能夠從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差不，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、

24、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，水平低下是不容置疑的。其表現(xiàn)在：首先，在財務(wù)治理活動中，我國許多企業(yè)全然沒有稅務(wù)籌劃活動或籌劃不足，不但不能為企業(yè)爭取合法的稅收利益，還導(dǎo)致自身財務(wù)利益受損，承擔(dān)額外稅負(fù)的現(xiàn)象大量出現(xiàn)。其次，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的專業(yè)性活動，具有較大的難度。我國企業(yè)對稅務(wù)籌劃這種全新的理財方法的原理大都了解不透，使籌劃活動進(jìn)行得過于簡單：企業(yè)對一些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受不到位；稅務(wù)籌劃大多成為一種事后的行為，違背“籌劃性”原則；對單個稅種的籌劃有所關(guān)注而忽略了通盤考慮；對國家政策包括稅收政策的調(diào)整反映遲鈍等。陳愛玲（2004）認(rèn)為國家稅收優(yōu)惠政

25、策為納稅籌劃提供了前提條件。我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)。對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為我們進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅途徑提供了寬敞的空間。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和國際化進(jìn)程的加快，稅收優(yōu)惠政策將得到進(jìn)一步豐富和完善，為納稅籌劃提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。趙春梅（2005）通過對比新舊企業(yè)所得稅的異同指出，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)是否具有法人資格，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；舊稅法則是以內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算來做為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。新法為幸免重復(fù)征稅，在征收范圍內(nèi)去除了合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)，同時在征收范圍

26、內(nèi)又增加了取得經(jīng)營收入的單位和組織，較舊法考慮得更加完善、全面。張濤（2008）認(rèn)為對中小企業(yè)而言，開展稅收籌劃仍沒有成為一種流行的理財行為。相對外國企業(yè)普遍開展稅收籌劃而言，我國企業(yè)對稅收籌劃的熱情還不夠高。特不是中小企業(yè)，由于受到各種條件的限制，利用稅收籌劃這一合法方式增強(qiáng)自身競爭力的理念還沒有被提到應(yīng)有的高度，更妄論積極地加以實(shí)施了。林麗清，黃光陽，鄭為太，王雄杰（2005）指出中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時：納稅籌劃與避稅難以認(rèn)定。納稅籌劃不同于避稅。納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減輕稅負(fù)、增加收益，是完全合法的。避稅通常是指納

27、稅人通過對個人或企業(yè)活動的巧妙安排，利用稅法上的漏洞和缺陷，謀取利益。在實(shí)踐中，兩者有時難以認(rèn)定。彭月蘭（2006）認(rèn)為稅法不完善，致使稅收籌劃難以做到有的放矢，甚至適得其反。稅法是規(guī)范國家、企業(yè)、個人三者分配利益關(guān)系的的法律規(guī)范，也是正確處理三者利益關(guān)系的行為準(zhǔn)則。健全的稅法不僅要有完備的實(shí)體法，還要有規(guī)范的程序法，不僅要有獨(dú)立的一般法，還需要有統(tǒng)馭全局的差不多法。改革開放以來，我國立法機(jī)關(guān)在法律的制定、完善方面做了大量的工作，但離依法治國、依法治稅的要求還有一定的差距。目前我國的稅收法律多而不全，一些稅種的條例不詳，實(shí)施細(xì)則不細(xì)，有用性較差，不得不靠大量的補(bǔ)充規(guī)定、方法來彌補(bǔ)使用中的不足。

28、稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前對預(yù)測稅后收益最大化的不同納稅方案進(jìn)行選擇，稅法的不規(guī)范、不穩(wěn)定性使得稅收籌劃難以做到有的放矢，甚至適得其反。籌劃活動進(jìn)行得過于簡單，企業(yè)對一些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受不到位；稅務(wù)籌劃大多成為一種事后的行為，違背“籌劃性”原則；對單個稅種的籌劃有所關(guān)注而忽略了通盤考慮；對國家政策包括稅收政策的調(diào)整反映遲鈍等我國中小企業(yè)在稅收籌劃過程中普遍存在的問題在嘉興中小企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施過程中也有一定程度的表現(xiàn)，如何解決這些問題成為了提高嘉興中小企業(yè)稅收籌劃效率的關(guān)鍵。3、探討嘉興中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的對策郭艷，李波（2003）指出稅收籌劃不是偷稅漏稅，它與偷稅、漏

