審計基礎與實務（第二版）第07章采購與付款循環(huán)審計

1、第7章 采購與付款循環(huán)審計學習任務： 7.1采購與付款循環(huán)概述7.2采購與付款循環(huán)控制測試與實質性程序7.3采購與付款循環(huán)的主要賬戶審計 學 習 任 務知識任務:了解采購與付款循環(huán)的特征；掌握采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動和審計目標；掌握采購與付款循環(huán)的關鍵內(nèi)部控制及控制測試；掌握采購與付款循環(huán)中應付賬款、固定資產(chǎn)及其他賬戶的實質性程序。能力任務:能夠熟練地對采購與付款循環(huán)中所涉及的主要賬戶進行審計。7.1采購與付款循環(huán)概述7.1.1采購與付款循環(huán)的特征7.1.2采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動7.1.3采購與付款循環(huán)的主要憑證、記錄7.1.4采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制7.1.1采購與付款循環(huán)的特征采

2、購與付款循環(huán)是指企業(yè)從外部采購原材料、商品等并支付款項的經(jīng)營活動。采購與付款循環(huán)從填制請購單開始,經(jīng)過訂貨、驗收、取得購貨發(fā)票、確認負債、登記應付賬款或應付票據(jù)賬簿等,并最終以貨幣資金償還債務而結束。7.1.2采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動有:1)請購商品和勞務2)編制訂購單3)驗收商品4)儲存已驗收的商品存貨5)編制付款憑單6)確認與記錄負債7)付款8)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 7.1.3采購與付款循環(huán)的主要憑證、記錄采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過“請購訂貨驗收付款”這樣的程序,在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè),處理采購與付款業(yè)務通常需要使用很多憑證和會計記錄。表7-1采購與付款

3、循環(huán)中的主要業(yè)務活動及對應的憑證、會計記錄7.1.4采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制1)關鍵控制點為了實現(xiàn)各個業(yè)務活動中的具體認定,需要確定各業(yè)務活動的關鍵控制,以期對其采取控制措施,實現(xiàn)控制目標。2)內(nèi)部控制程序(1)職責分離控制適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。(2)內(nèi)部核查程序3)付款業(yè)務的內(nèi)部控制單位應當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結算辦法和內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務7.2采購與付款循環(huán)控制測試與實質性程序7.2.1采購與付款循環(huán)的審計目標7.2.2了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制7.2.3采購與付款循環(huán)控制測試7.2.4采購與付款循環(huán)的實質性程序7.2.1采購與

4、付款循環(huán)的審計目標采購與付款循環(huán)的審計目標總的來說是評價與該循環(huán)有關的交易事項是否按企業(yè)會計準則和會計制度的要求作出公允的表達。表7-3采購與付款循環(huán)審計的目標7.2.2了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制在了解時,必須注意以下幾個方面的問題:采購、儲存、驗收、會計等部門的職責以及不相容職務是否分離。購貨、付款是否有恰當?shù)氖跈鄬徟贫?有無越權行為。購貨和付款中是否有充分的憑證和記錄以及相應的管理制度。供貨方對賬單是否按期編制和取得,并相互核對,與有關明細賬記錄是否一致。價格、數(shù)量、計算上的差異是否與供貨方及時聯(lián)系處理。貨物的驗收、入庫是否嚴格履行手續(xù),所登記的購貨是否確已收到；發(fā)生的購貨均已記錄；計價

5、是否正確。有關憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否齊全。7.2.3采購與付款循環(huán)控制測試控制測試與內(nèi)部控制之間有著直接的聯(lián)系,對每項關鍵控制注冊會計師至少要執(zhí)行一項控制測試以核實其效果。采購與付款循環(huán)的控制測試一般包括以下工作:1)采購交易測試采購交易測試的內(nèi)容和步驟如下:從供應部門的業(yè)務檔案中抽取訂購單樣本。審核訂購單樣本是否附有請購單或其他授權文件。審核相應的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單,比較三者與請購單在數(shù)量、價格、型號、規(guī)格等方面是否一致。檢查相關的記賬憑證和賬務處理,復核相關費用在不同貨物之間的分配,以及材料成本差異的核算。2)應付賬款測試應付賬款測試的內(nèi)容和步驟如下:抽樣檢

6、查應付賬款賬戶的過賬。審查所選各明細賬戶各筆過賬所附的原始憑證。審查現(xiàn)金折扣。7.2.4采購與付款循環(huán)的實質性程序交易實質性程序是證明具體審計目標的證據(jù),目的在于確定交易中與該控制目標有關的金額是否有錯誤。交易實質性程序雖然與關鍵的控制及控制測試沒有直接的關系,但交易實質性程序實施的范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在和控制測試的結果。7.3采購與付款循環(huán)的主要賬戶審計7.3.1應付賬款審計7.3.2固定資產(chǎn)審計7.3.3無形資產(chǎn)審計7.3.4管理費用審計7.3.1應付賬款審計1)審計目標應付賬款的審計目標一般包括:確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否存在。確定所有應當記錄的應付賬款是否均已記

7、錄。確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現(xiàn)實義務。確定應付賬款期末余額是否正確,應付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價調整已恰當記錄。確定應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?)應付賬款的實質性程序(1)獲取或編制應付賬款明細表:(2)根據(jù)被審計單位實際情況,選擇方法對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序:(3)函證應付賬款。(4)檢查應付賬款是否記錄于正確會計期間,是否存在未入賬的應付賬(5)針對已償付的應付賬款,追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證,檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。(6)針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額的購