29、稅、避稅有本質(zhì)的區(qū)不。稅收籌劃是在合法的基礎(chǔ)上節(jié)約稅收支出，因而在形成的緣故、產(chǎn)生的后果及采取的方式、手段等方面都與偷漏稅有專門大的不同。因此，企業(yè)應(yīng)該了解稅收籌劃的本質(zhì)及特點(diǎn)，增強(qiáng)稅收籌劃觀念，如此才會形成稅收籌劃的內(nèi)在動力?？紫榱幔?004）認(rèn)為，企業(yè)稅收籌劃要注重長遠(yuǎn)和整體利益，要事前籌劃。在稅收關(guān)系形成往常，依照國家法律政策的差異性，對企業(yè)投資、經(jīng)營等進(jìn)行事前安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，否則，稅務(wù)關(guān)系一旦形成，納稅義務(wù)一經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕稅負(fù)就特不困難；要長遠(yuǎn)規(guī)劃。稅收籌劃不能只看到眼前利益，而是要通盤考慮，兼顧短中長期利益。某一稅收籌劃方案可能在短期內(nèi)降低稅負(fù)，但從中長期考察卻無

30、利甚至有害，應(yīng)堅(jiān)決摒棄；相反，一些方案短期利益不明顯，但從中長期分析卻是有利的，則應(yīng)保留采納；要注重整體利益。稅收籌劃不能只考慮一種產(chǎn)品、一個稅種、一個環(huán)節(jié)、一個局部，而是要綜合考慮。一個稅種或一個環(huán)節(jié)稅負(fù)降低了，也可能會引起以后其他稅種或環(huán)節(jié)稅負(fù)的增加；要兼顧局部和全局的利益。稅收籌劃不僅考慮本公司、本部門的稅收利益，還要兼顧公司集團(tuán)的整體利益。常晉礻韋（2009）發(fā)覺在稅收籌劃實(shí)踐中經(jīng)常會遇到一個現(xiàn)象：籌劃者設(shè)計了一個稅收籌劃方案，但方案卻被企業(yè)經(jīng)營者否定了。方案本身沒錯，那問題出在哪里呢？緣故在于稅收籌劃忽略了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，作為中小企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，首先要考慮的是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定經(jīng)

31、營目標(biāo)。中小企業(yè)的經(jīng)營者所關(guān)懷的是利潤的最大化，因此他們看重如何盡可能地減少稅收支出。籌劃者在稅收籌劃方案設(shè)計時顧忌較少。但要注意一點(diǎn)，方案設(shè)計最好能簡單些，便于操作。黃潔（2010）指出在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)：貫徹成本效益則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獵取部分稅收利益的同時，必定會為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和能夠同意的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個不稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整

32、體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必定是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期進(jìn)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。曹玉樹，石廣義（2007）認(rèn)為，中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）應(yīng)向有資質(zhì)的會計師、稅務(wù)師事務(wù)所咨詢；（2）簽訂稅收籌劃咨詢合同，以法律的形式固定下來，列明托付人和受托人的詳細(xì)資料、托付事項(xiàng)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、酬金及計算方法、稅收籌劃成果的形式和歸屬、愛護(hù)托付人權(quán)益的規(guī)定等；（3）不以個不稅種、個

33、不項(xiàng)目，而以企業(yè)的整體稅負(fù)為籌劃基礎(chǔ)?？偠灾M管我國中小企業(yè)稅收籌劃目前進(jìn)展還較為遲緩，存在諸多如此那樣的問題，然而近年來，一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)特不看好我國稅收籌劃的前景，稅收籌劃正逐漸進(jìn)展壯大，在市場經(jīng)濟(jì)中顯示出強(qiáng)大生命力。有理由相信，伴隨著我國中小企業(yè)財務(wù)會計的日益規(guī)范和納稅意識的逐漸加強(qiáng)，稅收籌劃必將專門快被越來越多的中小企業(yè)所認(rèn)識、所重視、所采納，中小企業(yè)稅收籌劃必定大有可為。稅收籌劃是企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和進(jìn)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。總結(jié)上述研究成果，中小企業(yè)的稅收籌劃問題普遍存在于各國各地區(qū)，綜述依照國內(nèi)外各位學(xué)者關(guān)于各國稅收籌劃現(xiàn)狀的描述，轉(zhuǎn)述對稅收籌劃問題

34、產(chǎn)生的緣故的看法，使大伙兒關(guān)于目前國內(nèi)外在那個領(lǐng)域的研究及其成果有一個較為全面的認(rèn)識。通過對國內(nèi)外有關(guān)稅收籌劃的理論文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀，我們能夠發(fā)覺在該領(lǐng)域的研究還存在以下幾個方面的問題：（1）差不多上差不多上針對我國中小企業(yè)研究，針對某一省或某一區(qū)域的則比較少，即研究的地域范圍太廣。（2）在中小企業(yè)稅收籌劃問題的研究中，結(jié)合當(dāng)下背景不深。（3）由于稅收政策以及由于地區(qū)緣故人們對稅收的理念有所區(qū)不，導(dǎo)致國內(nèi)外對稅收籌劃研究的側(cè)重點(diǎn)有所不同。正因?yàn)閲鴥?nèi)外專家學(xué)者在中小企業(yè)稅收籌劃問題研究中還存在上述問題，因此，就有了該篇論文。本文在全面分析時下中小企業(yè)更加嚴(yán)峻的稅收籌劃問題的基礎(chǔ)上，以嘉興為例，提出了

35、一些改善中小企業(yè)稅收籌劃問題的建議。 三、課題的研究內(nèi)容及擬采取的研究方法(技術(shù)路線）、研究難點(diǎn)及預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)（一）課題的研究內(nèi)容：1、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)，通過對國家及地點(diǎn)政策的解讀，有個全面的了解。2、嘉興中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在問題，通過對國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀，對嘉興部分中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃過程中出現(xiàn)問題的研究，結(jié)合我國近幾年對稅收籌劃的研究中所發(fā)覺的普遍存在的問題，了解總嘉興中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及存在的問題。3、嘉興中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的對策。通過國家及地點(diǎn)出臺的相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，還有確實(shí)是通過自身內(nèi)部調(diào)節(jié)以及外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的輔助來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（二）擬采取

36、的研究方法（技術(shù)路線）：1、文獻(xiàn)研究法。對國內(nèi)外稅收籌劃相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行廣泛閱讀，為了解掌握國內(nèi)外相關(guān)理論動態(tài)打好理論基礎(chǔ)。該法適用于“闡述稅收籌劃的理論”部分。2、案例研究法。選擇嘉興市一部分中小企業(yè)稅收籌劃的案例，歸納總結(jié)稅收籌劃過程中存在的問題。適用于“嘉興中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題”部分。技術(shù)路線：嘉興中小企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問題研究稅收籌劃的概念及特點(diǎn)稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃的概念嘉興中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在問題稅收籌劃起步晚水平低國家稅法較為完善企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不明確中小企業(yè)稅收籌劃熱情不高嘉興中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的對策進(jìn)一步完善立法明確概念增強(qiáng)稅收籌劃觀念借助企業(yè)外部資源注重

37、長遠(yuǎn)和整體利益研究難點(diǎn)本文的研究難點(diǎn)是：(1）結(jié)合實(shí)際總結(jié)嘉興中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題；(2）依照存在的問題提出改善嘉興中小企業(yè)稅收籌劃的對策。（四）預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)課題預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)是通過對嘉興中小企業(yè)稅收籌劃的分析研究，積極探究和提出如何完善嘉興中小企業(yè)稅收籌劃操作過程。四、論文詳細(xì)工作進(jìn)度和安排2010.10.082010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報告及外文翻譯2011.01.112011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)

38、論文定稿五、要緊參考文獻(xiàn)1 周云，徐麗娟.關(guān)于稅務(wù)籌劃的幾個差不多問題.武漢工業(yè)學(xué)院學(xué)報,2001(2)：P73-77.2 王文峰.淺談我國企業(yè)稅收籌劃問題.工作考慮,2009(10):P166-167. 3 范百順.淺析稅務(wù)籌劃的概念及研究范圍.江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2006(1)：P32-35.4 張春江.對我國企業(yè)稅收籌劃的探討.北方經(jīng)貿(mào)，2002(10)：P44-45.5 閆玉萍.稅務(wù)籌劃在財務(wù)治理中的應(yīng)用.會計之友,2009(10):P77-78.6 黃榮林.淺述稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)治理中的應(yīng)用.治理縱橫,2009(3):P6-8.7 張?jiān)势?中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法及實(shí)際應(yīng)用.

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