8、貨折扣或退回,會計處理異常的交易,未經(jīng)授權的交易,或缺乏支持性憑證的交易等),檢查相關原始憑證和會計記錄,以分析交易的真實性、合理性。(7)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬,在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用。(8)被審計單位與債權人進行債務重組的,檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。(9)標明應付關聯(lián)方(包括持5%以上(含5%)表決權股份的股東)的款項,執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序,并注明合并報表時應予抵銷的金額。(10)檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。7.3.2固定資產(chǎn)審計1)固定資產(chǎn)的審計目標固定資產(chǎn)的審計目標一般包括:確

9、定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在。確定所有應記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄。確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制。確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當。確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當。確定折舊費用的分攤是否合理、一貫。確定固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整,方法是否恰當。確定固定資產(chǎn)、累計折舊的期末余額是否正確。確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。2)固定資產(chǎn)賬面余額的實質性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表,檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結合“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目與報

10、表數(shù)核對是否相符。(2)對固定資產(chǎn)實施實質性分析程序。(3)實地檢查重要固定資產(chǎn),確定其是否存在,關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。(4)檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權。(5)檢查本期固定資產(chǎn)的增加。(6)檢查本期固定資產(chǎn)的減少。(7)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,確定固定資產(chǎn)有關后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足,該支出是否應在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。(8)檢查固定資產(chǎn)的租賃。(9)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關證明文件,并觀察其實際狀況,檢查是否已按規(guī)定計提折舊,相關的會計處理是否正確。 (10)獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關證明文件,作相應記錄。(11)獲取持有待售固定資產(chǎn)的

11、相關證明文件,并作相應記錄。(12)檢查固定資產(chǎn)保險情況,復核保險范圍是否足夠。(13)檢查有無與關聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動,是否經(jīng)適當授權,交易價格是否公允。(14)對應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定。(15)檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關的財務承諾。(16)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。(17)檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。3)固定資產(chǎn)累計折舊的實質性程序(1)獲取或編制累計折舊分類匯總表,復核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定。(3)復核

12、本期折舊費用的計提和分配。(4)將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較,檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤入本期產(chǎn)品成本或費用。(5)檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。(6)檢查累計折舊的披露是否恰當。4)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備的實質性程序固定資產(chǎn)減值準備的實質性程序一般包括:(1)獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表,復核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分,會計處理是否正確。(3)檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當,計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分,會計處理是否正確。(4

13、)計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率,并與期初該比率比較,分析固定資產(chǎn)的質量狀況。(5)檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結轉,會計處理是否正確。(6)檢查是否存在轉回固定資產(chǎn)減值準備的情況,確定減值準備在以后會計期間沒有轉回。(7)檢查固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。7.3.3無形資產(chǎn)審計1)無形資產(chǎn)的審計目標 無形資產(chǎn)的審計目標一般包括:確定資產(chǎn)負債表中記錄的無形資產(chǎn)是否存在。確定被審計單位所有應當記錄的無形資產(chǎn)是否均已記錄。確定資產(chǎn)負債表中記錄的無形資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制。確定無形資產(chǎn)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中,與之相關的計價或分攤調整是否

14、已恰當記錄。確定無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。2)無形資產(chǎn)賬面余額的實質性程序(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細表,復核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結合“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目與報表數(shù)核對是否相符。(2)檢查無形資產(chǎn)的權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等,并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料,檢查無形資產(chǎn)的性質、構成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限,確定無形資產(chǎn)是否存在,并由被審計單位擁有或控制。(3)檢查無形資產(chǎn)的增加。(4)檢查無形資產(chǎn)的減少。(5)檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù),分析其合理性。(6)檢查無

15、形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理；會計處理是否正確。(7)檢查無形資產(chǎn)預計是否能為被審計單位帶來經(jīng)濟利益,若否,檢查是否將其賬面價值予以轉銷,計入當期營業(yè)外支出。(8)結合長、短期借款等項目的審計,了解是否存在用于債務擔保的無形資產(chǎn)。如有,應取證并記錄,并提請被審計單位作恰當披露。(9)檢查無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。7.3.4管理費用審計1)管理費用的審計目標管理費用的審計目標一般包括:確定利潤表中記錄的管理費用是否均已發(fā)生,且與被審計單位有關。確定所有應當記錄的管理費用是否均已記錄。確定與管理費用有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄。確定管理費用是否已記錄于正確的會

16、計期間。確定管理費用是否已記錄于恰當?shù)馁~戶。確定管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?)管理費用的實質性程序(1)取得或編制管理費用明細表,復核加計是否正確,與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查管理費用明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍,結合成本費用的審計,檢查是否存在費用分類錯誤,若有,應提請被審計單位調整。(3)對管理費用進行分析。(4)將管理費用中的職工薪酬、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等項目與各有關賬戶進行核對,分析其勾稽關系的合理性,并作出相應記錄。(5)選擇管理費用中的重要明細項目作重點檢查。(6)抽取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定數(shù)量的憑證,實施截止性測試,對于重大跨期項目,應作必要調整。(7)檢查管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中